会计与税法常见的差异及纳税调整

会计与税法常见的差异及纳税调整主讲教师：赵耀讲课提纲第一章会计与税法差异的概述第二章存货准则与税法差异分析及纳税调整第三章固定资产准则与税法差异分析及纳税调整第四章职工薪酬准则与税法差异分析及纳税调整第五章收入准则与税法差异分析及纳税调整第一章会计与税法差异的概述提纲：一、会计与税法产生差异的根源（一）会计目标与税收立法宗旨比较（二）会计核算的基础与税法比较（三）会计核算的计量属性与税法比较（四）会计信息质量要求与税收立法原则比较二、会计与税法差异的处理方法（一）纳税调整（二）所得税会计一监、登会气计兆与逆税墓法涛产帮生券差假异采的槐根督源会计税法提供会计信息反映受托责任保证财政收入差异分析：例1，企业销售商品时向客户收取的违约金的处理；例2，房地产企业向业主销售开发产品时为有关部门代收的初装费等处理。（墓一再）堤会罗计蚊目穷标胆与创税给收苹立印法顶宗拜旨跌比安较（廊二半）黑会威计细核脏算解的稍基晌础区与淋税念法介比译较会计税法权责发生制①类似会计做法；②税法偶尔也采用收付实现制。差异分析：（1）纳税必要资金原则（2）税法对生产经营所得的确认计量贯彻权责发生制原则，其他所得则更接近收付实现制。相床关药分姥析预雁提轿费朱用肢分犁为冰两已种毯：第价一词、堪有窗法类定工义它务两的俊，浅预恶提福可绕以什进屯费凳用挠，宴年蔑末宣无朗须笔支闪付赶。挂如恩银拢行储贷呈款歪利重息饼。第减二绕、煎推眨定剪义胸务仗的回：疫如拾产幸品批保彼修弓费骗用册。脊在唯次伶年网5叨月汁3字1夹日坐取看得途票真据陕的剧可允列薯支输，炼否灭则羡就战是肺先书调照增遗，剂在预次宿年号发崭生劲时狂调吐减撕。（夫三啦）修会叉计准核弄算辣的睁计涛量丙属烘性节与足税荐法描比皂较会计税法一般应当采用历史成本，也可以采用其他计量属性。---多元化（1）基本遵循历史成本原则。（2）如果有关资产背离历史成本必须以有关资产隐含的增值或损失按税法规定的适当方式反映或确认为前提。（3）税法只是在资产转移确定收入和计税成本时及反避税要求采用公允价值。差异分析：税法不许采用现值和可变现净值计量，不考虑货币的时间价值，未经核定的减值准备不得税前扣除。（下四炸）族会芽计芽信姐息命质基量耐要洒求锅与道税骆收郊立撑法楼原霞则稻比倡较1涂.酿可尽靠密性琴与组真存实铁性阁原趟则翁的浮比翁较可靠性真实性真实、完整、中立以真实的交易为基础，实际发生的支出才允许扣除。差异分析：受法定性原则修正，真实性原则在税收中并未完全贯彻。如企业财产发生非常损失未经税务机关审批不得扣除、可以加计扣除等。（夜四科）狭会稀计弦信参息籍质者量凉要险求书与渣税夸收逢立采法牢原咬则蛇比堆较相关性相关性会计信息应当与决策相关企业实际发生的与取得收入有关的支出才允许扣除。分析：会计上相关性强调的是会计信息的价值；税法中的相关性原则强调的是满足征税目的。2胡.麻相枣关烈性漫原吐则守的磁比六较注城意1狭、简不芽具歼有榨相枕关毕性晃的堆支失出包不必得拍于遥税爱前死扣渐除片；2胳、地对排相辣关胞性蓄的佛具程体号判涂断闯一选般规是颤从尖支闯出励发灯生拳的根简源和性沾质方扒面追进份行顷分璃析原，锤而不教是看搭费晚用役支很出羽的结削果。问旬：榆企马业围在痒社术保陶局腔发庄放基胆本扣养壤老樱金之小外费支蹦付坡给慢退影休位人愤员愁的伍生吼活料补数贴堆和欧节异日世慰旺问落费蝇是押否怨可耳以商在丝式税丧前感扣趟除乎？答疼：号企炭业贤在耍社耕保续局烫发知放虏基冒本漂养牺老遥金伙之鞭外剩支满付础给未退液休群人养员夺的渴生衣活爱补优贴间和科节刻日孝慰剥问箱费懒不锣属身于震与蹄取圈得扩应职纳器税观收任入音有畜关哨的近必近要盲和匙正俗常帐的霸成凑本怠、肯费亮用汽，端因唉此依，睡不飘能兵在岔税烤前嫁扣辛除够。国医家漆税概务锅总影局0疮7催/阳1劈燕2仰/阿1师7（州四君）歼会笔计厦信叙息叼质啄量悔要严求识与罩税替收经立侦法莫原坊则猾比品较3擦.汪谨酿慎议性确和懂确蓄定音性滋原象则竭比仅较谨慎性确定性保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。纳税人可扣除的费用不论何时支付，其金额必须是确定的。分析：企业所得税法不承认谨慎性原则，未经核定的准备金支出不允许在税前扣除。（诞四义）缘瑞会唐计称信剪息士质丘量邀求武与验税未收光立稍法立原克则育比隙较重要性法定性应当反映所有重要交易或者事项。不区分项目的性质和金额的大小，税法规定征税的一律征税、税法规定不征税或免税的一律不征税或免税。差异分析：税法不承认重要性原则，例如前期差错的处理。4亲.脚重们要屠性偷与搏法越定牧性卸原锻则烘的茶比劈燕较（侦四隔）质会吊计赞信蹄息稠质乎量狼要疼求茫与笨税搞收羞立饲法础原评则睁比堪较实质重于形式实质重于形式经济业务的实质内容重于其具体表现形式。强调实质重于形式原则，特别是用于反避税条款。差异分析：会计的关键在于会计人员据以进行职业判断的“依据”是否合理可靠。税法中的实质至少要有明确的法律依据。5救.猛实爷质丧重的于拴形碧式饮原掘则倘的肚比孟较二摩、雅会眉计溉与骗税掌法升差点异导的菠处咽理纲方亡法（消一摘）母纳停税馋调做整1必、企陶业得所军得赠税按膝月洲或易季榨预帅缴，信年藏终鼠汇民算誉清桃缴氏。国租税捏函漏【盆2斤0蒜0套8趟】脏6概3驴5验号锡文叙件2爸、企玩业脊在话报旱送年描度芒所械得师税召纳好税挠申佩报糊表时皇，农需敌要货针夕对惑会胡计已与碧税贿法灿的挖差每异昼项拴目挪进弃行沾纳跪税欧调慎整图，啦调过整命过斥程玻通百过速纳软税援申冒报待表茶的导附聪表鬼三脾《线纳速税弯调袋整早项算目铸明训细呀表崭》桌明行细什项说目栗反港映喜。注爱意惑：万涉乱税铅风锹险岛-共-君-国纪税悉发流[根1袍9册9曲7婶]蒜1出8持1铅号税道法氧优读先作原畅则蛙：在村计铅算应誓纳越税除所卖得局额时浊，猎企灶业沙财福务锁、护会拴计轧处跑理达办田法蝴与堡税捐收昏法埋律撤、露行毁政绪法炒规嚷的鸡规息定忘不逆一介致己的估，匆应闭当扩依亮照冤税炮收歉法锈律沫、既行萄政拌法蚁规突的行规幸定截计嗽算胡。加（观税卷法凤第晒2毛1压条凑）（及二腊）珍所箭得牺税听会选计值—款—羊资捧产宣负近债倒表鲜债馒务塑法确定资产、负债的账面价值确定资产、负债的计税基础确定暂时性差异符合条件的应纳税暂时性差异确认递延所得税负债符合条件的可抵扣暂时性差异确认递延所得税资产税前会计利润加上纳税调整增加额，减去纳税调整减少额计算应交所得税计算所得税费用？视？斜？予？察？讨启论第里二栗章惨存肌货钓准雄则袄与士税狐法袍差夫异平分喷析梁及发纳底税傍调备整会计准则税法存货的初始成本由采购成本构成（含流通企业采购费用）支付现金取得的存货，以购买价款和支付的相关税费为成本；流通企业采购费用已计入存货成本的，不再作为营业费用扣除。分析：对于暂估入库的存货，企业采购时未及时取得合法凭据，但在汇算清缴期满前未取得合法凭据的，应作纳税调整。一终、遵初产始肺计坏量到（承一充）酿外彻购筹存感货虫初贱始且计割量杆与史计敌税达基茫础肢的艘差葡异问凑：嫌纳仓税丈人闹当喷年寨成恢本差费新用贷已析经石发龄生间，素但罩当角年瓜底驰前麦未滚取恰得职发赌票葬，专次缺年驳汇压算词清域缴老期隙内皂取震得睛发那票创,卖是端否碗要累做叉纳戏税猾调貌整梦？答野：生根乌据县规买定透，滤对松于弦应座当缓凭零发护票裁税按前汁扣摆除舌且王以棵权救责列发庄生淹制决原菠则娇进关行扇核副算跪的闪成汉本牧费当用助项妄目有,长如艘企压业问当扇年喷没痒有羞取裁得握发执票侵,棵但血在郑次晕年摘企捎业碧所劲得末税脉汇予算敏清剥缴鸽前隐取惜得搭发搏票胶,驰该弊项船成对本计费浮用亭可尝以所在及其济发磁生葱年刊度向税誓前梨扣盛除追，荣无埋需直纳愚税本调剃整塞。问红：汇谈算畅清澡缴邮期由满伞前秘未吴取滩得朵合修法薪凭刊据穷的街，应沈当穿调旱整酸的求应廊纳登税此所责得计额协如糠何传确采定钟？答压：辨正是如竭本礼期英提职取厦的气工弃资罪和固固掌定风资劳产怪折瞒旧萌超见过唤税贝法消规沫定累的恐标词准吓一乐样痛，吨本俱期他计纳提絮的易工涝资蛙超晶过诸实喷际舌发残放肆数架的英金尿额畜，涨以傲及石本鼓期储会榆计围折俗旧蚁超挽过绪税鸣法智折宇旧轿的墨金紫额宴可雁能匀未缩慧全菊部恐影秧响延损犬益步(草保载留蛙在絮生径产库成消本钢或库库屠存忽产跑成苍品打之齿中蛾)占，片但封一鼓律氧作绒纳食税予调酱整宫。因篇此闹，聪暂刘估女入既账箩的恼原样材糊料牺或帆其系他我应议取填得骗末教取快得肾发链票糕的牲外糟购是存畅货轮，健在斩次耽年黑申末报凝所糠得掠税咏期夸满渠之裕前抓末蝇取港得圈合拼法永凭否据直的圣，无仓论诱是爽否菜领值用校，演或笼领槽用银金榆额甲大显，脊或糊是厌否兵形竹成棍产侮成茎品抗并榆对君外祝销节售害，办一锋律茄作珠纳维税者调会整邀。问批：写汇暖算崭清荒缴盾结对束亡后拆，趟如弓果余企体业细取刚得万了东真鸟实职合碑法严凭抄证竿，寒在罚会枪计伶核愁算斑中港冲侄减桨了叙应陶付姜款得项锈，萌能梦否乏相剩应雾的根作弱纳达税渡调追减照呢独?答央：田一防般贸来核说可，赌如例果硬上抬、莫下冶年墓度搏国隐家丽的刑企醒业爸所布得金税规政居策磁没禽有愧发昨生廊变炼化斜，蔬或捉企暮业怜适证用油的户税缩慧收惩待纷遇啄没乔有垃差某别键，层则嫩应脸可槐予槐下糖年棒作梦纳屡税唇调越减宽；况反掘之淘，毙则可不裤得正于欣下川一图年按度络作旺纳妄税旨调丢减右。图而芹下覆一嘴年毛度送取意得淡的督扣朗除淋凭爷证跪能丙否释回类溯液至葬成何本卡费梨用病发纹生作年左度照扣膏除修并杀按狠当推每锋适胳用息的响税图收揉政掠策盯申自请缓退絮税如或决抵拆减运下压一初年躬度午应贿缴炊企摔业旦所典得领税聚，麻须粱与仰主破管育税晋务呢机糖关辣沟恨通利。大象连铅市变国杨家发税临务衫局毛关丧于艳明踏确伯企枪业土所肝得军税谈若范干桥业总务威问拳题验的阻通康知蚕：十仪八保、说关举于观企远业壳成体本炊费奖用闯已准经槐实铸际灿发统生狂但再未段取斥得耳合家法锦凭职证站问妥题企就业评在堤年心度域终味了昏时狡已府经码实贷际疑发竟生随的装成该本祝费覆用燥，羊在伶汇橡算并清糕缴妨期卖内宏仍谅未酬取饭得帜合跨法近凭访证剑的大，哄在忘计子算君企梯业龄所分得挎税乒时把不刷允豆许雕税及前本扣碑除障，惯企劲业照应奴在厦取惕得事合击法偶凭羞证执年辨度候扣谁除袄。钉已腊经趟享役受篮税萍收骨优胁惠殿政淋策鲁的由，酷应尺按萝配携比巡寿原段则潮和贸减签免脂税腹比推例洪计通算更，篮不芳再蝇按树取洲得架合路法燃凭乔证未的赔企愈业贡所谷得榨税纳攻税交年与度税伍前旬扣滴除它执灿行哪。注衣：宴合剥法葱凭袭证拐不叶等疗于型发忍票杠。（微二继）含自为制兔存视货夹初迟始胶计社量梨与查计摄税蒙基猴础粥的刘差穗异会计准则税法存货应当按照成本进行初始计量，并且符合资本化条件的借款费用可以计入存货成本。《条例》第三十七条规定，符合资本化条件的借款费用可以计入存货成本，并依照本条例的规定扣除。分析：如果计入存货成本的借款费用超过了税法规定的标准，则应将超过标准的部分从计税基础中剔除。★法庭规偷依含据《评企靠业汽所亲得察税雹法侮实次施惠条匠例遇》弱第严三绣十蝇八屿条益规消定怎：寄“句非锻金勉融根企刘业算向逆非朝金陡融放企美业日借阁款起的暗利证息怒支乒出壁，错不颠超质过位按茧照您金氏融化企劫业姓同询期锤同因类洞贷截款遮利乖率荒计戚算奇的子数奇额第的翁部昏分特，斑超刚过烫部喂分狼的逐利秒息谈支缺出落不袋得诸在办税感前协扣毁除阿”果。关铸于许企情业直贷培款示支蚊付拜利码息铜税由前禁扣损除恋标第准雅的特批抗复愚（光国惨税姨函扮【性2朽0悉0雹3争】触1饮1汁1笋4赤号杰）生：示金别融床机小构识同颈类效同宰期征贷脏款撇利冷率餐包烂括托中珠国雀人记民咳银泻行财规嘴定杰的巡寿基稻准访利始率致和古浮造动轻利烤率否。★法咏规只依洪据—铲—反资民本脾弱之化的含税衣收疲措课施财吴税胆〔原2蝇0耽0法8泡〕愈1孟2反1录号关巾于祖企养业型关城联去方眉利昏息侨支略出心税野前角扣曾除船标裤准有钳关燃税蔑收藏政买策澡问诱题肌的忠通棕知一域、困在细计爬算嫩应炮纳还税趋所邀得认额偏时笨，飞企闭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