税法实务(第二版)课件第3章第一节消费税认知

第三章消费税税法实务消费税认知消费税应纳税额计算消费税征收管理城建税及教育费附加1234第一节消费税认知消费税学习准备消费税纳税义务人消费税税目与税率消费税征税环节PART01消费税学习准备消费税含义消费税特点消费税的主要作用是么？应该选择哪些商品征消费税？消费税含义消费税是对在我国的消费税是对在我国境内从事销售、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其销售额或销售数量征收的一种税。消费税特点消费税的特点

（1）征税范围的选择性（2）征税环节的单一性（3）征收方法的灵活性（4）税收负担的超额转嫁性PART02消费税纳税义务人Theusercandemonstrateonaprojectororcomputer,在我国境内销售、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售应税消费品的其他单位和个人纳税人扣缴义务人

①受托加工应税消费品的单位（除个体经营者外）；②海关PART03消费税税目与税率税目税率税目（15个）Theusercandemonstrateonaprojectororcomputer,烟、酒、高档化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮和焰火、成品油、小汽车、摩托车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板、电池、涂料。

税目要点烟包括卷烟、雪茄烟、烟丝酒包括白酒、黄酒、啤酒和其他酒不包括调味料酒高档化妆品包括高档美容、修饰类化妆品、高档护肤类化妆品和成套化妆品不包括演员用的油彩、上妆油、卸妆油贵重首饰及珠宝玉石包括（1）金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品

（2）其他贵重首饰和珠宝玉石

（3）宝石坯鞭炮和焰火不包括体育上用的发令纸、鞭炮药引线成品油包括（1）汽油、柴油、石脑油、溶剂油、航空煤油、润滑油、燃料油

（2）甲醇汽油、乙醇汽油、生物柴油、矿物性润滑油、植物性润滑油、动物性润滑油、化工原料合成润滑油、催化料、焦化料税目要点小汽车包括乘用车、中轻型商用客车、乘用车和中轻型商用客车的改装车不包括（1）大客车、大货车、箱式货车

（2）电动汽车

（3）沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车

（4）企业购进货车或厢式货车改装生产的商务车、卫星通讯车等专用汽车电池免征无汞原电池、金属氢化物镍蓄电池、锂原电池、锂离子蓄电池、太阳能电池、燃料电池和全钒液流电池涂料免征施工状态下挥发性有机物含量低于420克/升（含）的涂料【注意1】木制一次性筷子注意其表述的完整性

【注意2】现行消费税税目不包括汽车轮胎、酒精、气缸容量不满250毫升的小排量摩托车税率Theusercandemonstrateonaprojectororcomputer,会计核算水平1比例税率：适用于大部分应税消费品2定额税率：黄酒、啤酒、成品油

3复合计征：卷烟、白酒【注意】纳税人兼营不同税率的应税消费品，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量。未分别核算销售额、销售数量，或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，从高适用税率。4PART04消费税征税环节生产应税消费税委托加工应税消费品进口应税消费品零售应税消费品批发卷烟生产应税消费品Theusercandemonstrateonaprojectororcomputer,VS纳税人生产并直接对外销售应税消费品是消费税征收的主要环节。因消费税具有单一环节征税的特点，在生产销售环节征税以后，货物在流通环节无论再转销多少次，不用再缴纳消费税。生产自用生产销售纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税；用于其他方面，在移送使用时纳税。“用于连续生产应税消费品”，是指作为生产最终应税消费品的直接材料并构成最终产品实体的应税消费品。“用于其他方面”，是指用于生产非应税消费品、在建工程、管理部门、非生产机构，提供劳务，以及用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的，由自产自用的单位和个人在移送使用时纳税。注意事项工业企业以外的单位和个人下列行为视为应税消费品的生产行为，按规定征收消费税：（1）将外购的消费税非应税消费品以消费税应税产品对外销售。（2）将外购的消费税低税率应税产品以高税率应税产品对外销售。行为判定委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料委托加工的应税消费品由受托方交货时代收代缴；受托方是个人的，由委托方收回后缴纳消费税。1.收回后继续用于生产应税消费品销售的按规定扣税。2.收回后以不高于受托方计税价格出售的，不缴纳消费税。3.收回后以高于受托方计税价格出售的，按规定纳税与扣税。收回后处理税务处理委托加工应税消费品Theusercandemonstrateonaprojectororcomputer,进口应税消费品Theusercandemonstrateonaprojectororcomputer,单位和个人进口应税消费品的，在报关进口时缴纳消费税。为了减少征税成本，进口环节缴纳的消费税由海关代征。零售应税消费品Theusercandemonstrateonaprojectororcomputer,单环节征税金银首饰（指金基、银基合金首饰以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰）、钻石及钻石饰品、铂金首饰，生产、委托加工、进口环节不征消费税，在零售环节征收5%的消费税。

双环节征税超豪华小汽车除了生产、进口环节按税法规定征收消费税外，在零售环节加征一道10%的消费税。将超豪华小汽车销售给消费者的单位和个人是这个环节的纳税人。批发卷烟Theusercandemonstrateonaprojectororcomputer,双环节征税A卷烟在生产、委托加工、进口环节按规定征收消费税外，在批发环节加征一道消费税