财务会计报告课件(-105张)

财务会计报告课件(PPT105页)2023/7/15刘锦妹主讲3（一）会计报表

会计报表是财务会计报告的主要组成部分，它是根据会计账簿记录和有关资料，按照规定的报表格式，总括反映一定时期的经济活动和财务收支情况及其结果的一种报告文件。2023/7/15刘锦妹主讲4（二）会计报表附注

会计报表附注是为便于会计报表使用者理解会计报表的内容而对会计报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法及主要项目等所作的解释。2023/7/15刘锦妹主讲5（三）财务报表至少包括下列组成部分

1.资产负债表2.利润表3.现金流量表4.所有者权益（或股东权益）变动表5.附注注意：所有者权益变动表成为一张主表，利润分配表只是报表附注。2023/7/15刘锦妹主讲6

二、会计报表的分类（一）按反映经济业务内容不同分为：

1.反映财务状况及其变动情况的报表，如“资产负债表”和“现金流量表”等；

2.反映经营成果的报表，如“利润表”等；2023/7/15刘锦妹主讲7(二)按报送对象不同可分为：对外会计报表和对内会计报表

1.对外会计报表（外部报表）：是指企业向外提供的会计报表，主要供投资者、债权人、政府部门和社会公众等有关方面使用，它通常有统一的格式和规定的指标体系。2023/7/15刘锦妹主讲8

2.对内会计报表（内部报表）：是指为适应企业内部经营管理需要而编制的不对外公布的会计报表，它一般不需要规定统一的格式，也没有统一的指标体系。(二)按报送对象不同可分为：2023/7/15刘锦妹主讲9（三）按编制的时间不同分为中期财务报表和年度财务报表1.中期报表（包括：月报、季报和半年报）（资产负债表、利润表）2.年度报表（亦称年报）：年末编制的用以反映年终财务状况和经营成果的报表。包括：“四表一注”2023/7/15刘锦妹主讲10（四）按编制的会计主体不同：

1.个别会计报表:是指只反映企业本身的财务状况和经营成果的会计报表。2.合并会计报表：是企业对外投资，当其能控制被投资企业的经营活动时，将投资企业与被投资企业当作一个合并个体，编制的反映该合并个体的财务状况及经营成果的会计报表。2023/7/15刘锦妹主讲11（五）按编制单位不同可以分为1.单位会计报表2.汇总会计报表2023/7/15刘锦妹主讲12（六）按资金运动形式不同可以分为1.静态报表2.动态报表2023/7/15刘锦妹主讲13

三、会计报表的编制要求

（一）全面完整1.报告期内所有的经济业务必须全部登记入账，并通过会计报告全面披露；2.各表种齐全,附注和表内项目齐全；3.会计报告外在形式规范完整。2023/7/15刘锦妹主讲14（二）数字真实为保证会计报表的真实，应做到如下几点：

1.企业编制财务会计报告，应当根据真实的交易、事项以及完整、准确的账簿记录等资料，不得以估计的数字编制会计报表，更不得弄虚作假，不得篡改数字。

三、会计报表的编制要求2023/7/15刘锦妹主讲152.在编制会计报表之前，应认真核对账簿记录，做到账证相符、账账相符。发现有不符之处，应先查明原因，加以改正，再据以编制会计报表。

（二）数字真实2023/7/15刘锦妹主讲163.各单位应定期进行财产清查，对各项财产物资、货币资金和往来款项进行盘点、核实，在账实相符的基础上编制会计报表。

（二）数字真实2023/7/15刘锦妹主讲17（二）数字真实4.在编制会计报表时，要核对会计报表之间的数字，各种报表之间，以及同一会计报表各项目指标之间，有勾稽关系的数字都要核对相符，本期与上期之间的数字应相互衔接一致，本年度与上年度之间的相关指标数字应衔接一致。2023/7/15刘锦妹主讲18（二）数字真实5.会计报表的填列，以人民币“元”为金额单位，“元”以下填至“分”。2023/7/15刘锦妹主讲19（三）编报及时企业要在国家规定的期限内向相关方面提供财务报表。具体规定为：1.月报应当于月度终了后6天内(节假日顺延，下同)对外提供；2.季报应当于季度终了后15天内对外提供；3.半年报应于年度中期结束后60天内(相当于两个连续的月份)对外提供；4.年报应于年度终了后4个月内对外提供。2023/7/15刘锦妹主讲20（四）便于理解1.企业依照规定向有关各方提供的财务会计报告，其编制基础、编制依据、编制原则和方法应当一致，不得提供编制基础、编制依据、编制原则和方法不同的财务会计报告。2.在会计报表附注中对需要说明的事项作出真实、完整、清楚的说明。2023/7/15刘锦妹主讲21四、财务报表列报的基本要求（一）遵循各项会计准则进行确认和计量（二）列报基础持续经营是会计的基础前提，是会计确认、计量及编制财务报表的基础。因此在附注中披露非持续经营信息对报表使用者而言非常重要。2023/7/15刘锦妹主讲22四、财务报表列报的基本要求（三）重要性和项目列报总原则是，如果某项目单个看不具有重要性，可将其与其他项目合并列报；如具有重要性，则应当单独列报。无论是财务报表列报准则规定的单独列报项目，还是其他具体准则规定单独列报的项目，企业都应予以单独列报。即如果财务报表某项目的省略或错报会影响使用者据此作出经济决策的，该项目就具有重要性。2023/7/15刘锦妹主讲23四、财务报表列报的基本要求（四）列报的一致性可比性是一项重要的会计信息质量要求。当会计准则要求改变，或企业经营业务的性质发生重大变化后，变更财务报表项目的列报能够提供更可靠、更相关的会计信息时，财务报表项目的列报是可以改变的，但应在附注中予以披露。2023/7/15刘锦妹主讲24四、财务报表列报的基本要求（五）财务报表项目金额间的相互抵销财务报表项目应当以总额列报，资产和负债、收入和费用不能相互抵销，即不得以净额列报，但企业会计准则另有规定的除外。以下两种情况不属于抵销，可以以净额列示：2023/7/15刘锦妹主讲25四、财务报表列报的基本要求1.资产计提的减值准备，实质上意味着资产的价值确实发生了减值，资产项目应当扣除减值准备后的净额列示，这样才反映了资产当时的真实价值；2.非日常活动并非企业主要业务，且具有偶然性，抵销后反而更能有利于报表使用者的理解。2023/7/15刘锦妹主讲26四、财务报表列报的基本要求（六）比较信息的列报企业在列报当期财务报表时，至少应当提供所有列报项目上一可比会计期间的比较数据，以及与理解当期财务报表相关的说明。2023/7/15刘锦妹主讲27四、财务报表列报的基本要求（七）报告期间企业至少应当编制年度财务报表。年度财务报表的涵盖期间短于一年的，企业应当披露年度财务报表的实际涵盖期间及其短于一年的原因，并应当说明由此引起财务报表项目与比较数据不具可比性这一事实。2023/7/15刘锦妹主讲28（八）企业应当在财务报表的显著位置至少披露编报企业的名称、资产负债表日或财务报表涵盖的会计期间、人民币金额单位。若财务报表是合并财务报表的，应当予以标明。四、财务报表列报的基本要求2023/7/15刘锦妹主讲29第二节资产负债表

一、资产负债表的性质、作用及局限性（一）资产负债表的性质和作用1.定义:资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的报表。因此又称财务状况表。2023/7/15刘锦妹主讲302.编制依据：它是依据“资产=负债＋所有者权益”这一会计等式，按照一定的分类标准和顺序，把企业特定日期的资产、负债和所有者权益各项目进行适当的排列、整理后编制而成的。第二节资产负债表2023/7/15刘锦妹主讲31第二节资产负债表3.资产负债表的主要作用：是反映一定时点上资产、负债和所有者权益各项目的构成，故称为时点报表或静态报表。企业通过不同时期相同项目的纵向比较和相同时期不同项目的横向比较，表现企业财务状况的发展变化趋势。2023/7/15刘锦妹主讲323.主要作用表现在：（1）资产项目：说明了企业所拥有的各种经济资源以及企业偿还债务的潜力。（2）负债项目：显示了企业所负担的长、短期债务的数量和偿还期限的长短。（3）所有者权益项目：表明企业投资者对本企业资产所持有的权益。第二节资产负债表2023/7/15刘锦妹主讲33第二节资产负债表（二）资产负债表的局限性1.不符合会计确认标准的相关信息被摒弃于报表之外，难以全面披露；2.会计计量基础的差异并列于同一份报表，易造成理解上的困难；3.会计计量手段的单一，使非货币会计信息披露受限；4.时期性的会计记录以时点性的报表形式披露，易造成误解。2023/7/15刘锦妹主讲34二、资产负债表的格式与结构1.资产负债表的格式资产负债表格式主要有账户式和报告式两种（1）报告式：资产负债表的“报告式”也称“垂直式”，“垂直式”是资产负债表各项目以垂直方式排列。（2）账户式：即按资产＝权益的平衡关系左右对应的一种报表形式。我国采用的是账户式。2023/7/15刘锦妹主讲352、资产负债表结构资产负债表主要包括表首和正表。（1）表首：又称“表头”，说明报表的名称、编制单位、报表编号、编制日期以及报表金额所采用的单位等。2023/7/15刘锦妹主讲362.资产负债表结构（2）基本部份：它以“资产＝负债＋所有者权益”为依据，基本部分分为左右两方，左方列示资产项目，右方列示负债及所有者权益项目。（格式另附）2023/7/15刘锦妹主讲37三、资产负债表的编制方法资产负债表基本部份各项目均需填列“年初数”和“期末数”两栏。其中：“年初数”栏内各项目数字，应根据上年末资产负债表的“期末数”栏内所列数字填列。如果本年度资产负债表规定的各项目的名称和内容与上年不一致，则应对上年末资产负债表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整，填入本表“年初数”栏内。2023/7/15刘锦妹主讲38三、资产负债表的编制方法“期末数”则为月末、季末或年末的数字，其资料来源主要是有关账户总账余额、明细账余额及有关备查簿。2023/7/15刘锦妹主讲39年末数的填列方法主要有以下几种：1.根据总账科目余额合计填列：(1)“货币资金”项目，应根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”科目的期末余额合计填列。2023/7/15刘锦妹主讲40年末数的填列方法主要有以下几种：

(2)“存货”项目，根据“材料采购”、“原材料”、“低值易耗品”、“库存商品”、“包装物”、“委托加工物资”、“委托代销商品”、“受托代销商品”、“生产成本”等科目的期末余额合计，减去“代销商品款”、“存货跌价准备”科目期末余额后的金额填列。材料采用计划成本核算，以及库存商品采用计划成本或售价核算的企业，还应按加或减材料成本差异、商品进销差价后的金额填列。2023/7/15刘锦妹主讲412.根据总账科目余额方向填列(1)“固定资产清理”项目，应根据“固定资产清理”科目的期末借方余额填列；如期末为贷方余额，以“-”号填列。

(2)“应付职工薪酬”项目，应根据“应付职工薪酬”科目期末贷方余额填列。如期末为借方余额，以“-”号填列。2023/7/15刘锦妹主讲42

(3)“应交税费”项目，应根据“应交税费”科目的期末贷方余额填列；如期末为借方余额，以“-”号填列。2.根据总账科目余额方向填列2023/7/15刘锦妹主讲43

(4)“未分配利润”项目，应根据“本年利润”科目和“利润分配”科目的余额计算填列。未弥补的亏损，在本项目内以“-”号填列。2.根据总账科目余额方向填列2023/7/15刘锦妹主讲443.根据明细科目余额时间特征分析填列（暂未学到）

(1)“持有至到期投资”项目，应根据“持有至到期投资”科目的期末余额，减去“持有至到期投资减值准备”科目的期末余额，再减去有关1年内到期的持有至到期投资的金额及其相应的持有至到期投资减值准备的余额后填列。2023/7/15刘锦妹主讲45

(1)“长期待摊费用”项目，应根据“长期待摊费用”科目的期末余额减去1年内(含1年)摊销的数额后的金额填列。(2)“长期借款”项目，应根据“长期借款”科目的期末余额减去将于1年内(含1年)到期的长期借款金额后填列。3.根据明细科目余额时间特征分析填列（暂未学到）2023/7/15刘锦妹主讲46(3)“长期应付款”项目，应根据“长期应付款”科目的期末余额，减去“未确认融资费用”科目期末余额及1年内(含1年)到期的长期应付款后的金额填列。(4)“应付债券”项目，应根据“应付债券”科目的期末余额减去将于1年内(含1年)到期的应付债券金额后填列。3.根据明细科目余额时间特征分析填列（暂未学到）2023/7/15刘锦妹主讲474.根据总账科目和明细科目的余额分析计算填列（重点掌握）(1)“应收账款”项目，应根据“应收账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计，减去“坏账准备”科目中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。如“应收账款”科目所属明细科目期末有贷方余额，应在“预收账款”项目内填列。如“预收账款”科目所属明细科目有借方余额的，应在“应收账款”项目内填列；2023/7/15刘锦妹主讲48(2)“预付账款”项目，应根据“预付账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计填列。如“预付账款”科目所属有关明细科目期末有贷方余额的，应在“应付账款”项目内填列。如“应付账款”科目所属明细科目有借方金额的，也应包括在本项目内。4.根据总账科目和明细科目的余额分析计算填列（重点掌握）2023/7/15刘锦妹主讲49

(3)“应付账款”项目，应根据“应付账款”科目所属各有关明细科目的期末贷方余额合计填列；如“应付账款”科目所属各明细科目期末有借方余额，应在“预付账款”项目内填列。如“预付账款”科目所属有关明细科目期末有贷方余额的，应在“应付账款”项目内填列。4.根据总账科目和明细科目的余额分析计算填列（重点掌握）2023/7/15刘锦妹主讲50(4)“预收账款”项目，应根据“预收账款”科目所属各有关明细科目的期末贷方余额合计填列。如“预收账款”科目所属有关明细科目有借方余额的，应在“应收账款”项目内填列；如“应收账款”科目所属明细科目有贷方余额的，也应包括在本项目内。4.根据总账科目和明细科目的余额分析计算填列（重点掌握）2023/7/15刘锦妹主讲51

5.根据总账科目账面价值计算填列

(1）“固定资产”项目：应根据“固定资产”科目的期末余额，减去“累计折旧”和“固定资产减值准备”科目期末余额后的金额填列。2023/7/15刘锦妹主讲525.根据总账科目账面价值计算填列

(2)“其他应收款”项目，应根据“其他应收款”科目的期末余额，减去“坏账准备”科目中有关其他应收款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。2023/7/15刘锦妹主讲535.根据总账科目账面价值计算填列(3)“长期股权投资”项目，应根据“长期股权投资”科目的期末余额，减去“长期投资减值准备”科目中有关股权投资减值准备期末余额后的金额填列。2023/7/15刘锦妹主讲54

(4)“在建工程”项目，应根据“在建工程”科目的期末余额，减去“在建工程减值准备”科目期末余额后的金额填列。5.根据总账科目账面价值计算填列2023/7/15刘锦妹主讲55

(5)“无形资产”项目，应根据“无形资产”科目的期末余额，减去“累计摊销”和“无形资产减值准备”科目期末余额后的金额填列。5.根据总账科目账面价值计算填列2023/7/15刘锦妹主讲566.根据总账科目余额直接填列以上类别中未包括的其他资产负债表项目均根据总账科目余额直接填列。如：（1）“交易性金融资产”项目：应根据“交易性金融资产”科目的余额填列。2023/7/15刘锦妹主讲576.根据总账科目余额直接填列（2）“短期借款”、“交易性金融负债”、“应付票据”、“应付利息”、“应付股利”、“其他应付款”项目：应根据上述科目的期末余额填列。2023/7/15刘锦妹主讲586.根据总账科目余额直接填列（3）“长期借款”、“应付债券”、“专项应付款”、“预计负债”、“递延所得税负债“项目；应根据上述科目的期末余额填列。2023/7/15刘锦妹主讲596.根据总账科目余额直接填列（4）“实收资本（或股本）”、“资本公积”、“库存股”、“盈余公积”项目：应根据上述科目的期末余额填列。2023/7/15刘锦妹主讲60

【例10－1】爱尔公司2009年12月31日有关账户的余额如下：利润分配6000（贷方）固定资产285000（借方）本年利润150000（贷方）累计折旧120000（贷方）应交税费10000（借方）预收账款1000（借方）要求：根据资料，填制下列报表项目2023/7/15刘锦妹主讲61（1）未分配利润＝（2）应交税费＝（3）预收账款＝（4）应收账款＝（5）固定资产净值＝2023/7/15刘锦妹主讲62（1）未分配利润＝150000＋6000

＝156000（2）应交税费＝－10000（3）预收账款＝0（4）应收账款＝1000（5）固定资产净值＝285000－120000

＝1650002023/7/15刘锦妹主讲63

【例10－2】天锋公司2009年12月31日有关账户资料如下：总账余额：原材料213460（借方）库存商品37260（借方）生产成本63750（借方）应付账款60000（贷方）应收账款45000（借方）2023/7/15刘锦妹主讲64【例10－2】明细账余额：

应收账款——光华厂30000（贷方）

——大田厂95000（借方）

——民兴厂20000（贷方）应付账款——建新厂90000（贷方）

——中盛厂10000（借方）

——金山厂20000（借方）要求：根据以上资料，计算填列天锋厂2009年12月31日资产负债表中有关项目：2023/7/15刘锦妹主讲65【例10－2】存货=213460+37260+63750=314470元应收账款=950000元预付账款=10000+20000=30000元应付账款=90000元预收账款=30000+20000=50000元2023/7/15刘锦妹主讲66第三节利润表一、利润表的性质与作用

（一）定义利润表，亦称损益表，是总括反映企业一定期间（月份、季度或年度）经营成果的会计报表。它根据“收入－费用＝利润”这一等式编制而成。2023/7/15刘锦妹主讲67（二）利润表的作用

1.通过利润表可以了解企业利润的形成或亏损的发生情况。

2.分析、企业经营目标及利润计划的执行结果，分析企业利润增减变动的原因。

3.通过利润表提供的不同时期的比较数字，可以分析企业的获利能力及利润的未来发展趋势，了解投资者投入资本的保值增值情况。2023/7/15刘锦妹主讲68二、利润表的格式与结构1.利润表的格式国际上流行的利润表格式主要有单步式和多步式两种，我国财务报表准则规定，企业应当采用多步式列报利润表。利润表的单步式是分别收入和费用排列，根据“收入－费用＝利润”计算当期利润2023/7/15刘锦妹主讲692.利润表结构与内容企业可以分三个步骤编制多步式利润表：第一步：以营业收入为基础，减去营业成本、营业税金及附加、期间费用、资产减值损失、加上公允价值变动收益（减去公允价值变动损失）和投资收益（减去投资损失），计算出营业利润；2023/7/15刘锦妹主讲702.利润表结构与内容营业利润＝营业收入－营业成本－营业税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用－资产减值损失＋公允价值变动收益（减去公允价值变动损失）＋投资收益（减去投资损失）2023/7/15刘锦妹主讲712.利润表结构与内容第二步：以营业利润为基础，加上营业外收入，减去营业外支出，计算利润总额；利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出第三步：以利润总额为基础，减去所得税费用，计算出净利润（或净亏损）。净利润＝利润总额－所得税费用2023/7/15刘锦妹主讲72三、利润表的编制方法（一）“上期金额”栏的列报方法利润表“上期金额”栏内各项数字，应根据上年该期利润表“本期金额”栏内所列数字填列。如果上年度利润表与本年度利润表的项目名称和内容不相一致，应对上年度利润表项目的名称和数字按本年度的规定进行调整，填入本表“上年数”。在编报中期和年度财务报告时，应将“本月数”改成“上年数”。

2023/7/15刘锦妹主讲73三、利润表的编制方法（二）“本期金额”栏的列报方法利润表“本期金额”栏内的各项数字一般应根据当期损益类科目的发生额分析填列。2023/7/15刘锦妹主讲74

（三）各项目的填列内容及方法：

1.“营业收入”项目：应根据“主营业务收入”和“其他业务收入”科目的发生额分析填列。

2“营业成本”项目：应根据“主营业务成本”和“其他业务成本”科目的发生额分析填列。2023/7/15刘锦妹主讲75（三）各项目的填列内容及方法：

3、“营业税金及附加”项目：反映企业经营业务应负担的消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等。应根据“营业税金及附加”科目的发生额分析填列。2023/7/15刘锦妹主讲764、“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”、“资产减值损失”项目：应根据对应该科目的发生额分析填列。（三）各项目的填列内容及方法：2023/7/15刘锦妹主讲77

5、“公允价值变动收益”、“投资收益”项目：应根据对应该科目的发生额分析填列。如为净损失（投资损失）以“—”号填列。（三）各项目的填列内容及方法：2023/7/15刘锦妹主讲786．“营业外收入”、“营业外支出”项目：应根据对应该科目的发生额分析填列。7．“所得税费用”项目：应根据“所得税费用”科目的发生额分析填列。（三）各项目的填列内容及方法：2023/7/15刘锦妹主讲798.“利润总额”项目:反映公司实现的利润总额，如为亏损总额，以“－”号填列。9．“净利润”项目：反映公司实现的净利润。如为净亏损，以“－”号填列。（三）各项目的填列内容及方法：2023/7/15刘锦妹主讲801、资料：×企业2009年有关资料如下：2、要求:(1）根据下列经济业务资料编制会计分录。（2）编制2009年7月份利润表。【例10－3】2023/7/15刘锦妹主讲81科目名称借方发生额 贷方发生额主营业务收入285000主营业务成本170000营业税金及附加8550销售费用15000管理费用7000财务费用4400投资收益3400营业外收入1500营业外支出4950

所得税费用 26400×

企

业

上年同期

损

益

表

科目

发生

额2023/7/15刘锦妹主讲82【例10－3】阳光公司2009年7月发生下列经济业务：

1．采购原材料一批，取得的增值税专用发票上注明的原材料价款为40000元，增值税额为6800元。全部款项已用银行存款支付，材料已验收入库。2023/7/15刘锦妹主讲83借：材料采购40000

应交税费—应交增值税（进项税额）6800

贷：银行存款46800

借：原材料40000

贷：材料采购40000【例10－3】2023/7/15刘锦妹主讲842．购入不需要安装的设备一套运抵企业，设备价款（含税）100000元，已用银行存款支付。借：固定资产100000

贷：银行存款100000【例10－3】2023/7/15刘锦妹主讲85【例10－3】3．用银行存款支付管理部门的办公费用2000元。借：管理费用2000

贷：银行存款20002023/7/15刘锦妹主讲86【例10－3】4．提取企业管理部门使用的固定资产折旧费18000元。借：管理费用18000

贷：累计折旧180002023/7/15刘锦妹主讲87【例10－3】5．以银行存款支付罚款500元。借：营业外支出500

贷：银行存款5002023/7/15刘锦妹主讲886．2日销售给A公司产品一批，增值税发票上注明售价100000元，增值税额17000元。借：应收账款——A公司117000

贷：主营业务收入100000

应交税费——应交增值税（销项税额）17000【例10－3】2023/7/15刘锦妹主讲897．结转已销售产品成本55000元。借：主营业务成本55000

贷：库存商品550008．计算出本月应交的城建税800元。借：营业税金及附加800

贷：应交税费——应交城建税

800【例10－3】2023/7/15刘锦妹主讲90

9．用银行存款支付本月发生的管理费用120元，销售费用3000元，财务费用2000元。借：管理费用1200

销售费用3000

财务费用2000

贷：银行存款6200【例10－3】2023/7/15刘锦妹主讲91【例10－3】10．用银行存款预缴所得税6000元，缴纳本月增值税8500元。借：应交税费——应交所得税6000

应交税费——应交增值税8500

贷：银行存款145002023/7/15刘锦妹主讲9211．期末结转本年利润。借：主营业务收入100000

贷：本年利润100000借：本年利润82500

贷：主营业务成本55000

营业税金及附加800

销售费用3000

管理费用21200

财务费用2000

营业外支出500【例10－3】2023/7/15刘锦妹主讲93【例10－3】12、计算本月所得税4375元。借：所得税费用4375

贷：应交税费—应交所得税43752023/7/15刘锦妹主讲94