企业所得征税权的分配规则

所得征税权分配规则一、经营所得（一）营业利润的概念与来源地标准1.概念：P94，《OECD范本》2000版后把专业性劳务所得纳入营业利润范围，联合国范本2001版则没有。差异的原因及争议。2.来源地标准：1）常设机构标准：后面讲2）交易地点标准：a.制造：商品加工制造地b.贸易：商品交付地（美）、合同缔结地（英）、商品交付前的储存地、商品使用地P95

（二）常设机构定义及特征－常设机构定义－一般类型常设机构的确定规则1.能够构成常设机构的必须是一个营业场所。（1）所谓营业场所不要求具有完整性；（2）场地、设施或设备是企业自有的还是租用的，不影响成为营业场所；（3）构成营业场所的必须是适合于营业活动的任何重要的有形物体，包括不动产、建筑、机器、计算机、轮船、飞机和打钻机等，轻便的、可携带的机器、设备、工具不构成常设机构的营业场所。但是，对于专利（软件），通过使用者的设施，可以产生常设机构。2.能够构成常设机构的营业场所必须是固定的。（1）位置标准：固定的活动中心场所和边界明确的经营位置。a.固定的活动中心场所，是在税收管辖权内的一定土地（或海地）上的固定的营业活动中心场所或者建有基地，这时可不考虑营业活动的持续时间。判例1：居住在德国的小贩每周要到德国三个不同城镇的市场去销售货物，那里有他的摊位。判例2：一个在另一个城市清扫烟囱的工人。判例3：一位商人居住在一个城镇，向另一税收管辖权下的城镇运送牛奶和其他奶制品，纳税人早上运牛奶和奶酪，收工后将没卖掉的商品带回牛奶房。b践.悔边神界馒明懂确珍的祖经忙营卸位音置“像空桃间堵定希界训法落”舞认跟为鸡，宰即吸使大没秃有绣座耳落锁于凝特五定运地啄点搜的诱经劫营卸中歌心丸，岗只图要宵在互一挪定勇的练空桃间电范骗围楼内磁存爸在粘经磁营古场寄所机就南符汗合垄常战设眠机害构避的抬位解置泳要挽求厕。判扮例克1犯：稳在姥他宾国墓海棒面龟上骨进昂行估捕参捞摸的拣渔汤船危。判义例及2语：甚离城岸其石伞油迅钻乡丰探李和旧开霞采选。（供2豆）扒持膨久慎性意标滑准堆：议从本可巡寿行刑性踢出舌发炸，览将询临桨时弄性辅营当业迁场串所滚排卸除事在臂常萍设截机装构往之抬外跑。a蝴.晚如渠果啊一偶个眠营爹业飘场叮所途的夏设皆立携是渔以抖长袖期忘使连用卸为替目伴的潮，凯即贺使瞒由消于系企貌业龙活白动磁的飘特带殊弓性地质茧或模其摔他形原倾因呢而坏提波前漆清表算能，聚使洽其是实找际手存娇在墨的么时辜间糟很奋短字，烧仍甘应拌视救为罪常糠设悬机病构飞；窜如射果博一惜个物营少业雹场河所方的绒设孤立吴仅冷是商为粗了栏短蓄期斗的知目翻的垮，杨事夸实训上脱也希是至如评此容，茂就录不求构桑成悔常灭设撇机雪构厚，谈但阀如们果贿存猜在驶超酿过撑了侍临茂时桥性步质井的旗期事限阅，恭则氧视拜为案常天设兰机触构恐。b纠.嫩时垒间惜的伴界语限固往陈往圆以毫明兆确雾经境营烂界积域上为徐前莲提哨，群即汪以敌营恩业虎活野动哨的辫具灵体共开住展忍地导点票为洁空棉间诊条烤件乎，胜而笔不闸能则以正整义个伸国中家墓的俘领豪土膊为户地尤理荷空吉间缝来须确枣定戒。判逐例维：砍德岩国蔑演咬出芽团稳体众在伪美猴国万进锄行稍的谷巡痒回婆演健出堆。C租.百具液体驱时绒间酒界直限撞的罗规标定然：发挡达秒国德家竞主破张国对阁可束移设动柿产王业老成床为案常梢设爱机臣构特不翅仅旅要喷有丢时市间去限歼制珍，廊而酷这挎种催时衣间妹界女限务应愈当查尽净量稀地医长懒；头发掉展播中副国盐家排主马张肝不阔应误当台对踪蝶可灾移煤动屠产忧业饱成塑为法常乓设候机唤构暑设阻立序时顾间它条产件裁，连或杠时拢间佩限钱制宫尽孕可驰能炒短顺。O锡E龄C伪D米范己本拨：怒对弦建丸筑花工贞地海或包建狸筑齿、瞒安水装认工呈程挣以徒连寸续胀进捡行料1田2辫个另月斩以川上挣的弃为攀设世有孝常控设齐机太构薯，悔如绘果旗活胆动牧达献不恳到拐1暴2室个柜月泪，低即刘使申设念有蜂办钞事哥处浓、膏车丧间尝等旧设丈施落，蓝也悦不切构学成案常散设久机叫构框。矮（探美俩国乡丰还铲规赠定绳钻日探语平门台晕或汗船宁舶摔也掀要枕持羽续夏1看2升个拆月白以蓬上律才样能下认亡定沉其宪存路在柔常废设亦机顿构孙）联溪合伪国逼范久本姜：雹可崭移平动晚产时业绘的匹营榨业佛活久动爪只脚要窝存螺在仅6耍个标月橡以推上艳即汗构父成舞常四设诵机冷构刊，民在肆一始些亿特定殊酱情朗况中下黄，舞经济双雨方棋谈悔判澡，夫还赛可公将介此嚷时饶间退限辰制某缩技短宁为挤3事个猴月棍。3挪.眠关扁于更营值业全活沈动愤的介认俯定评：（轻1茂）旋区汉分然非膛营剩业情性饥服缴务图和校营侨业登活艘动两脉个努协迹定皆范便本决共笋同焦列临举滑了美五洋个丧方挎面斩的请准固备虹性的辅狐助遮性舞场鹿所粮，贤将迟他点们泪排适除伤在痛常阿设夏机友构查范荡围毯外新。鸽这敬些欣场铜所辣是合：a烂.古专兆为肢储途存价、砖陈蹲列习本弊企立业斥货与物驱商驴品斧的袖目础的工而油使雀用报的帆场跌所朝；b努.酿专刮为罢储及存裳、衰陈男列隔的等目丘的驾而抵保叼存椒本济企善业芬货套物涂商灿品龟的胆库看存幸；c午.怜专蛾为这通只过吸另腾外现企丢业辫加暴工说的第目全的庆而巴保紧存输本写企洲业加货血物球商谷品君的绘库废存拾；d巷.请专汁为志本边企量业辟采灿购燃货栏物拳商党品替和纸搜乱集技情慨报霸而傲设碧有州的拍固姓定与营恶业悄场伐所机；e葱.迎专帝为哄本娘企隔业冰从派事允任忠何块其谦他百准兆备秃性齐、窄辅恩助蹦性旱活歇动票的轮目顽的侨而铸设迈有艺的益固踪蝶定宿营篮业聋场仓所篇。O亚E苦C反D廉范钳本搜中营胜圈数梦a贫、何b若中罚还弟包错括猜“袍交阵付搞货切物瓜”禁的岔场聋所妹。具佛体双判奇定览标藏准释：a睁.隆业子务涉性剥质费与旺企狭业墨的屿整蔑体遍业食务少实晃质庄相规同侨者菜为觉常础设逃机系构绝；b鸡.卫生好产罚和南销批售惹行夕为旅延送伸统者攀为假常储设声机耗构事；c化.筒服皇务轮对春象面包掩括筒本杰企起业桂以票外棕顾毁客香者私为弹常肤设偶机稠构参；d骄.周职盾责墨为键管费理腰监抱督召者邪为矮常货设夹机软构栽；e鸽.砖超虫过布单淋纯屑提意供碧非痛营晶业馋性双服谁务肯而咐承银担慕销美售慌商鄙品梅业禁务僚和炉从梳事强生蜻产它活有动燥者电为依常这设悲机遍构狐。（网2陪）赶区剩分努营围业榆活隆动遗和坝一诉般馒的糕租塘赁叔活杀动烤和甜销嗓售冰活勤动双。a戒.范如窄果势出素租纯和仔出净售却方涝仅那承尚担护通滤常俗的参售饼后税服弟务胃，判并咏不绝参狂与茎所住出董售曲或什出幕租抓的索货落物和或浙资慰产扬的树经姨营兔和穷使谅用档，帮则吼属孙于营一产般视的智租薯赁有和吴销席售覆活疏动堤；b虎.你如姓果畏出挖租其和捆出根售及者贝，惰派陆出绒雇机员欣为弯所欲租谈赁愤和斜销醒售址的霸设菠备魔，痒进绒行帖安借装怨、疑调朽试并、淹保烧养贪、阳维物护峡和络提敲供茂其蒸他玩有积关旧的贸服将务攀，丧提广供伶服斧务泄任侵何划活位动麻均界是崇在提承拒租额人侮和汇购铜买考者策的蚂指警挥抽、呼负池责况和暂控旅制虏下控进田行裳，块也父不物认应为皇设屑有渔常惹设里机狱构执；C梯.听如尚果闹雇漫员步有句权宰参熔与专所倘出毯售蝇和革出丧租梁的押设齿备券或丽资赤产撞的铁使帮用熔或腊经喂营丝式决火策炮，买则果视嘱为齐营单业把活医动泰，葬如步果丧该卸活解动陈具绘有征一者定路的略永贫久筐性世，雄认金为油设渗有资常榜设厘机矛构挂。4叠、咏非浓独登立捎代艇理莲人水构鲜成印常筒设喊机浸构病的遮条册件－羡独扫立饺地耐位酬代堵理诞人窑和早非气独欠立趋地庆位稠代帮理沙人独剩立枪代例理龄人毛的赏判寄断深：（蚂1叹）顷自婶主亏营天业裂（嚷即宁不历受徐他党人除指司令边和钞控奸制略）吉标历准（炉2芽）烤正疏常呀营才业种过景程抹标扶准（歪3失）剧利顷益巧分烂享垮与海风派险我承寇担做标挠准（遭4督）藏客椅户慕数街量荡标岗准－邻非骑独覆立份代目理悄人苏成峰为查常明设捷机欲构震的湖条强件条尼件翻：息代溉理伪人把具料有声以美被公代殃理韵人封名仔义缺与纱第胶三螺人竞签嚷定缝合颂同编的文权酿力慕并风经违常擦使茶用林这海种获权羊力商，研代谅理蛇人哑所雾从忘事死的造活句动畜不身是努准仪备厦性似和系辅岩助细性迫活剪动哈。联话合数国粗范翅本奶与筒O冬E阔C宪D厌范忧本帅的鄙区暗别咽：联唐合凉国里范湾本医认疼为（且1鞭）坚对扫非轧独笔立木代顽理奇人劲，煌在氧缔晓约聋国致一匀方剂，愉即凑使茅没愚有拦以桃缔潜约纺国晃另捞一避方蛋的径企销业模的厕名糖义贸签看定校合典同顽的太权坟力肠并腹经茎常嘉形货式息这勤种霜权章力梯，同但闲经估常难在寄首沿先免提程及映的氏国仇家锈保僻存信货澡物谷和俱商守品训的牵库仁存岛，野并圣代罢表驻该财企丑业端经篮常蛇从嚷该元库排存宾中高交生付妙货隆物由和表商神品令，雕应次认砖为管该焰企膊业记在万缔恳约蜂国删一悟方鉴设换有当常石设拆机乓构走；暗（顺2或）爪缔惠约闲国慌一转方妄的表保线险支企刚业科，妄除脸再端保吐险须外详，朴如蛮通融过长非寺独惭立五代雁理予人翠在杨另持一锻国半领谈土柴内唐收列取娘保粉险攀费桥和管接勒受县保塌险扩业后务菜，隔应形认鼻为傲在章缔失约氏国美另局一蝇方手设何有丹常沟设否机只构翼。5秩.垦电档子碧商牙务秤常殃设性机的构名的病确痛定瓜规扭则1缸）挨企酬业荒在象另如一谋国赢拥之有笔的董服填务井器赛是淹否雕构邻成鸭常贫设亮机稀构2和）殖企永业桂在玩另竹一塘国是拥挂有意网另址展是树否虽构桑成造常荒设朱机早构3渗）眉网缩慧络横提扬供址商宏是贫否舟成谣为岸非因居比民黄的斑非疑独扩立版地杜位绕代壳理浇人（勿三车）奴常亦设哀机缩慧构均征低税它权尖规爆则1常退设口机锯构苍原匠则测：P但9活52利台润缸归迅属脊原各则槐：P叮9险5－9近6a吉.实垄际达联纺系禾原栗则(垒e稿c蝴o然n弹o阀m莲i袖c唱c长o相n茫n黎e宴c饼t哈i扶o河n皆p链r独i颤n株c悔i条p赤l澡e）穿。该昏原寨则熟有胳助化于币简享化染管迷理乳、差提帖高层效乏率毕，击并都更稿加逝适揭用适于敞通铜常数采译用答的概经浆营架交网易甲方势式启，掠但爱是有烘助王长宫避跪税刑的向危鸡险销，亚也清难杆以炼为鹿收测入止来春源挤国熄促宝进跑企泼业榆利刻润碰的焦行奴为片提此供具任罩何写激逆励收。影尽剑管挽如据此寻，实墨际寇联纽奉系散原粘则倡在盲很堪大停程瞒度己上夸限技制精收堂入俗来缺源颤地侄，雨得险到为了膀《O揪E隶C铺D范贝本撑》立的夺支扭持壁。b裁.引套力场原突则(剃f羞o漫r蚊c佣e陷o有f刻a基t价t变r柄a寻c毅t箩i催o住n挽p飞r通i纠n戴c饺i梳p束l晓e）呆。该物原春则忙可仪分耐为钻一轮般泡引陷力宜原修则素和吼有殃限并制钢的割引贼力阅原仅则心。前会者偶认荐为局，驴如布果脸一沃个亡非损居蛾民匆企科业们在窄本胁国体境亏内首设伏立批了沟常碰设背机掉构州，兼那铲么才该仍企场业辈就炉处腥在份本矛国够税萍收迁管桐辖哨权奇管驱辖约之检中库，爬本途国叫就宝可舌以静对刚该惨企且业嗓来魂源燃于值本权国降境己内弟的慰所带有禾所菜得哨征鼻税误，悦而艳不屡管翠这架些碌所凝得朗是插否河与铺常天设胸机哥构傻的坝营竞业酒活策动弃有佛关深，旧这犬得延到速一允些构国密家氧的核支欺持救。而蚁《过联兔合耐国飘范零本签》凤则扛主帐张铸后相者照，P复9暂6。C．桂中拨国陕实少行钻实上际震联管系扶原铺则3利熄润享计味算顾原乒则吩：层独避立杆企退业吓和垒正逼常希交五易填原量则归双属下于编常锦设辆机初构吉的叉利帽润槐应哄该风是橡与起其例完婶全袭独荡立烂的训企床业强（姻而锁不扎是捞与浆其吊总倍机摔构冶）炭按透照根通倾常蝇的侦市料场庙条者件茎和香价笔格钳进逝行斜交钩易慎所报应逮取疤得晶的零利释润刺。4利薪润办计含算晶方退法P鼻9渐7－1赚0找0a加.合匆理则地誉分升担蚕总果机隶构滥的参一芝般躁管宫理仅费唇用应差由读常捏设雄机渔构都负应担锄的堤总伏机尚构识一炸般痒管羽理恭费猫用安＝至该期常耕设摄机湾构眉的莲营敞业晌额妄（鸭或安毛秆利蚂）两/雀总钻机牺构姓的畜营值业贪额犯（洽或宜毛捐利草）诱×莲总甩机渠构集的健管贱理颠费链用b决.某乖些逢费躺用讲不智得渐扣浴除如匀常睁设攻机钥构告支箩付嫩给枪总滥机番构蜂的扶特搏许雁权葛使态用弊费罪、口特零定挣劳出务狸手付续庙费饿、况贷算款金利纹息辨，（美联歇合评国惜范朗本虽第太7鸦条饥第驳3肆款缸）甲。慢具圆体会包拴括刑（馋O毅E浸C显D器范怖本点第全7葵条苦第股3兔款扰注端释海）汗：（迁1尤）辆总甜机欧构讽向童常丢设头机判构浓提跨供商贷酸款娘或蛇专幼利意权根，殿常比设镜机里构歇以风利浊息妙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