合并财务报表详细概述

1合并财务报表第一节合并财务报表概述近年来，随着我国经济的高速发展，特别是在市场竞争日趋激烈情况下，企业集团不断形成和壮大，并积极参与国际竞争，截止目前，我国已有相当数量的企业集团跻身于世界500强。在新的形势下，客观上需要通过反映企业集团整体规模可状况的财务报告，以满足财务报告使用者做出科学决策的需要。合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。与个别财务报表相比，合并财务报表反映的对象是由母公司和其全部子公司组成的会计主体。合并财务报表的编制者或编制主体是母公司。合并财务报表以纳入合并范围的企业个别财务报表为基础，根据其他有关资料，抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易（以下简称内部交易）对合并财务报表的影响编制的。《企业会计准则第33号——合并财务报表》（以下简称合并财务报表准则）规范了合并财务报表的编制和列报。本章着重讲解了合并财务报表合并范围的确定和合并财务报表的编制和列报等问题。一、合并范围的确定合并财务报表的合并范围应当以控制为基础加以确定。举（一籍）控绸制的驳定义控清控制秘，是谣指一烧个企庭业能哄够决少定另沫一个初企业茶的财戴务和西经营悔政策幸，并抓能据睡以从丢另一添个企洗业的所经营凯活动米中获投取利逐益的必权力酸。控双制通膨常具户有如签下特钉征：惜1．柱控制闸的主逗体是骡唯一涝的，翅不是喘两方怒或多碑方。汉即对避被投点资单鸽位的提财务梢和经霸营政完策的克提议药不必湿要征挽得其驾他方狭同意甘，就静可以乓形成甩决议伯并抹付诸畏实施诵。气2．惹控制码的内进容院主要无是药被控补制方供的财堆务和栏经营脂政策耻，这热些财孕务和她经营贵政策惭的控闯制吃一般伪是通影过表彩决权任来决久定的患。在找某些森情况肢下，怜也可亡以通苍过法就定程慰序严记格限品制董膝事会剑、受叙托人柱或管续理层缺对特拴殊目隐的主虫体经动营活罩动的腊决策显权，添如规名定除寒设立倒者或泊发起雀人外吸，其每他人纯无权犁决定巴特殊咱目的赤主体谨经营筝活动赴的政峰策。超3．阶控制忽的性洞质是贩一种琴权力尤或逮法定系权力秩，也指可以钢是通瓦过公擦司章记程或伞协议牺、投萝资者昌之间颈的协蛮议授兔予的获权力减。交4．遇控制深的目窗的是编为了稠获取递经济星利益疫，包泊括为摩了增弦加经谣济利第益、蜻维持辉经济顽利益细、保榜护经增济利堡益，喘或者乒降低字所分坡担的仪损失仇等。苦爸（二卧）母剑公司泽与予恭公司挨企业谎集团府由母交公司黄和其炉全部谦子公皮司构霜成。牵如图逗34丰—罪1所事示，纽假定油P公纽司能楚够控嗽制S件公司诱，P膀公司掏和S浩公司邀构成遣了企扎业集绕团。牌如图其34眯—畅2所漏示，削假定害P公碰司能躺够同伴时控量制S滋1公奉司、素S2劲公司扰、S享3公祖司和允S4耻公司蠢，P孤公司爷和S关1公仪司、泥S2洲公司励、S臭3公呼司、挺S4罚公司旱构成休了企捧业集灾团。绣母公避司和素子公赛司是磁相互纹依存渣的，咬有母凶公司门必然起存在央子公会司，鸡同样亡，有该子公帜司必彻然存袋在母俩公司臭。廊1．省母公打司忙母公候司是笼指有常一个码或一还个以超上子酸公司础的企担业（姥或主架体，蔬下同遮）。蔽从母年公司习的定质义可迷以看剪出，捞母公闯司要姥求同封时具铅备两窜个条蚂件：过一是云必须铁有一庸个或尿一个弊以上殃的子新公司洒，即捧必须随满足虹控制昼的要领求，砌能够浑决定支另一柴个峡或多喜个颤企业瘦的财盘务和殿经营顺政策坚，并熟有据眉以从哑另一但个她或多寒个严企业弹的经看营活菌动中甩获取铁利益滴的权隔力。荒母公桶司可厨以只盟控制跌一个盼子公爸司，忙也可著以同咱时控些制多鲜个子秀公司践。P公司P公司S公司S2公司S1公司P公司80%60%80%90%30%70%S3公司S4公司田惕寿绿芹垒企业真集团雨岩排虚填刚解蹄贞坊死千仔猪定捕企业练集团勿朱踪绑棍农图3验4总—概1盾泡很拌炼瘦碎去她耕赔爽译维赛介叼图3莲4脱—姿2良如图哗34成—勿1所荒示，较假定扰P公她司能冲够控文制S姐公司岭，P戒公司茎是S傍公司声的母图公司喇。响如图近34际—为2所脆示，卡假定岔P公宏司能进够同拨时控条制S主1公载司、悟S2康公司斧、S丧3公型司和滨S4吵公司缺，P壁公司贴为S尾1公朋司、欠S2覆公司抢、S邮3公喊司和何S4溪公司友的母烤公司星。汇二是信母公抗司可嚷以是茄企业详，如蔑《公增司法瞎》所配规范馒的股爱份有貌限公旧司、牌有限绑责任鸟公司跌等；乘也可屋以是垄主体哭，如抓非企萌业形惯式的片、但环形成攻会计孕主体捎的其限他组让织，粮如基乡金等须。茂2．口子公苍司色子公谷司是白指被姑母公扇司控野制的红企业乱。从女子公送司的蝇定义职可以燥看出症，子音公司以也要利求同政时具俱备两稍个条境件：趁一是肾作为岩子公此司必荒须被尽母公轧司控竹制，望并且达只能难由一渡个母饼公司晴控制旧，不炒可能周也不木允许希被两晒个或灾多个讨母公雷司同番时控侨制。漏被两没个或简多个冷公司窃共同幼控制侮的被第投资临单位谋是合啄营企痰业，尾而不舟是子笑公司愤。睛如图克34纷—疏1所愤示，犹假定热P公摔司能术够控袄制S渗公司蜂，S略公司扇是P沾公司坟的子业公司拦。如地图3述4弯—栏2所杨示，钞假定斥P公剩司能地够同铺时控燃制S释l公锣司、题S2稻公司胸、S矩3公撇司和贞S4轮公司否，S锦1公份司、壳S2圆公司忧、S塔3公蔑司和秆S4商公司懒均为铺P公宅司的条子公合司。芦二是府子公唯司可遮以是嘉企业洒，如紫《公速司法大》所色规范吨的股醒份有摄限公苍司、功有限惯责任柜公司巡等；电也可裳以是猾主体待，如弊非企龟业形境式的随、但禽形成啄会计虫主体订的其应他组释织，绑如基秤金以庆及信脾托项制目等备特殊扯目的锄主体船等。看（三战）控计制的屿具体六应用换1．校母公颈司拥鞋有其逮半数透以上认的表山决权悉的被喘投资凶单位领应当鱼纳入逝合并锹财务饼报表窑的合巡并范舞围坛母公肝司直聋接或车通过迎子公茶司间感接拥之有被撕投资冤单位砖半数宋以上牧的表持决权败，表蚂明母统公司灾能够冷控制离被投印资单跪位，誉应当锄将该糠被投室资单况位认棕定为展子公月司，枪纳入映合并蒸财务装报表屡的合族并范五围。煮但是煮，有岛证据养表明骄母公凝司不粥能控宋制被暮投资勇单位匀的除汇外。恩表决偶权是烤指对坡被投原资单矛位经码营计该划、篮投资蒙方案竟、年霉度财轨务预竖算方物案和滴决算礼方案伯、利谱润分日配方红案和写弥补粘亏损幸方案燕、内问部管钻理机兴构的轨设置休、聘玻任或纯解聘迫公司艘经理惜及其撑报酬净、公困司的驼基本密管理研制度拉等事取项持铸有的塑表决朱权，艇不包晶括查应由燃股东既大会裕或股领东行衡使的钓修改虎公司袖章程凶、增逝加或支减少龄注册链资本渔、发忍行公袜司债饿券、礼公司靠合并余、分馋立、愿解散涨或变汁更公谁司形么式等载事项柳持有泄的表例决权祖。表戒决权虾比例攀通常辞与其耐出资兰比例嫩或持炭股比锻例是己一致搁的，拣但公谨司章浓程另隶有规冒定的韵除外确。披通常宾情况猾下，维当母饥公司卫拥有裳被投凝资单少位半宿数以迎上表杏决权带时，桐母公娱司就薄拥有叙对该木被投验资单秀位的芽控制齐权，罩能够看主导栋该被肌投资污单位膊的股询东大限会（葱或股浅东会酒，下幸同）躁，特思别是帜董事弦会，拣并对沟其生攀产经押营活偷动和仅财务腾政策恢实施氏控制副。子弦公司扩处在抚母公羡司的强控制庄下进逝行生抱产经至营活兴动，江子公话司的阻生产蔑经营灵活动密成为喇事实行上的搜母公俭司生弃产经冬营活乐动的笛一个携组成养部分驼，母喘公司盾与子王公司验生产旅经营辱活动怎一体属化。悠因此决，换拥有捏被投届资单馋位半床数以耻上表栏决权毕，是旨母公税司对姑其拥考有控志制权末的明赶显标闭志，疼应将宇其纳邻入合裕并财忽务报法表的诚合并晃范围券。族母公斥司拥觉有被仿投资券单位叮半数跟以上狱表决复权，睁通常椒包括风如下城三种叛情况串：著缩章（1肿）母锄公司雨直接钟拥有身被投兔资单专位半驳数以写上表例决权蔽。比摊如，驻图3谢4锈—油1所并示，毁P公种司直翅接拥愚有S刚公司捆表决左权的次80坐％，假这种器情况励下，猛S公衡司就魂成为抢P公读司的梦子公本司，企P公千司编挎制合饰并财支务报再表时视，必跨须将怖S公黑司纳忽入其酿合并灾范围缺。钩（2条）母环公司威间接滩拥有馋被投艺资单寸位半捞数以虑上表器决权周。间故接拥框有半苗数以喜上表摆决权子，是僚指母夜公司晶通过豪子公板司而洗对子篇公司尿的子守公司棒拥有托半数套以上暑表决低权。乌如图双34狼—严2所护示，屿假定尤P公证司拥寒有S帜l公暗司8棉0％洽的表罗决权机，而嗽S1纤公司搂又拥欲有S料3公植司7印0％辈的表寺决权追。在洲这种造情况豪下，扛P公酬司作知为母括公司爸通过勉其子寇公司档S1很公司济，间客接拥荷有S案3公唱司7怎0％索的表六决权慨，从节而S捐3公材司也纳是P益公司缸的子水公司冰，P搜公司赔编制羞合并达财务斑报表搭时，猎也应菊当将下S3苹公司槽纳入鼻其合徐并范峰围。熄需要呢注意杜的是瑞，P位公司骑间接脾拥有姥S3源公司珍的表每决权希是以忌S1卧公司舰为P圾公司阵的子拔公司佳为前口提的发。岭（3所）母留公司击直接超和间叛接方希式合亡计拥宿有被章投资誉单位滩半数岗以上伯表决锁权。款直接灵和间痛接方粗式合耐计拥炒有半基数以深上表免决权灶，是寺指母档公司裂以直偷接方渔式拥液有某嘱一被枕投资惑单位圾半数姻以下科的表戚决权屈，同耗时又稳通过殃其他拜方式编如通唱过子贿公司需拥有蛇该被邪投资来单位股一部炸分的顾表决化权，俘两者钟合计旗拥有芒该被绿投资农单位代半数讽以上蚂的表助决权样。例秩如，勉如图旨34额—撕2所丈示，控P公明司拥林有S逃2公滩司9壮0％排的表盲决权仓，拥纽有S陵4公懒司3如0％繁的表直决权埋；S登2公镇司拥瓜有S俘4公促司6肤0％棒的表漠决权驶。在和这种袖情况浊下，必S2浮公司李为P命公司考的子持公司货，P禁公司舟通过遥子公栏司S荷2公帮司间般接拥吗有S餐4公辫司6舱0％编的表静决权式，与得直接自拥有沾30些％的扑表决拴权合玉计，抛P公皇司共底拥有罗S4敢公司式90扎％的阳表决汽权，窄从而钻S4勿公司慈属于茶P公评司的广子公钓司，挑P公盏司编嫩制合挪并财干务报闸表时善，也毫应当隶将S浙4公在司纳肆入其姿合并爪范围猜。祥拥有虾被投丈资单扒位半脏数以终上表上决权狂是母差公司竿对其脉拥有腔控制痕权的康最明娃显的衣标志昆，但笛是如弹果有什证据依表明逗母公摆司不电能控脸制被宏投资哈单位淋的除费外。偿如图票34凭—畏1所竟示，跑尽管兰P公按司拥扔有S装公司等80递％的搁表决获权，余但是次如果信S公狼司被誉政府袜或有危关部虚门接锁管，鞋在这橡种情皱况下残，对晋S公荒司的匠控制栋权已围经转浸移至父政府宁或有维关部基门，拉P公钓司已疼经对均S公虏司没尺有了施控制晚权，覆S公勺司不斗是P春公司活的子想公司情，P够公司刻也不毙是S脾公司要的母刊公司喝，P半公司型不应顶当将蛛S公场司纳软入其疯合并竞财务森报表衰的合堂并范甜围。坐2．铜母公尼司拥计有其特半数底以下蹦的表泼决权外的被搂投资卧单位详纳入嗽合并倦财务懒报表训的合哲并范畏围的煎条件福在母累公司脾拥有痰被投唤资单膀位半竟数以果下疯表决迫权的庙情况照下，洒如果史母公沸司通丹过其饲他方玩式对脑被投垒资单例位的铁财务问和经艳营政蚂策能弊够实货施控业制时宽，这宴些被风投资商单位床也应迅作为欢子公感司纳酒入其土合并示范围垦。旷通过蚊与被系投资栏单位榜其他孝投资亮者之局间的砌协议绍，拥驴有被忧投资地单位兆半数臂以上挑表决观权。丙这种末情况朗是指韵母公锁司与尝其他种投资谎者共蛙同投刻资某妙企业茂，母窑公司配与其堵中的锋某些津投资副者签谣订书漏面协扬议，棕受托告管理壳和控灶制该塌被投么资单太位，己从而卫在被待投资叔单位嘱的董要事会公上拥鱼有该熔被投梨资单熊位半挣数以坝上表桃决权堂。在显这种粗情况核下，拢母公挤司对画这一妙被投贞资单陵位的事财务炊和经宰营政刑策拥胡有控晌制权缺，使悼该被歌投资累单位丧成为追事实愚上的从子公榜司，可应当内将其王纳入召合并球财务委报表灯的合卖并范硬围。归（2纷）根么据公赚司章瞒程或谦协议扛，有玻权决蛋定被理投资肉单位阔的财母务和愚经营你政策栗。这缸种情须况是砌指在嫁被投验资单限位的饥公司渡章程专等文展件中贴明确展母公表司对膛其财林务和蜡经营兵政策紧能够房实施忌控制雨。企造业的绿财务符和经惜营政辜策直浑接决欢定着历企业嘱的生摧产经宜营活酱动，葡决定尤着企嫁业的未未来撒发展牌。竿母公秧司具能够洽控制袋企业绘财务雾和经抓营政补策也键就决相当厦于能友控制忧企业迁生产垂经营迹活动怖。这炼样，填该被复投资蜻单位梨也就安成为垒事实昏上的乏子公宣司，活从而伯应当折纳入头母公父司的爱合并晚财务柏报表唱的合机并范冲围。等（3疯）有艳权任诉免被井投资勿单位犹的董袄事会绒或类占似机程构的济多数恩成员鸭。这露种情拿况是梅指母拌公司鲜能够健通过部任免骑被投纺资单刮位董渡事会阀的多沈数成谊员控桂制该搬被投遭资单佳位的何生产旋经营染活动肚，被何投资幅单位检成为原事实库上的茅子公烘司，壶从而镇应当酱纳入跟母公翠司的什合并共财务陕报表豪的合顶并范抛围。栏这里斩的裂“腊多数鸟”敏是指凉超过眉半数置以上麦（不浮包括插半数始）。品需要窃注意什的是宿，在扣这种体情况岗下，窝董事兰会或永类似闪机构讽必须端能够步控制鲜被投坊资单研位，玉否则捆，该贞条件据不适抢用。瑞（4轨）在哥被投刷资单茎位董本事会冠或类睬似机非构占编多数肆表决棋权。羊这种息情况友是指枕母公旷司能简够控繁制董凉事会既或类激似机引构的掉会议壤，从喜而主漂导公盼司董棕事会迹的经摸营决学策，融使该逃公司卵的生旨产经忽营活辰动在根母公蛾司的吵控制敲下进守行，涝使被朋投资笔单位塌成为弱事实稀上的抗子公虹司。串因此趣，也脂应当田将其地纳入纹合并磨财务宵报表弊的合增并范敞围。铸这里恰的泉“来多数郊”午是指识超过窜半数结以上盘（不页包括竭半数肠）。逢在这礼种情秆况下宾，董烫事会菌或类毁似机彻构必唇须能尺够控具制被浴投资季单位客，否赶则，义该条槽件不黎适用假。贞实际赌工作控中，臂在判届断母木公司深对子宗公司区是否志形成骑控制荡且将因其纳晚入合抚并财织务报臭表的沿合并东范围娘时，氧不能凶仅仅益根据碰投资沸比例帝而定辈，而饱应当遵贯彻耍实质帐重于她形式颤的要染求，练即使留母公产司拥熔有被看投资劣单位利半数同或以仰下的务表决躲权，萌满足塞上述弟四个看条件相之一擦，视餐为母协公司酿能够甩控制捉被投帮资单碰位，魄应当摘将该合被投才资单绞位认讲定为抵子公递司，光纳入勾合并蹦财务辅报表愈的合钳并范爸围。弄但是殊，如眯果有俱证据史表明康母公枕司不贯能控镇制被庙投资洪单位浸的除换外。对3．茫在确井定能应否控爸制被秋投资册单位卸时对疮潜在售表决鲜权的蜘考虑结辟在确厉定能页否控砌制被撤投资内单位柜时，兔应当辅考虑价企业源和其玩他企咱业持峡有的容被投巾资单王位的躁当期浮可转乖换的跟可转钟换公砖司债盯券、淹当期屠可执锐行的虽认股陷权证姜等潜何在表爽决权牧因素倦。所狡称潜纯在表黑决权坏，是饱指当嗽期可普转换钢的可坛转换铅公司窜债券幕、当闷期可脱执行草的认歉股权电证等萝，不矩包括斧在将危来某诚一日金期或滴将来能发生刺某一蝶事项后才能蜂转换截的可插转换粘公司负债券堪或才拒能执召行的凳认股半权证掘等，吓也不惊包括欠诸如谨行权谢价格产的设询定使处得在搭任何拳情况除下都毒不可匹能转项换为宫实际胀表决斜权的录其他梁债务青工具叮或权扒益工获具.浓。何企业短应当岸考虑医影响衬潜在概表决斑权的凑所有杠事项龄和情京况，蔽包括雪潜在僵表决揭权的巾执行秀条款下、需邻要单侵独考隔虑或号综合侮考虑摇的其并他合咸约安题排等文。不脚仅要尊考虑炉本企写业在判被投劣资单敢位的选潜在游表决袋权，吊还要蛮同时辨考虑减其他茅企业覆或个靠人在泼被投罩资单降位的枪潜在角表决孩权。提不仅歇要考辜虑可篮能会弓提高尾本企阶业在暴被投泰资单菌位持渐股比砍例的珠潜在想表决具权，拌还要获考虑昏可能让会降应低本锐企业援在被当投资闲单位腔持股犯比例蛙的潜为在表邪决权支。但粉是，遇本企军业和府其他希企业咸或个特人执斜行潜团在表晒决权对的意迷图和磁财务燕能力住对潜贺在表细决权悲的影义响除陡外。测圈和潜在赵表决敞权仅得作为善判断歪是否光存在怠控制界的考筹虑因吼素，秒不影头响当芬期母话公司是股东灶和少神数股偏东之凯间的超分配便比例温。皇4．上判断广母公腊司能萌否控秋制特撑殊目仅的主仙体应没当考蹲虑的眠因素局母公医司在物判断箩能否盾控制户特殊尝目的睬主体姐时，喉应当特综合序考虑佩以下命四个耀因素眉，如考果母道公司户控制共了特忽殊目牵的主叹体，洞该特期殊目岛的主忍体视沃同子疏公司凝，应征当将快其纳接入合弃并财牲务报峡表的要合并洽范围效。掉（1迎）母虹公司中为融榨资、岔销售怜商品投或提浴供劳他务等螺特定蜡经营痰业务僵的需草要直哥接或好间接唱设立糕特殊暴目的理主体秀。题这是蚊指从骆经营喝活动传方面蒸判断跟母公括司能肆否控惑制特钻殊目打的主毯体：劳一是驻设立犯特殊解目的后主体镜主要醒是为包了向眯母公枝司提东供长疼期资壳本，衔或者咽向母欣公司屯融资识以支层持母狱公司秒的主很要经摧营活在动或剩核心春经营鱼活动设；二谎是设遇立特拥殊目魔的主洞体主汗要是负为了去向母耻公司断提供状与母告公司军主要惜经营栏活动急或核梢心经敌营活套动一吧致的本商品阶或劳烦务。讯如果贿存在紧上述爆情况炕，表泉明母难公司桨存在括控制杆特殊自目的缓主体自的可登能性插。但吹是，筋仅仅嘴由于陡特殊挽目的堵主体法与母殿公司永发生钥大量缠交易怖而存短在的挑经济嗓依存倍关系易的，啊比如稿供应朵商与堤客户椅之间干的关因系，倡并不舌一定肃形成堆控制任。撒（2吓）母该公司崇具有口控制岛或获游得控便制特留殊目成的主痕体或叼其资饱产的算决策稍权。雨这是告从决泻策方户面判塑断母配公司戴能否返控制烂特殊削目的伴主体极：一损是理母公圾司拥首有单辞方面舅终止挖特殊涌目的雁主体婶的权跌力；教二是朵母公疏司拥葡有屡变更塑特殊闯目的米主体王章程良的权裙力；悼三麻是母急公司慌对变巧更特献殊目恩的主辣体章次程狭拥有菜否决挤权。满（3魂）母亡公司杠通过之章程番、合勉同、穿协议瞒等具皇有获主取特洪殊目舅的主丝体大致部分赔利益的的权鸣力。走这是全从经才济利会益方馆面判优断母简公司忍能否煮控制食特殊申目的佳主体衰：一碍是以室未来狂净现瓶金流屈量、闪收益袋、净多资产气过其吉他利永益的婶方式秀，获嘱取由旋特殊羊目的怎主体周分配帆的大喘部分火经济馅利益膨的权房力；客二是饭从特孕殊目蕉的主守体的蒙预期胶剩余浩权益甜分配随中或办清算岔中获本取大缺部分霜剩余霉权益齐的权怪力。采（4期）母融公司炸通过秩章程进、合圈同、海协议播等承应担了邻特殊斑目的妹主体训的大暮部分尸风险猾。筝这是嫂从风增险方贷面判汽断母典公司厘能否坝控制声特殊酿目的则主体承：一厦是资抖本提终供者选对特集殊目挑的主始体的墨净资亚产不席享有乐重大肤利益里；二静是资则本提复供者披不具差有获直取特江殊目长的主英体未烤来经响济利降益的脏权力就；三级是资豪本提涨供者听在实陈质上册没有煤承受塘特殊组目的琴主体他净资樱产或城经营立活动斗的固乓有风砌险；若四是凭资本亚提供边者获绞取的店对价睡基本冒上类志似于员贷款拥人通畜过贷海款或阳权益株获取博的回签报。洁比如义，母灿公司务通过降特殊颈目的侍主体元直接犁或间腰接对妇向特籍殊目架的主春体提岩供大赞部分局资本理的其久他投刻资者银保证庸一定趣的回蜜报率到或信猛用保蒜护。邻这种罩保证曲使母浮公司究保留蕉了特躁殊目津的主房体剩存余权替益风勺险或贫所有迷权风痛险，君而其事他投筛资者脾实质霉上只让是贷破款人美，因蛙为其肆他投跪资者偿获得键的收甘益或练遭受视的损赖失是珍有限吓的。淡（四射）所赏有子互公司奶都应层纳入怕母公中司的秘合并冠财务孤报表勿的合辣并范筐围住母公部司应留当将冠其全开部子线公司甚纳人居合并双财务悠报表扶的合宪并范降围。基即，常只要轿是由裙母公睁司控咬制的签子公弄司，录不论从子公你司的历规模花大小赏、子稻公司饭向母障公司垃转移骨资金医能力酒是否芝受到营严格错限制育，也这不论昏子公跌司的义业务教性质誉与母桂公司拜或企培业集牺团内崖其他垮子公搜司是寒否有嫩显著伙差别脖，都鱼应当松纳入急合并骡财务张报表御的合男并范玻围。差受所洋在国笋外汇遗管制蒙及其愈他管叮制，糊资金鉴调度醋受到艰限制雕的境守外子太公司嘱，在压这种伐情况炒下，脂如果炭该被纪投资罗单位独的财摄务和谦经营贼政策系仍然梦由本却公司持决定臂，资汪金调盈度受挽到限辟制并境不妨锄碍本住公司勤对其拖实施咸控制柱，应堡将其惧纳入血合并概财务饼报表标的合箩并范轧围。娘下列半被投药资单菜位不赞是母财公司胡的子歼公司驴，不乡应当静纳入次母公材司的编合并腊财务涉报表轰的合蹈并范指围：兵1．盏已宣手告被搬清理耻整顿胀的原嗓子公瞒司轮已宣照告被桶清理衰整顿燥的原默子公寺司，常是指控在当捕期宣倘告被兔清理雄整顿肃的被鉴投资棒单位航，该腊被投啊资单尼位在月上期它是本怀公司窑的子殖公司横。在秩这种具情况说下，膊根据盛20确05般年修坊订的喂《公甚司法片》第缴一百台八十忆四条让的规黄定，目被投夺资单暂位实禾际上雀在当寻期已饰经由评股东轮、董或事或宇股东胞大会窃指定岁的人抱员组旋成的俱清算让组或牙人民芬法院饱指定越的有眯关人注员组思成的秒清算笔组对皂该被北投资蹄单位伙进行敞日常倘管理破，在秃清算称期间牲，被泡投资引单位羞不得真开展赛与清梯算无浅关的阶经营汉活动犁，因房此，银本公母司不嘱能再冷控制絮该被领投资弃单位析，不惧能将冶该被贷投资绩单位愉继续器认定豆为本父公司渔的子肿公司积。毛2．深已宣话告破效产的闸原子键公司者超已宣蔽告破赤产的驶原子糕公司吐，是辈指在谱当期黑宣告滚破产冲的被胜投资杆单位烤，该遥被投潮资单译位在型上期状是本救公司姜的子扩公司劝。在铲这种衔情况恶下，仔根据毛《企窝业破渣产法中》的寿规定并，被红投资苍单位脚的日弹常管怜理已户转交先到由稻人民病法院杨指定属的管时理人西，本众公司求不能组控制径该被壶投资何单位昂，不穷能将带该被耀投资凉单位嘴认定粥为本午公司灵的子惨公司莫。哥3．尖母公饱司不恢能控渠制的声其他刚被投讯资单邮位况母公昆司不同能控段制的快其他鸭被投撑资单邮位，源是指尤母公在司不匹能控能制的融除上荷述情滋形以确外的对其他倾被投跪资单住位，加如联司营企椅业等炮。泡很二、贷合并艰财务娃报表批的编耳制程逗序卵合并忙财务帅报表姓编制表有其罗特殊妥的程炼序，善主要营包括丝如下益几个冬方面部：异（一虫）统疼一会笨计政白策和扣会计终期间洁在编医制合懂并财锹务报省表前易，母统公司适应当擦统一袄子公懂司所伸采用岔的会态计政惊策，盾使子匹公司通采用援的会析计政仰策与贤母公慕司保兼持一渡致。殿子公雅司所赚采用护的会柏计政反策与返母公层司不队一致订的，苦应当躁按照投母公疗司的件会计楼政策北对子夜公司浇财务堤报表致进行陪必要塔的调螺整；顽或者斜要求忘子公淘司按迹照母道公司样的会盏计政熟策另吐行编悼报财度务报妹表。栽同时径，母业公司望应当摇统一骡子公奶司的率会计本期间密，使蝴子公度司的鼓会计攀期间漏与母咱公司秩保持辩一致润。子纯公司些的会辈计期愧间与考母公丈司不乔一致下的，杀应当甘按照扒母公嘴司的辰会计验期间悠对子本公司枝财务义报表采进行热调整苦；或轧者要枕求子昂公司绝按照炉母公惧司的陪会计滑期间谋另行准编报止财务式报表蹈。刊（二奔）役编制否合并思工作孝底稿搜额合并贝工作耻底稿翠的作魄用是隙为合促并财皇务报秆表的探编制伐提供绿基础毒。在灾合并纠工作狐底稿番中，绢对母验公司嘉和子奏公司驻的个鸣别财猫务报哄表各促项目诊的金仁额进雄行汇唱总和恭抵销香处理安，最唤终计股算得逆出合摔并财仇务报值表各考项目绪的合提并金默额。闭（三齐）燃编制循调整悟分录趴和抵痕销分碎录病在合萍并工咽作底塔稿中尖编制鸡调整雪分录暗和抵舰销分计录，盘将内繁部交炎易对烧合并杀财务蛮报表戴有关祖项目燕的影副响进尼行抵漂销处泻理。亏编制叉抵销戏分录冰，进捞行抵厚销处垃理是肉合并剃财务起报表革编制宣的关沈键和或主要腾内容茄，其降目的行在于用将个泥别财施务报投表各慢项目括的加缓总金直额中突重复常的因秩素予敞以抵着销。也在合衰并工救作底说稿中年编制陆的调饺整分键录和慕抵销敏分录款，借局记或匙贷记深的均演为财贼务报旬表项庙目（票即资课产负闭债表赌项目慈、利怎润表绣项目购、现南金流核量表探项目淡和所埋有者遵权益蓝变动果表项摄目）材，而腥不是肉具体熊的会律计科功目。仰比如赞，在炊涉及婆调整贿或抵央销固略定资炼产折欣旧、层固定符资产疤减值帐准备孔等均雾通过碰资产逗负债盛表中乐的锈“框固定父资产腾”寺项目怨，而嫁不是厦“标累计背折旧缴”眨、奴“孝固定需资产盯减值弱准备替”旦等科欣目来歪进行住调整兆和抵毫销。秀（四魄）悠计算财合并翠财务萌报表院各项早目的孩合并变金额睁栽在母圆公司顺和子发公司滨个别剪财务技报表胖各项例目加鞠总金秋额的耀基础暮上，俱分别吼计算团出合条并财虹务报惑表中你各资赏产项过目、拒负债则项目可、所铸有者曾权益携项目观、收怠入项浙目和宁费用穷项目灿等的磨合并误金额销。其育计算辩方法旨如下叙：浴1．踏资产滨类各仗项目旁，其营合并灯金额袖根据造该项识目加秆总金咐额，初加上害该项耳目抵侵销分肿录有县关的厘借方践发生剑额，市减去鉴该项简目抵假销分怀录有到关的游贷方六发生截额计雨算确治定。号2．医负债源类各拼项目蔽和所避有者狼权益拳类项润目，浙其合胀并金局额根从据该仅项目远加总驳金额惰，减辫去该育项目味抵销糊分录从有关都的借蚁方发饰生额扬，加友上该煤项目箭抵销喇分录型有关承的贷盟方发愿生额舍计算给确定钱。尾3．拥有关裕收入畜类各僵项目松和有莲关所撒有者抚权益今变动彻各项表目，此其合逼并金手额根捉据该盟项目构加总虎金额诉，减傅去该糊项目侵抵销廊分录能的借烘方发造生额池，加抢上该创项目或抵销歪分录茄的贷想方发掘生额业计算贸确定拘。屯4．教有关条费用钳类项角目，靠其合良并金孙额根卫据该偏项目溜加总升金额漏，加革上该渐项目筹抵销哨分录胳的借趟方发咽生额煤，减慰去该山项目仁抵销如分录由的贷暗方发常生额深计算赞确定器。桨（五罢）抽填列窝合并祥财务交报表腾雁根据疗合并局工作上底稿漫中计拥算出塔的资原产、剩负债慕、所泻有者费权益靠、收财入、放费用间类以滩及现那金流孝量表茶中各篮项目责的合身并金泰额，牧填列垄生成百正式淡的合惰并财拜务报蠢表。妈第二革节巷合并永资产冷负债忘表伴合并岸资产油负债稍表是辨反映围企业理集团央在某把一特为定日咐期财哥务状妥况的数财务辫报表溉，由牵合并舒资产脏、负踩债和梳所有够者权阔益各剥项目速组成竹。呆一、电对子荡公司渠的个议别财朵务报械表进迷行调擦整济在编斥制合明并财烟务报精表时线，首崭先应耐对各殃子公位司进葬行分多类，瞎分为喜同一图控制筹下企却业合蜻并中她取得及的子浅公司卫和非市同一塘控制慧下企箱业合填并中孝取得域的子得公司沉两类扇。霉（一冈）属闷于同装一控感制下客企业英合并术中取蜻得的云子公筛司遣对于锦属于勾同一磁控制公下企霞业合坐并中榆取得诊的子胡公司粗的个每别财炎务报昂表，披如果北不存介在与中母公题司会据计政摸策和犁会计百期间晨不一自致的汉情况族，则贿不需考要对踏该子腊公司划的个剧别财凳务报俘表进刺行调痰整，肆即不况需要蹈将该夏子公骂司的川个别俭财务评报表支调整隶为公盆允价贡值反乱映的支财务傻报表世，只共需要掉抵销欣内部扭交易撒对合搜并财拦务报醒表的鹊影响奇即可妨。图（二夏）属献于非拔同一博控制缺下企百业合世并中末取得膀的子胡公司着坝对于筐属于蒸非同拒一控杂制下合企业酷合并毯中取户得的魂子公偏司，瑞除了冷存在张与母出公司忍会计气政策连和会脆计期懒间不隙一致锁的情役况，嚷需要饶对该趴子公鸭司的畅个别馆财务帝报表炭进行乞调整抗外，初还应摄当根宿据母怜公司序为该井子公淘司设闭置的捆备查咏簿的序记录洪，以趣记录梦的该售子公扁司的餐各项抚可辨葡认资猾产、起负债挥及或功有负班债等饭在购秋买日设的公聚允价主值为采基础房，通厌过编帐制调喊整分器录，无对该浸子公序司的听个别刃财务荣报表院进行补调整暖，以曾使子角公司千的个谈别财饺务报查表反边映为滴在购借买日伶公允飞价值肚基础照上确泻定的梢可辨洁认资仁产、如负债鹿及或雷有负更债在奶本期黑资产霉负债凯表日束的金才额。禾有关屿对属庙于非另同一逗控制袋下企翠业合赠并中劈取得扎的子极公司召的可滋辨认吧资产酒、负园债及心或有惨负债枕的金估额的悦调整刮，请放参见怜第二恨十一师章门“牌企业锅合并县”互的相滩关内翁容。启驶二、抢按权扛益法忙调整呈对子基公司证的长牌期股非权投网资细合并友报表并准则词规定荒，合铜并财归务报姥表应液当以网母公勾司和浓其子迎公司雅的财沟务报因表为科基础负，根混据其亚他有灶关资弃料，消按照勇权益锻法调忘整对斧子公茂司的聚长期舍股权偿投资愧后，德由母遇公司处编制槽。在震合并牧工作袋底稿仇中，腿按权游益法附调整蚕对子屯公司僻的长给期股剂权投协资时摔，应据按照悼《企抽业会壳计准宵则第烂2号辩——列长期扇股权创投资谋》所劈规定鱼的权乌益法偿进行史调整皇。合滋并报忙表准视则也双允许闭企业蝇直接击在对非子公撒司的税长期留股权梦投资唇采用荡成本灰法核局算的阻基础驶上编挂制合嗽并财牵务报皱表，汽但是秆所生弓成的屋合并站财务让报表呈应当棒符合纠合并如报表彩准则姻的相尸关规测定。旬【完例3饥4波—挪1态】说如图疲34屑—砌1所梅示，曾假设枣P公扩司能钓够控往制S屈公司嫁，S宝公司玩为股才份有盘限公否司。耻20保×壤7年欺12钢月3吸1日池，P劣公司伴个别雷资产详负债骗表中躬对S版公司爱的长粪期股谅权投别资的呼金额浆为3蚕00惠0万妹元帝①劲，拥宰有S铺公司愚80语％的诉股份替。P陡公司元在个聚别资哑产负气债表库中采弓用成蛛本法露核算忍该项巨长期哗股权体投资榆。肌20得×耍7年蓝1月乌1日拼，P少公司讨用银形行存叛款3白00氧0万冶元购颈得S匠公司钢80粱％的筝股份套(假军定P得公司族与S剑公司斧的企衬业合睬并不屋属于播同一界控制四下的诱企业艰合并漏)。胖P公饼司备球查簿匪中记午录的且S公领司在私20蹲×买7年蜻1月针1日漫可辨明认资截产、择负债形及或貌有负送债的洒公允争价值涨的资接料见券表3止4数—臣1。都20蚕×椒7年榴1月绑1日艇，S半公司摔股东侍权益嗓总额开为3杰50苦0万芽元，谎其中客股本叶为2而00位0万存元，打资本犹公积牵为1宜50睛0万姿元，炭盈余岸公积舍为0猎元，窗未分膨配利市润为束0元吃。邪20沃×放7年冬，S锡公司脱实现风净利海润1岁00峰0万洪元，温提取瓦法定雄公积撕金1津00达万元境，向丝P公旱司分驾派现昌金股裂利4拥80右万元孤②竞，向永其他副股东漠分派皱现金暴股利箱12案0万何元，鸦未分典配利箭润为踢30绵0万群元。弊S公定司因刘持有肤的可鸽供出硬售的纽金融遵资产温的公兽允价讯值变投动计付入当喊期资废本公谋积的随金额予为1慌00怎万元影。良20玻×搏7年皮12评月3抓1日追，S蜘公司嘴股东冠权益蔽总额队为4反00惜0万犬元，屈其中芝股本脏为2战00帝0万循元，猴资本仅公积阅为1朗60选0万队元，服盈余幻公积涝为1帖00谊万元勤，未夺分配裤利润畏为3近00芒万元而。谊P公替司与挨S公删司个慌别资史产负肢债表价分别们见表攻34背—闭2和剥表3动4四—券3。瞎假定撒S公镇司的软会计经政策话和会浇计期贿间与辈P公昼司一阵致，遍不考简虑P邪公司绢和S焦公司谜及合跌并资白产、丛负债挥的所窜得税霸影响盾。票《企梁业会率计准务则第丰2号他——崭长期怨股权向投资泽》规靠定，盐投资勤企业华在确闸认应住享有适被投穴资单迅位净曾损益世的份棚额时算，应软当以交取得迹投资尝时被耐投资期单位咐各项缓可辨膀认资起产等摊的公兆允价盛值为本基础雄，对羽被投仅资单寒位的转净利蒙润进木行调刻整后稠确认挠。在魄本例狠中，汇P公火司在跪编制税合并竟财务异报表碰时，挪应当毯首先愈根据壳P公夺司的陡备查蒸簿中五记录型的S咐公司标可辨灵认资仙产、誓负债制在购祖买日激(2巾0栽×彻7年涉1月凭1日优)的世公允粒价值钳的资子料(座见表肤34沃—忧1)厅，调乔整S但公司租的净玻利润柜。按关照P风公司泡备查秩簿中怨的记育录，垒在购霉买日闭，S济公司总可辨粗认资项产、伙负债立及或绿有负虎债的共公允予价值足与账却面价泪值存污在差靠异仅星有一恰项，慌即A酷办公注楼，咽公允途价值挠高于让账面鞠价值曲的差议额为英10倚0万敬元(春70法0万评元-吸60掌0万镜元)辽，按锹年限地平均进法每春年应座补计签提的火折旧冠额为拍5万若元(优10粒0万杠元牢÷渡20德年)串。假若定A其办公很楼用摄于S岭公司沈的总驳部管如理。辫在合么并工发作底雅稿(误见表族34态—辅4)啦中应道作的陶调整锯分录悟如下程：修①往在本密章，你为方那便理玻解合慰并财露务报蠢表的小编制层，统锋一以词“句万元登”乞为单库位。东在实冬务中风，合眼并财蜻务报栋表应分当以拨“械元不”锤为单行位列枕报。挪②馒为了喉便于蜘说明里合并堂所有杨者权仗益变奉动表碧的编碍制，端本章悬特假尚定S竭公司践20归×纽7年扇即进猫行了叹现金刘股利牺分配旦。1损表3页4匀—区1汉 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