好学网讲义第9章金融资产

333133章节，考试中客观题、题都有。2014年本章收票据、、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资（通 性金融资产科目核算金3 融4 资2、衍生工具如果是投机性的应划分 性金融资产产 1 取得该金融资产的目的，主要是为了近期 。（取得该金融资产的目的，主要是为了近期 。（ （如甲基金公 了一只基金，该基金投资 票和B属于衍生工具。但是被指定为1、实务上也通过的（2）企业的风险管理础进行管理、评价并向关键管理人员报告。（2、企业不能随意的 资收益（售价—初始成本， 年月日，甲公司以银 性金融 年月日，该 【答案】【例题•单选】甲公司20×l0月10自 乙公司 的 l00，共支付价款860万元，其括 费用4万元。购入时，乙公司已 但尚未发现金股利为每股0.16元甲公司将购入的乙公司作 性金融资产核算。20×7年12月2日，甲公该 性金融资产，收到价款960万元。甲公司20×7年利中因该 性金融资产应确认的投资收益为（

【答案】B费用- 时960-（860-4-100×0.16）=116（万元） 年月日，甲公司以每股10元的价格从 年月日，乙公司 年月日，甲公司收到乙公司本年度 年月日，甲公司将所持有乙公司 计应确认的投资收益是

） 是债券，没有，持有至到期投资包括期限不满售除外，如金融引起的金融资产。该金融资产的方可以按照明显低于其摊到期的情况。对于方可以赎回的工具，投资者可以求方赎回的工具投资，投资者不能将其划分为持有 1、 本＝预计未来现金流量的现应收利息＝ 6、初始确认时，摊本、账面价值、未来新计算新的摊本，新摊本（继续使用原实际利率）减去原摊本的差额计入持有至到 51.债券期末和处置前要先计

额重分 年月日， A.18C.18

B.18D.18 年月日， 本=18800×（1+4%）-18000×5%=18652（万元）。 到期投资。该债券票面年利率为10 年月日，该债券的公允价值上涨至1150万元。假定不考虑其他因 年月日

司支付价款1000000 的5年期公司债券12500份，债券票面价值总额为1250（即每年利息为59000元），本金在债券到期时 【答案】计算该债券的实际利率59000×（1＋r）－1＋59000×（1＋r）－3＋59000×（1＋r）－4＋（59000＋1000）×（1＋r）－5＝1000000；采用插值法，计算得出＝10%，购入A

1250000（面值1000持有至到期投资——利息调整250000（倒挤年月日，确认利息收入、收到债券 59000（面值×票面利率持有至到期投资——利息调整41000（倒挤

100000（期初 59 59 本

5945100（倒挤贷：投资收益104100（期初摊 59000贷：应收利 59000此时， 年月日，确认利息收入、收到债券利息借：应收利息59000持有至到期投资——利息调整49610（倒挤）贷：投资收益108610（期初摊本×10%）借：银行存款59000贷：应收利 59000此时， 本=年月息59收益113571（期初摊59=59000年月日，确认利息收入、收到债券利息和 59持有至到期投资——利息调整59719（250000—

1309

118719（倒挤59000（转销余额持有至到期投资——成本1250000（转销余额假定司的A公司债券不是分次利计算，按年编制司2009年——2013年有关 （59000＋59000＋59000＋59000＋591250000）×（1＋r）－5＝10001250000（

1000 年月日，确认利息收入59000 5948621.72（倒挤）107621.72（期初 .25 年月 59——利息调整58361.48（倒挤）贷：投资收益117361.48（期初摊 年月日，确认利息收入、收回债券本 59——利息调整71 130826.55（倒挤 1545贷：持有至到期投资——成本1250295 本＝（625000（625000×4.72%.88 年月日，确认利息收入、收到债券利息 59000持有至到期投资——利息调整54793.39（倒挤 此时， 本 .88

59年月息

年月日，确认利息收入、收到债券利息借：应收利 持有至到期投资——利息调整30000（250000—

59500（倒挤 持有至到期投资——成本625000（转销余额）年月日，有客观表明A公司发生了严重财务，司据此认定对A公司的债券投资发生了减值，并预期年月日将收到利息000元年月日将收到利息 年月日将仅收到本金800000元。 的债券利息59000元。 利息59000元，有客观 年月日将收到利息59000元，本金1000000元。年月日收到A公司支付的债券利息59000元和偿还的本金1000000元。按年编制 本＝59000×（1＋10%）－1＋59（1＋10%）－2＋800000×（1＋10%）－3＝703年月日未确认减值损失前，债券投资的摊本为1086100元。借：资产减值损失382651.47（1086100－703 382年月日，确认A公司债券实际利息收59持有至到期投资——利息调整11344.85（倒挤）贷：投资收益70344.85（新摊 5900059此时 本=703448.53.85=714793.38元借：应收利 59持有至到期投资——利息调整12479.34（倒挤）贷：投资收益71479.34（摊借：银行存 59贷：应收利 59此时 本＝714793.38＋12479.34＝727（元2012年末重新计算 本 本＝（1000000＋59＝962727.27（元假设未减值，则2012年末预计 本 ×（1＋10%）—59000】×（1＋10%）—＝1190281（元），新的摊 本，所以应转回减值准备＝962727.27－727272.72＝235

235235年月日，确认利息收入、收到债券利息和本金。 59000持有至到期投资——利息调整37272.73（倒挤贷：投资收益96272.73（摊 本962727.27×10%） 1059000持有至到期投资——利息调整102803.08（转销余额）贷：持有至到期投资——成本1250000（转销余额） 59000（转销余额【考点4】1、和应收款项指在活跃市场中没有报价、回收金额 收款项包括应收账款、应收票据、预付账款、应收利息义定义融企业销售商品或提供劳务形成的应收款项或债权，不包括在活跃市场上有报价的工具。2、和应收款项与持有至到期投资的主要差别和应收款项在活跃市场上无报价，并且不像持有至到期投资那样在或重分类方面受到较多限制。相似之处都采用实际利率法进行后续计量，都属于非衍生金融资 义定 初始确认时被指定为以公允价值计量且其变动计义 人信 以外的原因，使持有方可能难收回几乎所有初始投资的非衍生金融资产，如企业所持 （一般为商业承兑让（一般为银行承兑票据，由银行承【例题】司2013年年末开始采用余额百分要求：（1）编制2013【答案】（1）第一年（2013年）末，计提坏账 年月实际发生坏账万【答案】（4） 年月实际发生坏账万 2、企业在股权分置过程中持有对被投资法或权益法核算；企业在股权分置过程中持响的股权，应当划分为可供金融资产，其公 5：： 要根据减值后新的摊本计算。新摊本计算；

—公允价值变动（转销余【例题•单选】20×6年6月9日， 司支付价款855万含 5司 100，有表决权 的1.5%，作为可供 金融资产核算。20×6年12月31日，该 市场价格为每股9元。20×7年2月5日，乙司 100020×7年821， 司以每股8元的价格将乙公司 全部转让。 司20×7年利润表中因该可供 金融资产应确认的投资收益为（ ） 【解析】应确认的投资收益＝现金股利1000×1.5%＋有目的是只要获利，随时可，则划分为性划分为可供金融资产。3 和应收款项（无公允价值），与其他类别 金融资产 。 日或重分类日距离该项投资 根据合同约定的偿付方式，企业（通常为90%）会重复发生且难以合理预计的独立所引起。包括：因被投资单位信用状况严重期投资予以；因相关取消了持有至到期投资的利息持有至到期投资予以；期投资予以；因法律、行政对允许投资的范围或特到期投资予以；因部门要求大幅度提高资产流动性，时的风险权重，将持有至到期投资予以。4、金融资产发生减值的客观，包括下列各项：方或人发生严重财务；人了合同条款，如偿付利息或本金发发生财务的人作出让步；人很可能或进行其他财务重组；因方发生重大财务，该金融资产无法在活跃市场继续；确已减少且可计量，如该组金融资产的人支付能力逐步，或人所在国家或地区失业率提高，担保物在 ————年月日 B公 300万股，价为14.7元，其中包含已但尚未的现金股利每股0.2元，另付费用90万年月日,该每价为15,B公司 年月日,该 年月日收盘价格为 年月日，B公司整改完成,加之市 年月日收盘价格为每 （1）初始确认成本－0.2）＋90＝4440（万元借：可供金融资产—成本4应收股 贷：银行存 4初始确认成本 借：性金融资产—成本4350投资收益 应收股 贷：银行存 4公允价值变动＝300×15－4公允价值变动＝300×15－4 变动150贷：公允价值变动损益（3）公允价值变动＝300×154借：可供 金融资产—公允价值变动60贷：资本公积—其他资本公积 贷：应收股 2011年可 金融资产列报金额300×15＝4500（万元影响2011年其他综合收益的金额＝

2011 性金融资产列报金额＝300×15＝4500（万元（4）借：应收股利 贷：投资收 借：银行存款 （5）公允价值变动借：资本公积—其他资本公积 贷：可 金融资产—公允价值贷 性金融资产—公允价动变动2012年可 金融资产

2012 性金融资产列报报金额＝300×13＝3900额＝300×13＝3900（万元

影响2012年营业利润的金额影响201290600＝－510（万元

）影响2012影响2012金额＝0金额＝－600×75＝－（6）公允价值变动＝（6－13）＝－2100（万元减值损失＝2100＋（600－60公允价值变动＝2640（万元借：资产减值损失2积

13）＝－2100（万元2贷 性金融可 金融资产—产—公允价值变动2公允价值变动22013年可 金融资产列报金＝300×6＝1800（万元

2013 性金融资产列报金额300×6＝1800（万元影响2013年营业利润的金额＝－2影响2013年营业利润的金额

（7（7）公允价值变动＝（15－6）＝2700（万元借：可供 金融资产—公允价值变动2700贷：资本公积—其他资本公 2700公允价值变动＝300×（15－6）＝2700（万元） 性金融资产—公允价值变动2700贷：公允价值变动损益22014年可供金融资产列报金额＝300×15＝4500（万元影响2014年营业利润的金额＝影响2014年其他综合收益的金额＝2700×75%＝2025（万2014年性金融资产列报金额＝300×15＝4500（影响2014年营业利润的金额＝2700（万元影响2014（8）成本＝4440（万元

成本＝4350（万元公允价值变动＝60－600－2100＋2公允价值变动

＋2700＝150（万元资本公积＝

公允价值变动损益2700（万元

700＝2100＋2700＝150（万元借：银行存款5

借：银行存款

52

0贷：可 金融资产—成本

贷 性金融资产—成本604投资收益3504（倒挤

处置时影响损益＝3504（万元

954（倒挤处置时影响损益＝5304－4 元，实际支付价款1100万元，另支付 年月日公允价值 年月日收到利息。 年月日公允价值为 年月日收到利息。 要求：假设司将该金融资产分别划分为可供金融资产和持有至到期投资，请分别完成甲 年月日的会计分录，并计算 34年月 1000（面值贷：银行存款1—利息调整 11000×8%×（P/A，4%，3）＋1000×（P/S，4%，3）＝1（2）借：应收利息80（1000×8%）贷：投资收益44.44（1111×4%）（倒挤借：应收利息贷：投资收益持有至到期投资—利息调公允价值变动＝期末公允价值1100－期末公允变动前账面价值 借：可供金融资产—公允价值变贷：资本公积其他资本公积无 年月日可供金融产的摊本＝12012年末持有至到期投资的摊余成本＝111135.56＝1 年月日可供金融产的账面价值＝1100（万元（3）借：银行存款 借：银行存

43.02（1借：应收利 息调整36.98（倒挤）

调整公允价值变动＝期末公允价值1130－期末公允变动前账面价值（1100－36.98）＝66.98（万元）无无 年月日可供金融资的2013＝1075.4436.98＝ 1075.44－36.98＝1038.46（ 年月日可供金融资的账面价值＝1130（万元 借：银行存款 1资本公积―其他资本公 1贷：可 金融资产―成本

贷：持有至到期投资―成本1―利息调整38.46（―利息调整38.46（转销余额额―公允价值变动91.54（

余额投资收

影响的投资收益 影响的投资收益＝1050－账面价值1130＋资本公价款 050－账面价 的外，乙上市公司其他流通股次公开之日上市。司对乙上市公司不具有控制、共同控制或重大影响，司准备长期持有该，将该项投资分类确 ， 从 劵 司 年月日值总额为5000 的8000万元，票面年利率为5%， 到期，将其分类为持有至到期投资 司2013年下半 年月日在 将所持剩余20万份丁公司债券重分类 期限较短，但由于其未来业绩表现存有相当大的不确定 司出售所持有的W汽车金融公司债券主要是由于其本身无法控 所引起， 司采用控股合并方式合并了戊 司决定将这部分持有至到期债券重分类 【答案】（5）司会计处理正确。理由：根据金融工具确认和计量准则和企业合并准则，司在企业合并中 月日、 年月日、 年月日、011年12月 年月日支付价款000000元（含费用）购入A公司同日的5年期公司债券12500份，债券票面价值总额为1250000元，票面年利率为4.72%，于年末支付本年度债券利息（即每年利息为59000元），本金在债券到期偿还。司没有意图将该债券持有至到期，划分为可供金融资产。年月日A公司债券的公允价值为900 年月日，A公司债券的公允价值为750000 月31日A公司债券的公允价值下跌为700000元（不31日A公司债券的公允价值上升为1200000元年月日，了A公司债券取得价款126000059000×（1＋r）－1＋59＋59000×（1＋r）－3＋59（59000＋1250000）×（1＋r）－5＝1 金融资产——成本1250 1000 借：应收利息59000（面值×票面利率）可 金融资产——利息调整41000贷：投资收益100000（

59

59 贷：可供金融资产——公允价值变动141账面价值）借：应收利息59000（面值×票面利率 59 59=900000借：资产减值损 336100（倒挤贷：可 金融资产——公允价值变动195945100）资本公积——其他资本公积141000（原累计计提减值后，账面价值和 本均为750000元 59000（面值×票面利率 金融资产——利息调整16

75000（新 59 59借：资产减值损失66 借：应收利 59000（面值×票面利率 金融资产——利息调整11

70000（新 59 59=700000

贷：资产减值损失402100（转回原累计减值资本公积—其他资本公积86900（倒挤，超过年月日，确 益 1260 86900（转销余额 金融资产——成本1250000（转销余额——公允价值变动86900（转销余额） 146900（倒挤） 年月日 年月日、13年12月 年月 B公 年月日B公司现金股利1200万元；5月20日收到现金股利；年月日，该每股市价为13元，A公司预计价格下跌是暂时的；年月日，B公司因 年月日B公 年