基础71讲全讲义kjsw第五章长期股权投资

第五章本章是考试的重点章节,各类题型均有可能出现,主要涉及长期股权投资初始投资成本的计本章是财务报告章节的基础,这两章内容联系紧密,经常相互结合出现在题中,即使个别年10第一节长期股权投资的范围和初始计量排的相关活动必须经过控制权的参与方一致同意后才能决策。通过在被投资单位财务和经营过程中的发言权实施重大影响。投资方直接或通过子公司间接持有被投资单位20%以上但低于50%的表决权时，一般认为对被投资单位具有重大影响。（一）企业合并（持有50%以上）形成的长期股权投口诀：合并之前，合并方和被合并方在同一个①合并方发生的审计、法律服务费、评估咨询等中介费用以及其他相关用，于发生时计入当期损益。②与的权益性工具作为合并对价直接相关的费用，应当冲减资本公积（资本润。③与性工具作为合并对价直接相关的费用（需要区分折价和溢价），应当计入债【例5-1】20×9年6月30日，A公司向其母公司P公司10000000股普通股（每股面值14.34），PS100%S公司实施控制。合并后S公司仍维持其独人地位继续经营。20×9年6月30日，P公司合并财借：长期股权投资——S公 40000贷：股 10000资本公积——股本溢 30000企业通过多次分步取得同一控制下被投资单位的股权，最终形成企业合并的，应当判断多次是否属于“一揽子”。多次的条款、条件以及经济影响符合以下一种或多种情况，通常表明应将多次事项作为一揽子进行会计处理：（1）这些是同时或者在考虑了彼此影响的情况下订立的；（2）这些整体才能达到一项完整的商业结果；（3）一项的发生取决于其他至少一项的发生；（4）一项单独看是不经济的，但是和其他一并考虑时是经济的。属于一揽子的，合并方应当将各项作为一项取得控制权的进行会计处理。不属于“一揽子”的，取得控制权日，应当按照以下步骤进行会计处理：一步取得新支付对价的账面价值之和的差额，调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积不足冲减的，冲减留存收益。0002×1111，A30000000（每相关手续于当日完成。进一步取得投资后，A公司能够对B实施控制。当日，B在最终控制345000000AB10%ABABAB207000元（345000权益法核算，在合并日的原账面价值为93750000元（90000000 元合并对价账面价值为123750000元（93750 ）780000）借：长期股权投资——B公 207000 900003AB表5-1A公司支付的有关资产日的账面价值与公允价 单位：项土地使用权（自用20000（30000000，10000320008000（10000000，20001000080008000合计借：长期股权投资——B公 50000用19【第七章（1换出资产为存货的应当视同存货销售处理按照公允价值确认销售收入同时结转销售成本。（账面价值转成本）销售收入与销售成本之间的差额即换出资产公允价值与换出资产账面价值的差额，在利润表中作为营业利润的构成部分予以列示。5—4】2×0811A45000000B20%权，并能够对其施加重大影响。当日，B2100000002×101A120000000B40%B公司的控制权。日，A公司原持有的对B公司的20%股权的公允价值为60000000元，账面价52500000AB6000000日前，A公司持有B公司的投资作为对联营企业的投资进行会计核算，日前A公司原持有股权的账面价值为52500000元（45000000 ）。120000000A60000001000元 曰均不进行会计处理B5%的股权。ABAB为可供金融资产进行会计处理。2×10年1月1日，A公司以现金150000000元为对价，向B公司大股东收购B公司50%的股权，相关手续于当日完成。假设A公司B公司5%的股权和后续6.5，B240000000日前，A公司持有对B公司的股权投资作为可供金融资产进行会计处理，曰前公司原持有可供金融资产的账面价值为13000000元（6.5×2000150000000日对子公司按成本法核算的初始投资成本为163000000元（150000000 日前A公司原持有可供金融资产相关的其他综合收益为1000000元[（6.5-6）×2000000],日该其他综合收益转入日所属当期投资收益借：长期股权投资—B163贷：可供金融资产——B公12000115010001（二）企业合并以外（持有50%或以下）的其他方式取得的长期股权投【例5－6】甲公司于20×9年2月10日自公开市场中买入乙公司20%的，实际支付价款80000000元。在过程中支付手续费等相关费用1000000元。甲公司取得该部分后能够对乙公司施加重大影响。假定甲公司取得该项投资时，乙公司已但尚未现金股利，甲公司300000借：长期股权投资——乙公司——投资成 80700000（倒挤应收股利——乙公 300贷：银行存 81000以权益性（）取得的长期股权投资，应当按照权益性的公允价值作为初始投资成本。为权益性支付的手续费、佣金等与直接相关的费用，应自所的溢价收入中扣除（冲减资本公积），溢价收入不足冲减的，应依次冲减盈余公积和未分5-7】20×93，A30000000（1）000302220002第二节被投资单位分派现金股利或利润的，投资方根据应享有的部分确认当期投资收益。元，相关手续于当日完成，并能够对乙公司实施控制。20×9年2月6日，乙公司分派现金股长期股权投资——x（一）6BAB公司对该项投资采用权益法核算。取得投资时，A 30000贷：银行存 3000022500000（75000000×30%）该部分差额是投资方在取得投资过程中通过作价体现出的与所取得股权份额相对应的商誉价值，这种情况下步要求对长期股权投资的成本进行调整。（另一种情况）B120000000A30%36000000B6000000 36000贷：银行存 30000营业外收 6000（二） 2400贷：投资收 2400【例5－11】甲公司于20×9年1月2日购入乙公司30%的，价款为20000000元，自取得之日起派人参与乙公司的生产经营决策。取得投资日，乙公司可辨认净资产公允价值60000000账面5000700010000200012000600012008000821000320027000元中有80%对外。甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同。固定资产、无形资产等均按直提取折旧或摊销，预计净残值均为0。假定甲、乙公司间未发生任何内部。取得投资时有关资产的账面价值与其公允价值差额的影响进行调整（：素影响）：调整后的净利润＝6000000－（7000000－5000000）×80%－（12000000÷16－10000÷20）－（8000000÷8－6000000÷10）＝3750000（元甲公司应享有份额＝3750000×30%＝1125000（元借：长期股权投资——乙公司——损益调 1125贷：投资收 1125对于投资方或纳入投资方合并财务报表范围的子公司与其联营企业及合营企业之间发生未实现内部损益也应予以抵销。未实现内部损益的抵销，应当分别顺流和逆流进行会计处理。顺流是指投资方向其联营企业或合营企业投出或资产逆流是指联营企业或合营企业向投资方资产。未实现内部损益体现在投资方或其联营企业、合营企业持有的资产账面价值中的，在计算确认投资损益时应予抵销。口诀：未对外部独立第，则必须调整被投资单位净利润①对于投资方向联营企业或合营企业投出或资产的顺流月，甲公司将其账面价值为8000000元的商品以12000000的价格给乙公司，乙公司将取乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，两者在以前期间未发生过内部。2×0920000000元。不考虑相关税费等其他因素影响。甲公司在该项中实现利润4000000元，其中的800000元（4000000×20%）是针对本[（20000000-4000 ÷10÷4）×20%]3220贷：投资收 3220②对于联营企业或合营企业向投资方资产的逆流【例5－13】甲公司持有乙公司20%有表决权的，能够对乙公司施加重大影响。20×9年月，乙公司将其成本为9000000元的某商品以15000000元的价格给甲公司，甲公司将取的商品作为存货。至20×9年12月31日，甲公司仍未对外该存货。乙公司20×9年实现净价值相同，两者在以前期间未发生过内部。假定不考虑相关税费等其他因素影响。借：长期股权投资——乙公司——损益调 8400000[（48000000－6000贷：投资收 8400假定2×10年，甲公司将该商品以18000000元的价格给外部独立第，因该部分内部损益计入投资损益。假定乙公司2×10年实现的净利润为30000000元。甲公司的账务处理借：长期股权投资——乙公司——损益调 7200000[（30000000＋6000贷：投资收 7200（特殊）投资方与其联营企业及合营企业之间发生的无论是顺流还是逆流产生的未实现内部损失，其中属于所转让资产发生减值损失的，有关未实现内部损失不应予以抵销【例5—14】甲公司持有乙公司20%有表决权的，能够对乙公司施加重大影响。2×09年，甲公司将其账面价值为2000000元的商品以1600000元的价格给乙公司。至2×09年12月31日，该批商品尚未对外部第。假定甲公司取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，两者在以前期间未发生过内部。乙公司2×09年实现净利润为15000000元。不考虑相关税费等其他因素影响。甲公司在确认应享有乙公司2×09年净损益时，如果有表明该商品价格 000元之间的差额为减值损借：长期股权投资——乙公司——损益调整（15000000×20%）3000贷：投资收 3000（三）可供金融资产公允价值的变动计入其他综合收益的金额为20000000元，除该事项外，B企当期及以前期间未发生任何内部，投资时乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价6240006000（四）在被投资单位分派现金股利或利润时，借记“应收股利”科目，贷记“长期股权投资——（五）上构成对被投资单位净投资的长益（长期应收款）减记至零为限，投资方负有承担额外损失义这里所讲“其他实质上构成对被投资单位净投资的长益”通常是指长期应收项目，比如，投资方对被投资单位的长期债权该债权没有明确的清收计划且在可预见的未来期间备收回的，实质上构成对被投资单位的净投资资。应予以说明的是，该类长益不包括投资方与被投资单位如果有，则以其他实质上构成对被投资单位长益的账面价值为限，继续确认投资损失，冲减长③最后，在其他实质上构成对被投资单位长益的价值也减记至零的情况下，如果按照投资在确认了有关的投资损失以后，被投资单位以后期间实现的，应按以上相反顺序分别减记已确认的预计负债、恢复其他长益和长期股权投资的账面价值，同时确认投资收益。即应当按【例516甲公司有乙公司40的股权能够对乙公司施加重大影响208年12月1日，该项长期股权投资的账面价值为20000000元乙公司209年发生损30000000元。假定甲企业取得投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，两公司采用的会计政策和会计期间也相同甲公司209年应确认投资损失为12000000确认上述投资损失后，长期股权投资的账面价值变为 元。借：投资收 12000贷：长期股权投资——乙公司——损益调 12000借：投资收 24000贷：长期股权投资——乙公司——损益调 20000长期应收款——乙公司——超额亏 4000（六）包括被投资单位接受其他股东的资本性投入、被投资单位可分离的可转债中包含的权益成分、以权益结算的支付、其他股东对被投资单位增资导致投资方持股比例变动等。投资方应按（一）原持有的对被投资单位的股权投资（不具有控制、共同控制或重大影响的），按照金融工具确认和计量准则进行会计处理的，因追加投资等原因导致持股比例上升，能够对被投资单位施共同控制或重大影响的，在转按权益法核算时，投资方应当按照金融工具确认和计量准则确定的原股权投原持有的股权投资分类为可供金融资产的，其公允价值与账面价值之间的差额，以及原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当转入改按权益法核算的当期损益。然后，比较上述计算所得的初始投资成本，与按照追加投资后全新的持股比例计算确定的应享有被投资单位在追加投资日可辨认净资产公允价值份额之间的差额，前者大于后者的，不调整长期股权投资的账面价值；前者小于后者的，差额应调整长期股权投资的账面价值，并计入当期营业外收入。5—17】2×092900000010%曱公司根据金融工具确认和计量准则将其作为可供金融资产。2×11年1月2日，甲公司又以1800000015%司可辨认净资产公允价值总额为120000000元，司对乙公司的可供金融资产的公允价10%1500000018000000元，因此司对乙公司25%股权的初始投资成本为33000000元。司对乙公25%30000000（120000元×25%）。由于初始投资成本（33000000）（30000000元），因此，司无需调整长期股权投资的成本6贷：可供金融资6（二）（三）000元。相关手续于当日完成。司无法再对乙公司施加重大影响，将剩余股权投资转为可供售金融资产。时，该项长期股权投资的账面价值为48000000元，其中投资成本39000元，损益调整为4500000元，其他综合收益为3000000元（为被投资单位的可供金融资21000000借：银行存 32000（39000000×60%2（4500000×60%1（3000000×60%（1500000×60%3 3000000贷：投资收 3000 1500000贷：投资收 1500111（四）【例5—19】司原持有乙公司60%的股权，能够对乙公司实施控制。2×l2年11月6日，乙公司长期股权投资中的1/3给非关联方，取得价款18000000元，当日被投资单位可辨60%45000000元。假定乙公司一直未进行利润分配，也未发生其他计入资本公积的或事项。司按净利润10%提取法定盈余公积。不考虑相关税费等其他因素影响。借：银行存 18000贷：长期股权投资—乙公 10000投资收 80002000000（2000000045000000×40%）I8000000（20000000×40%）72投资方因其他投资方对其子公司增资而导致本投资方持股比例下降，从而丧失控制权但能实施共同控制或施加重大影响的，投资方在个别财务报表中，应当对该项长期股权投资从成本法转为权益法核算。首先，按照新的持股比例确认本投资方应享有的原子公司因增资扩股而增加净资产的份按照新的持股比例视同自取得投资时即采用权益法核算进行调整。（五）剩余股权投资转为可供金融资产。时，该项长期股权投资的账面价值为90000000元，借：银行存 90000贷：长期股权投资—乙公 72000投资收 18000000借：可供金融资 22000贷：长期股权投资——乙公 18000投资收 4000为权益法时进行的下列会计处理中，正确的有（）。『正确答案』所得价款与处置长期股权投资账面价值之间的差额，应确认