管理会计 全套课件

目录第1章绪论1.1管理会计的形成与开展1.2管理会计的根本内容1.3管理会计的职能1.4管理会计与财务会计的联系与区别思考题第2章本钱性态和变动本钱法2.1本钱及其性态分析2.2混合本钱的分解方法2.3变动本钱法2.4变动本钱法与全部本钱法的区别2.5变动本钱法与全部本钱法计算的分期净利不同的原因分析2.6变动本钱法与全部本钱法的优缺点及结合运用思考题练习题第3章本量利分析3.1本量利分析概述3.2盈亏平衡点分析3.3有关因素变动对盈亏平衡点的影响分析3.4平安边际与盈亏平衡点作业率思考题练习题第4章预测分析4.1预测分析概述4.2销售预测分析4.3本钱预测分析4.4利润预测分析4.5资金预测分析思考题练习题第5章短期经营决策的分析与评价5.1短期经营决策概述5.2短期经营决策分析的根本方法5.3产品生产决策的分析与评价5.4产品售价决策的分析与评价5.5物料储藏决策的分析与评价思考题练习题第6章长期投资决策的分析与评价6.1长期投资决策概述6.2货币的时间价值6.3现金流量6.4长期投资决策的根本方法思考题练习题第7章全面预算7.1全面预算的概念、组成和作用7.2全面预算的编制方法7.3弹性预算7.4零基预算7.5滚动预算思考题练习题第8章标准本钱法8.1标准本钱概述8.2标准本钱的制订8.3标准本钱差异的分析8.4本钱差异的处理思考题练习题第9章责任会计9.1责任会计概述9.2内部转移价格9.3本钱中心的责任报告与业绩考评9.4利润中心的责任报告与业绩考评9.5投资中心的责任报告与业绩考评思考题练习题附录附表1附表2附表3附表4参考文献学习目标本章主要阐述了管理会计的根本理论。通过学习，掌握管理会计的根本概念、管理会计的内容、管理会计与财务会计的关系以及管理会计的职能,以便为后续的学习打下根底。1.1管理会计的形成与开展第1章绪论1.1.1管理会计的概念一般认为，广义的会计包括两个含义：一是记录、计算活动。狭义的会计仅指现代会计，就是指以意大利数学家巴其阿勒在1494年提出的借贷复式记账法原理为标志，以货币为主要计量单位，以复式的经济活动或预算账为根本手段，对企业、机关、事业单位或其他经济组织乃至个体经营者的经济活动或预算执行过程及其结果连续地、系统地进行核算,并根据核算资料进行分析和检查的一种管理经济的工具。1.1.2管理会计的形成1.1.3管理会计的开展1.2管理会计的根本内容1.2.1规划与决策会计规划与决策会计是利用会计、统计资料和其他业务数据，运用各种数学方法，对反映经济现象的各种指标进行预测，并运用目标管理方法来确定盈利目标，评价实现盈利目标的多个方案，选优决策，编制实现方案的预算和方案。(1)经营预测与规划(2)经营决策(3)编制预算1.2.2控制与评价会计图1.1管理会计根本内容及其相互关系示意图(1)进行控制(2)业绩评价1.3管理会计的职能1.3.1方案职能广义的方案职能是指管理者制订方案、执行方案和检查方案执行情况的全过程。狭义的方案职能是指管理者对未来活动的预先谋划和安排。1.3.2预算职能预测是指用科学的方法来预计、推断事物的开展变化，它是根据过去和现在预计未来，根据来推测未知的一个过程。1.3.3决策职能决策是指人们为了确定未来的行动目标和为实现目标从两个及两个以上可行方案中选择1个较优方案的分析判断过程。1.3.4控制职能控制是指通过一定手段来影响人们的行为，使之能按预定的目标或方案(或标准)开展行动的管理活动，也就是对企业内部的管理活动及其效果进行衡量和校正，以确保企业的目标以及为此制订的方案(或标准)得以实现。1.3.5考核职能考核是指企业对各职能部门和全体员工完成预定目标的情况，按照科学的方法进行评价并根据其业绩的大小给予相应奖惩的一种管理活动。1.4管理会计与财务会计的联系与区别1.4.1管理会计与财务会计的联系(1)应用的数据、资料来源多数是同一的(2)执行控制和考核的职能是相同的(3)会计报表是相互渗透的1.4.2管理会计与财务会计的区别(1)主要效劳对象不同(2)工作依据的标准不同(3)工作重点和时限不同(4)核算对象的范围不同(5)核算程序和报表格式不同(6)核算方法体系不同(7)核算精确度要求不同(8)编制报表的时间不同第2章本钱性态和变动本钱法学习目标本章主要阐述了本钱性态和变动本钱法的理论问题。通过学习，了解本钱分类、本钱性态分析及应用，掌握全部本钱法的概念和本钱流转模式，变动本钱法的概念和本钱流转模式，全部本钱法与变动本钱法之间的区别,按全部本钱法和变动本钱法计算的税前净利之间的相互转换以及这两种本钱计算法的结合运用。2.1本钱及其性态分析2.1.1本钱按经济职能分类(1)生产本钱生产本钱是生产一定种类和数量的产品所发生的各项费用。(2)期间费用期间费用是指在营业与行政管理方面发生的费用，一般可以分为财务费用、营业费用和管理费用。财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金而发生的费用，如利息支出、汇兑损失等。营业费用是指企业在商品销售过程中发生的费用，如广告费、展览费、保险费,以及为销售本企业产品而专设的销售部门的职工工资、福利费、业务费等经营费用。2.1.2本钱按其性态分类(1)固定本钱(2)变动本钱变动本钱是指在一定时期、一定业务范围内,随着业务量的变动，其总额成正比例变动的有关本钱，如直接材料、直接人工等本钱。(3)混合本钱混合本钱是指随业务量的变动而变动，但又不成正比例变动的那局部本钱。1)半固定本钱。图2.4半固定本钱图2.5半变动本钱2)半变动本钱。3)延期变动本钱。4)曲线式本钱。2.2混合本钱的分解方法图2.6延期变动本钱图2.7曲线式本钱混合本钱是一种既固定又不完全固定、既变动又不完全变动的双重性本钱。2.2.1上下点法1)求单位变动本钱，又称本钱变动率,其计算公式：2)计算出固定本钱总额，其计算公式为：2.2.2散布图法散布图法是把过去某个时期混合本钱的历史数据逐一在坐标图上标明，一般以横轴代表业务量(x)，纵轴代表混合本钱(y)，经目测在各个本钱点之间画1条反映本钱变动趋势的直线，借以分解混合本钱中固定本钱(a)和变动本钱(b)含量的一种方法。散布图法的根本步骤：1)根据业务量和混合本钱的历史观测数据，描出相应的坐标点；2)用目测法确定趋势直线；3)确定固定本钱，即在本钱趋势直线同纵轴交点上确定为固定本钱；4)确定单位变动本钱或本钱变动率，其计算公式为b=(y-a)/x2.2.3回归直线法图2.8散布图回归直线法是根据过去一定时期业务量(x)和混合本钱(y)的历史资料，运用最小平方法原理算出最能代表业务量和混合本钱关系的回归直线，借以确定混合本钱中固定本钱(a)和变动本钱(b)的一种数理统计方法。首先，以合计数()的形式，表达y=a+bx中每一项，得再以业务量x乘y=a+bx中的每一项，然后相加得然后将(2.1)式移项化简后，得将(2.3)式代入(2.2)式，并化简得2.3变动本钱法2.3.1变动本钱法的概念变动本钱法是指以本钱性态分析为根底，在计算产品本钱时只包括产品生产过程中所消耗的直接材料、直接人工和变动制造费用即变动生产本钱，而把固定制造费用即固定生产本钱及非生产本钱全部作为期间本钱处理的本钱计算方法。在变动本钱法下本钱构成如图2.9所示。图2.9变动本钱法下的本钱构成图2.3.2变动本钱法的理论根据(1)产品本钱只应该包括变动生产本钱(2)固定制造费用应当作为期间本钱处理2.3.3变动本钱法的本钱流转模式2.4变动本钱法与全部本钱法的区别变动本钱法是与传统的本钱计算法相对立的概念，财务会计在计算产品本钱时通常使用全部本钱法。所谓全部本钱法是指在产品本钱的计算过程中，以本钱按照经济用途分类为根底，将全部生产本钱作为产品本钱的构成内容，而将非生产本钱作为期间本钱的一种本钱计算方法。2.4.1理论根据不同2.4.2产品本钱和期间本钱的构成内容不同2.4.3税前净利的计算程序不同2.4.4损益表的编制方法不同(1)本钱工程的排列方式不同(2)对固定生产本钱的处理不同(3)计算出来的税前净利可能不同2.5变动本钱法与全部本钱法计算的分期净利不同的原因分析2.5.1变动本钱法与全部本钱法分期净利计算的举例(1)假定各期产量不变，销售量变动(2)假定各期销量不变，产量变动2.5.2变动本钱法与全部本钱法计算的分期净利不同的原因分析2.6变动本钱法与全部本钱法的优缺点及结合运用2.6.1全部本钱法的优缺点(1)全部本钱法的优点1)有利于调动企业生产的积极性。2)符合传统的本钱概念。(2)全部本钱法的缺点1)产品的单位本钱不能反映生产部门的真实成果，反而掩盖了生产业绩。2)在全部本钱法下，各期的单位产品本钱和各期税前净利受产量变动及期初和期末存货水平的影响，其结果会促使企业管理当局为粉饰业绩而片面追求高产量、高产值，从而造成产品积压和资源浪费。3)全部本钱法不利于进行预测、短期决策和编制弹性预算。4)全部本钱法需要对固定生产本钱进行分配，故计算比较烦琐，工作量较大。2.6.2变动本钱法的优缺点(1)变动本钱法的优点1)符合权责发生制的会计原那么的要求。2)便于分清各部门的经济责任，有利于进行本钱控制与业绩评价。3)可以为企业加强内部管理，提高经济效益提供有用的信息和决策方法。4)把固定生产本钱列作期间本钱记入当期损益，可以降低产品本钱计算的工作量。(2)变动本钱法的缺点1)不符合传统本钱概念的要求。2)不适应长期决策的要求。3)所确定的本钱数据不符合通用会计报表编制的要求。2.6.3变动本钱法与全部本钱法的结合与运用学习目标通过本章学习，了解本量利分析的假定、本量利分析的概念和本量和分析的根本原理，掌握盈亏平衡点分析的几种方法以及有关因素变动对盈亏平衡点影响的分析和平安边际与盈亏平衡点作业率。第3章本量利分析3.1本量利分析概述3.1.1本量利分析的概念及其根本原理(1)本量利分析的概念本量利分析是本钱、业务量和利润三者依存关系分析的简称，它是指在本钱性态分析的根底上，运用数学模型和图示，对本钱、利润、业务量与单价等因素之间依存关系进行具体分析，研究其变动的规律性，以便为企业进行经营决策和目标控制提供有效信息的一种方法。(2)本量利分析的根本原理销售收入－销售本钱＝利润(3.1)销售单价×销售量－(单位变动本钱×销售量＋固定本钱总额)＝利润(3.2)px－bx－a＝P(3.3)3.1.2本量利分析的前提条件(1)本钱性态分析的假定(2)相关范围及线性假定(3)产销平衡和品种结构不变的假定(4)变动本钱法假定(5)目标利润假定3.1.3本量利分析的根本公式(1)本量利分析的根本关系式营业利润=(单价-单位变动本钱)×销售量-固定本钱(3.4)用字母表示为P=(p-b)x-a(2)边际奉献及其相关指标的计算公式1)边际奉献的概念。2)边际奉献的表现形式。3)边际奉献指标的计算公式(3)变动本钱率的计算公式变动本钱率(以bR表示)是指变动本钱占销售收入的百分比，或单位变动本钱占单价的百分比，是与边际奉献率有密切关系的一项指标。3.2盈亏平衡点分析3.2.1盈亏平衡点的概念盈亏平衡点(breakevenpoint)也叫保本点，是指企业在一定条件下处于不盈不亏的销售数量或销售收入。3.2.2盈亏平衡分析的公式计算法(1)单一产品的盈亏平衡分析(2)多种产品的盈亏平衡点分析3.2.3盈亏平衡分析的图示法图示法就是通过绘制盈亏平衡图，在图中以3条直线分别反映销售收入、总本钱和固定本钱，并在总本钱与销售收入两线交点处标记出盈亏平衡点，从而确定盈亏平衡销售量的一种方法。3.3有关因素变动对盈亏平衡点的影响分析3.3.1销售价格的变动对盈亏平衡点的影响3.3.2单位变动本钱的变动对盈亏平衡点的影响3.3.3固定本钱的变动对盈亏平衡点的影响3.3.4品种结构的影响3.4平安边际与盈亏平衡点作业率图3.1盈亏临界图3.4.1平安边际所谓平安边际是指现有或预计的销售业务量(包括销售量和销售额两种形式)与盈亏平衡点业务量之间的差量所确定的定量指标。3.4.2平安边际率3.4.3盈亏平衡点作业率与平安边际率相对应的另一个指标为盈亏平衡点作业率，又称保本作业率，是指盈亏平衡点业务量占实际或预计销售业务量的百分比，其计算公式如下：平安边际率+盈亏平衡点作业率=1,即MSR+dR=13.4.4营业利润与平安边际指标的关系营业利润=单位边际奉献×平安边际量=边际奉献率×平安边际额学习目标通过本章学习，了解预测分析的概念、预测分析的内容、预测分析的种类和预测分析的程序。在理解预测分析方法的根底上，掌握资金预测分析、销售预测分析、本钱预测分析和利润预测分析的具体方法。第4章预测分析4.1预测分析概述4.1.1预测分析的概念预测是指以过去的历史资料和现在所取得的信息为根底，运用科学方法来预计和推测事物开展的必然性或可能性的行为，即根据过去和现在预计未知，由推断未知。管理会计中的预测分析是指根据过去和现在预计未来，以及根据推测未知所采用的专门分析方法。4.1.2预测分析的内容(1)销售预测销售预测是其他各种预测的前提。销售预测是指企业在一定的市场环境和一定的营销组合规划下,对某种产品在一定的地理区域和期间内的销售量或销售额期望值的预计和测算。(2)本钱预测本钱预测是指根据企业未来开展目标和有关资料，结合科学技术的开展对本企业产生的影响，对未来生产的产品或提供劳务的本钱所做的预计和测算。(3)利润预测利润预测是指在销售预测的根底上，按照企业经营目标的要求，通过综合分析企业的内外部条件，预算企业未来一定时期的利润水平和变动趋势，以及为到达目标利润所需要到达的销售本钱水平的一系列专门方法。(4)资金预测资金预测是指在销售预测、本钱预测和利润预测的根底上，根据企业未来经营开展目标并考虑影响资金的各项因素，运用一定方法预计和推测企业未来一定时期内或一定工程

所需要的资金数额、来源渠道、运用方向及其效果的过程。广义资金预测包括：全部资金需用量及其来源预测、资金流量预测、资金分布预测、资金运用预测。狭义的资金预测是指资金需用量预测。本章主要介绍资金需用量预测。4.1.3预测分析的种类(1)按预测的期限分，可以划分为长期预测、中期预测和短期预测(2)按预测的性质分，可以划分为定性预测和定量预测(3)按预测的内容分，可以划分为销售预测、本钱预测、利润预测与资金预测4.1.4预测分析的程序(1)确定预测对象(2)搜集分析信息(3)选择预测方法(4)实际进行预测(5)验证评价(6)修正预测结论(7)输出预测结论4.1.5预测分析的方法(1)定性预测分析法定性预测分析法又称非数量分析法，主要是根据对市场情况的了解和对市场未来开展变化的估计，依靠专家的经验和能力，进行分析判断，然后加以整理综合,提出预测意见。(2)定量预测分析法定量预测分析法又称数量分析法，是根据过去较完备的统计资料，运用现代数学方法对有关数据资料进行科学地加工处理，借以充分揭示有关变量间的规律性的内在联系，作为对未来开展趋势进行预测的依据。1)趋势预测分析法。2)因果预测分析法。4.2销售预测分析4.2.1算术平均法算术平均法又称简单平均法，是根据过去假设干期的销售量的算术平均数作为未来的销售预测数，其计算公式为：4.2.2移动加权平均法移动加权平均法是在加权平均法的根底上，采取不断向后推移观察期(一般为3～5期)的方式计算预测值的一种方法。其计算公式如下：4.2.3指数平滑法指数平滑法是一种特殊的加权平均法，加权的特点是对离预测期较近的历史数据给予较大的权数，对离预测期较远的历史数据给予较小的权数，权数由近到远指数规律递减，所以，这种预测方法被称为指数平滑法。其计算公式如下：4.3本钱预测分析4.3.1加权平均法加权平均法是根据过去假设干期固定本钱和单位变动本钱的实际数值，按其距离预测期的远近分别规定不同的权数(可用f表示)进行加权，以计算加权平均的本钱水平的方法。4.3.2公式法产品本钱按其习性可划分为变动本钱与固定本钱两大类。所谓变动本钱是指其总额在相关范围内随着产量而变动的本钱，固定本钱是指其总额在相关范围内保持不变的本钱。产品本钱与产量的这种客观存在的依存关系，可用公式法表示如下：y=a+bx(1)上下点法上下点法即是以一定期间内的最高产量(高点)的本钱与最低产量(低点)的本钱之差，除以最高与最低产量之差，求出单位变动本钱的值b，其次再求得固定本钱总额a，最后根据(方案期)的预测产量来预测方案期的产品总本钱。其具体计算公式如下：(2)最小平方法最小平方法或称回归直线法。它是根据假设干期产量和本钱的资料，运用最小二乘法，算出最能代表产量与本钱关系的回归直线，据以确定本钱的固定局部和变动局部，进而预测出本钱的方法。1)前提条件：x与y之间成线性关系与否的计算公式为2)计算公式为：y=a+bx,其中：a与b之值可按以下公式计算：4.4利润预测分析4.4.1本量利分析法本量利分析法就是利用商品销售量(额)、固定本钱及变动本钱与利润的变动规律对目标利润进行预测的方法。利润＝销售收入-总本钱＝单价×销量-(单位变动本钱×销量+固定本钱总额)(4.11)＝销量(单价-单位变动本钱)-固定本钱总额(4.12)＝销量×单位边际奉献-固定本钱总额(4.13)＝边际奉献总额-固定本钱总额(4.14)4.4.2销售利润率法根据销售收入利润率，预计的销售收入可确定目标利润。其计算公式为：目标销售利润＝预计销售收入×销售收入利润率(4.15)4.5资金预测分析4.5.1移动平均法移动平均法亦称时间序列法，它是根据资金指标的历史资料，按时间先后顺序，由过去、现在引申到未来，根据计算出的次序移动平均数来确定资金预测值的一种方法。4.5.2销售比例法又称销售百分比法。是指根据销售收入与资产负债表和利润表有关工程之间的稳定的比例关系，并假定这些关系在未来时期将保持不变，然后，根据预测期销售额的增长情况来预测需要相应追加资金量的一种方法。(1)根本计算公式(2)一般程序学习目标通过本章学习，掌握决策的概念、分类、程序和决策分析中的本钱概念、短期经营决策分析的根本方法以及企业生产决策分析、定价决策分析和物料储藏决策分析等内容。第5章短期经营决策的

分析与评价5.1短期经营决策概述5.1.1决策的概念所谓决策，就是指为到达特定的目标，或者对某些特殊的专门问题决定是否采取某项行动而在两个或两个以上的可供选择的方案中选择一个最合理的方案的过程。5.1.2决策的种类(1)按决策时间的长短分类短期决策又称经营决策，一般是指1年及1年以内有关经营活动的决策，如产品生产决策、存货决策等。长期决策又称投资决策或资本支出决策，一般是指决策产生效益的时间超过1年的决策，如对固定资产的新建、改建、扩建等进行的决策。(2)按决策可能到达的结果分类确定型决策是指影响决策方案的因素具有确定的状态，据此确定的每个备选方案通常只有1个结果，通过比较即可选择出最优方案。风险型决策是指某项决策存在很多不可控因素，只能通过分析各种因素变化的概率来预测其结果，据此进行决策。非确定型决策是指决策方案可能会出现几种结果，但无法确定各种结果出现的概率，决策者只能通过综合分析和计量才能做出决策。5.1.3决策的程序(1)确定决策对象(2)搜集情报资料(3)确定决策模式(4)落实决策方案5.1.4决策分析中的本钱概念(1)差异本钱差异本钱也称差量本钱，是指一个备选方案与另一个备选方案的预期本钱之差。(2)时机本钱时机本钱是指在不同的备选方案中因选择一个方案而放弃另一个方案所丧失的潜在收益，这种被放弃的潜在收益叫做所选方案的时机本钱。(3)边际本钱边际本钱是指每增加或减少1个单位产品(如1件、1批等)所引起的总本钱的变动数额。(4)付现本钱付现本钱是指在决策执行当期需立即支付的一定数额的现金，比方实施某项决策，就要支付购料款、工资等。(5)漂浮本钱漂浮本钱是指在过去已经发生，不是目前或未来决策可以改变的本钱。(6)可防止本钱可防止本钱是指与某项决策方案直接有关的本钱。(7)专属本钱专属本钱是指与生产某种产品直接相关的本钱。5.2短期经营决策分析的根本方法5.2.1本钱平衡点分析法本钱平衡点分析法是根据各个备选方案的业务量和本钱之间的依存关系，找出各方案之间在总本钱相等时的业务量，并据以选定特定情况下的最优方案的一种方法。y1=a1+b1xy2=a2+b2x5.2.2差量分析法差量分析法是根据不同备选方案的差异收入和差异本钱来确定最优方案的方法。5.2.3边际奉献法边际奉献法是在短期经营决策中根据不同方案所提供的边际奉献的大小来选择最优方案的方法。5.2.4数学模型法(经济订货量法)数学模型法也称经济订货量法，它是通过建立数学模型来分析如何合理地安排和分配有限的人力、物力和财力以提高有限资源使用效率的一种选择最优方案的方法。5.3产品生产决策的分析与评价5.3.1生产什么产品的决策分析与评价(1)生产哪种产品的决策(2)开展新产品的决策(3)增加某种产品生产的决策(4)亏损产品是否停产的决策分析(5)出售或进一步加工的选择1)单一产品的出售或进一步加工的选择2)联产品在别离后出售或进一步加工的选择(6)零部件自制或外购的决策5.3.2如何进行产品生产的决策分析与评价(1)同一设备选择哪种产品加工(2)同一产品对不同加工设备的选择5.3.3生产多少产品的决策分析与评价(1)单一产品最正确生产数量的决策(2)多种产品最正确生产数量的决策(3)产品最优投产批量的决策5.4产品售价决策的分析与评价5.4.1影响产品价格的因素(1)产品价值产品价值是指为生产该种产品的物化劳动和活劳动的总和。(2)市场供求关系市场供求关系就是该种产品在市场上的供给量与需求量的关系。(3)市场竞争5.4.2产品最优价格的选择5.4.3本钱定价决策本钱定价决策是在确定产品价格时，以本钱为根底，在此根底上考虑有关因素，最后确定产品价格。(1)变动本钱定价变动本钱定价的特点是以预计的单位产品变动本钱为依据，在此根底上考虑一定的边际奉献，作为该种产品售价。产品单价=单位变动本钱×(1+加成率)(2)完全本钱定价完全本钱定价是按照产品的全部本钱(包括变动本钱和固定本钱)加上一定百分比的利润来确定产品价格的方法。5.4.4特殊产品定价决策(1)利用剩余生产能力而不影响正常销售量的产品定价(2)利用剩余生产能力而暂时减少局部正常销售的产品定价5.4.5定价策略(1)高价策略就是按高于产品价值去定价。这种定价策略可用于新产品的定价和高档名贵商品的定价。(2)质量信誉定价利用消费者对产品质量追求的心理，实行高价定价，这种定价的关键是产品有信誉。(3)估计竞争对手情况定价在市场竞争中，要想取得优势，首先就要对自己的竞争对手进行透彻地分析了解，然后根据竞争对手的情况确定自己的价格。(4)供求定价当产品在市场上供不应求时，可以适当抬高价格；当供过于求时，就应降低价格销售，即所谓薄利多销。(5)心理定价策略1)尾数定价策略。2)整数定价策略。5.5物料储藏决策的分析与评价5.5.1影响物料储藏本钱的因素物料储藏(简称存货)是指企业在生产经营过程中为销售或耗用而储存的各种资产，包括原材料、在产品、产成品、包装物等。(1)采购本钱采购本钱即采购材料时发生的购价，它等于采购数量乘单位购价。(2)订货本钱它包括采购部门的管理费、采购人员的工资、差旅费和订货的业务费(如邮电、文具、登记、付款、验收等方面的费用)。(3)储存本钱它是指存货在储存过程中发生的本钱，包括在存货储藏上占用资本应考虑的时机本钱——利息，储存中的存货损耗、保险费、仓库建筑物及仓库机械设备折旧、仓库办公费、职工工资、维修费、动力及照明费等。5.5.2经济订货量确实定经济订货量是指既能满足生产(销售)需要，又能使存货上所消耗的总本钱(订货本钱与储存本钱之和)最低的订货量。5.5.3物料储藏的控制(1)ABC分类控制ABC分类法就是将存储的货物按其价值的大小、所占资金的多少将货物分为A，B，C3类,其标准是：A类货物的品种、数量大约占全部货物的10%左右,而所占用的资金约占全部存储货物资金的70%～80%；B类货物的品种、数量大约占全部货物的20%～30%，而所占用的资金约占全部存储货物资金的15%～20%;C类货物的品种、数量大约占全部货物的70%～80%，而所占用的资金约占全部存储货物资金的5%～10%。(2)定量订货控制法定量订货控制法是以相对固定的经济订货量和再订货点为根底，对物料储藏进行控制和组织订货的一种存货管理方法。学习目标通过本章学习，了解长期投资决策的概念、分类和货币时间价值的概念及货币时间价值的计算种类：掌握复利终值与现值的计算、年金的种类、年金现值与终值的计算、现金流量的概念，熟悉现金流量的内容和计算，掌握非贴现的长期投资的决策分析方法和贴现的长期投资决策分析方法。第6章长期投资决策的

分析与评价6.1长期投资决策概述6.1.1长期投资决策的概念长期投资决策是指为了改变或扩大企业生产经营能力，而将大量资金投放于涉及企业未来较长时期(一般1年以上)的经营活动，包括用于固定资产的新建、扩建、更新，资源的开发、利用，以及新产品研制和老产品改造等。6.1.2长期投资的分类(1)按投资工程之间有无相关联系分类(2)按决策解决问题的方式不同可分为3种1)采纳与否决策。2)互斥选择决策。3)资本定量决策。6.1.3长期投资决策的意义6.2货币的时间价值6.2.1货币时间价值的概念(1)货币时间价值的概念货币时间价值是指货币随着时间的推移而形成的增值(不包括通货膨胀和风险)，即一定量的货币资金在不同的时点上具有不同的价值。(2)货币时间价值的种类6.2.2复利终值与现值的计算(1)复利终值计算指一定量的本金按复利计算的假设干期的本利和。Fn=P×(1+i)n(6.1)(2)复利现值的计算复利现值与复利终值之间互为逆运算。复利现值是指假设干年后的一次收益或支出按照一定的复利率计算，折合为现在的价值。P＝Fn×(1+i)-n(6.2)6.2.3年金终值与现值的计算(1)年金的分类年金分为普通年金、先付年金、递延年金和承续年金等形式。(2)普通年金终值与现值的计算1)普通年金终值的计算。2)普通年金现值计算。6.3现金流量6.3.1现金流量的概念

图6.1普通年金终值计算图6.2普通年金现值的计算现金流量是指长期投资方案涉及的未来一定期间内现金流入量和现金流出量的总称。在一定期间内收到的现金称为该期间的现金流入量，支出的现金称为该期间的现金流出量。通常用负号(-)表示现金流出量，用正号(+)表示现金流入量。一定期间的现金流入量减去现金流出量的差额，称为现金净流量。现金净流量的方向，需要根据二者的差额来确定。6.3.2现金流量的内容(1)初始投资现金流量1)固定资产投资。2)营运资本的垫支。3)投产前费用。4)原有固定资产变价收入。(2)营业现金净流量营业现金净流量是指工程完成后，在整个寿命周期内，由于正常生产营业所带来的现金流量。(3)终结现金流量终结现金流量是指工程经济寿命终结时发生的现金流量，6.3.3现金流量的计算6.4长期投资决策的根本方法6.4.1非贴现的长期投资决策分析方法非贴现现金流量的长期投资决策分析方法是指不考虑货币时间价值的分析方法。(1)投资回收期投资回收期，亦称投资归还期。这是指对投资工程进行经济评价常用的方法之一。1)假设每年的现金净流量相等，那么可按如下公式计算：2)假设每年的现金净流量不相等，那么，计算其回收期就要计算每年末累计现金净流量，即将每年的现金净流量逐年汇总，一直加到累计现金净流量等于或大于原始投资额那一年为止。(2)平均报酬率平均报酬率是工程寿命期内平均的年投资报酬率，也称平均投资报酬率，记作ARR。其计算公式为6.4.2贴现的长期投资决策分析方法贴现的长期投资决策分析方法是指考虑货币时间价值的方法。(1)净现值法(NPV法)1)净现值法的根本原理。2)净现值的计算步骤。3)净现值法的优缺点。(2)现值指数法(PVI法)1)现值指数亦称获利指数，是指投资工程未来报酬总现值与初始投资额的现值之商。2)计算步骤。3)现值指数法的优缺点。(3)内含报酬率法(IRR法)内含报酬率法是指能使投资工程的各期现金净流量折算成的现值总和刚好等于原始投资额，也就是能使投资工程的净现值等于0的折现率。1)假设每期的现金净流量相等2)假设每期的现金净流量不等学习目标通过本章学习，了解全面预算的概念、作用、种类及编制程序；掌握全面预算的内容和编制方法及弹性预算、零基预算和滚动预算的概念、方法、程序。第7章全面预算7.1全面预算的概念、组成和作用7.1.1全面预算的概念全面预算是在预测、决策的根底上对企业生产经营活动的全部业务内容及其收支所做的根本假设，是用数字把企业的预期目标反映出来的文件。7.1.2全面预算的内容全面预算涉及企业生产经营活动的各个方面，包括销售、生产、行政管理以及财务等。一般企业的全面预算包括3类预算，即业务预算、财务预算和专门决策预算。业务预算是企业预算的根底，它涉及企业日常发生的各项具有实质性的根本经济活动。财务预算是反映企业在方案期内现金收支、经营成果和财务状况的预算，包括现金预算、预计损益表和预计资产负债表。专门决策预算是反映决策用的预算。7.1.3全面预算的作用(1)明确奋斗目标(2)协调各职能部门的工作(3)为控制日常经济活动提供依据(4)为评定实际工作成绩提供标准7.2全面预算的编制方法图7.1各种预算之间的关系7.2.1业务预算的编制(1)销售预算销售预算的编制是企业全面预算编制工作的起点,所以,必须十分慎重地编制销售预算。(2)生产预算的编制编制生产预算必须坚持以销定产原那么，以销售预算为依据，也就是根据销售量确定生产量，并考虑合理的库存量。(3)直接材料采购预算的编制根据生产预算所确定的预计生产量并安排好生产进度之后,便可以编制直接材料采购预算。预计材料采购所需金额＝预计材料采购量×材料单价预计材料采购量＝生产需要量＋预计期末库存量－预计期初库存量生产需要量＝单位产品材料标准耗用量×预计生产量(4)直接人工预算的编制直接人工预算(人工本钱)是根据生产预算中各个季度的预计生产量、单位产品直接人工小时以及每个人工小时的工资率分季计算的。各季度的直接人工本钱＝季度生产量×单位产品人工小时×小时工资率(5)制造费用预算的编制制造费用类似于我国的车间经费，是指车间本钱中扣除直接材料、燃料、动力和直接人工局部以外的一切费用。(6)期末产成品存货预算的编制为了正确计算预计损益表中的产品销售本钱和期末资产负债表中的期末产成品存货，必须预先确定单位产品的变动本钱，才能按变动本钱法计算存货本钱。(7)管理与销售费用预算的编制管理与销售费用预算包括预算期内发生的制造费用以外的各项费用，根据历史资料和预计销售数量编制。7.2.2专门决策预算的编制7.2.3财务预算的编制(1)现金预算的编制现金预算是企业在预算期内的现金收支方案。(2)预计损益表的编制预计损益表是综合反映企业方案生产经营的财务状况和预计企业经营活动最终成果的重要依据，是企业财务预算中最主要的预算之一。(3)预计资产负债表的编制预计资产负债表主要用来反映企业在方案期末那一天的财务状况。7.3弹性预算7.3.1弹性预算的概念和作用7.3.2弹性预算的编制编制弹性预算，首先要将本钱按其习性分解为变动本钱和固定本钱(如果有混合本钱，那么要按照一定的方法加以分解，分别归入变动本钱和固定本钱)。其次要根据变动本钱及与其相对应的业务活动计算出单位变动本钱。最后将在相关范围内保持不变的固定本钱按总额加以反映。7.4零基预算7.4.1零基预算的概念零基预算是1968年美国得克萨斯仪器公司的预算工作者彼得·派尔首先提出的,是对该公司的间接费用、研究开发费用以及总公司各管理部门费用的试行的新的预算管理制度。7.4.2零基预算的编制7.5滚动预算7.5.1滚动预算的概念滚动预算又称永续预算或连续预算，它是与定期预算相对应的概念。所谓定期预算,是指预算的期间是固定的(一般是1年),并与会计年度相一致的预算。7.5.2滚动预算的编制图7.2滚动预算形式图图7.3滚动预算特征图学习目标通过本章学习，了解标准本钱、标准本钱的种类、内容和标准本钱的制订。掌握本钱差异及本钱差异的分析，熟悉本钱差异核算账户，并能进行账务处理。第8章标准本钱法8.1标准本钱概述8.1.1标准本钱的概念标准本钱是通过精确地调查、分析与技术测定而制订的，是用来评价实际本钱、衡量工作效率的一种预计本钱。“标准本钱〞一词在实际工作中有两种含义：一种是指单位产品的标准本钱，它是根据单位产品的标准消耗量和标准单价计算出来的，准确地说应称为“本钱标准〞。另一种指实际产量的标准本钱，是根据实际产品产量和单位产品本钱标准计算出来的。标准本钱=实际产量×单位产品标准本钱8.1.2标准本钱的种类(1)理想标准本钱和正常标准本钱理想标准本钱是以现有生产经营条件处于最正确状态为根底确定的最低水平的本钱。正常标准本钱是指在效率良好的条件下，根据下期一般应该发生的生产要素消耗量、预计价格和预计生产经营能力利用程度而制订出来的标准本钱。(2)现行标准本钱和根本标准本钱现行标准本钱指根据其适用期间应该发生的价格、效率和生产经营能力利用程度等预计的标准本钱。根本标准本钱是指一经制订，只要生产的根本条件无重大变化，就不予变动的一种标准本钱。8.1.3标准本钱在本钱控制中的作用第一是便于分清各部门责任。第二是便于控制本钱。第三是便于决策。第四是便于本钱核算。8.2标准本钱的制订标准本钱包括直接材料标准本钱、直接人工标准本钱和制造费用标准本钱3局部内容。制订标准本钱，通常先确定直接材料和直接人工的标准本钱，其次确定制造费用的标准本钱，最后确定单位产品的标准本钱。每一本钱工程标准本钱=每一本钱工程价格标准×每一本钱工程用量标准8.2.1直接材料标准本钱的制订直接材料的用量标准，采用统计方法、工业工程法或其他技术分析方法确定。某单位产品耗用某种材料的标准本钱=用量标准×价格标准(8.1)某单位产品的直接材料标准本钱=∑该种产品所耗用的各种材料标准本钱(8.2)8.2.2直接人工标准本钱的制订直接人工的用量标准是单位产品的标准工时。确定单位产品所需的直接生产工人工时，需要按产品的加工工序分别进行，然后加以汇总。8.2.3制造费用标准本钱的制订制造费用的标准本钱是按部门分别编制的，然后将同一产品涉及的各部门的制造费用标准加以汇总，得出整个产品制造费用标准本钱。(1)变动制造费用标准本钱(2)固定制造费用标准本钱8.3标准本钱差异的分析8.3.1直接材料本钱差异分析直接材料实际本钱与标准本钱之间的差额,是直接材料本钱差异。材料价格差异=实际数量×(实际价格－标准价格)材料数量差异=(实际数量－标准数量)×标准价格8.3.2直接人工本钱差异分析直接人工本钱差异是指直接人工实际本钱与标准本钱之间的差额。它也被区分为“价差〞和“量差〞两局部。价差是指实际工资率脱离标准工资率，其差额按实际工时计算确定的金额，又称为工资率差异。量差是指实际工时脱离标准工时，其差额按标准工资率计算确定的金额，又称人工效率差异。工资率差异=实际工时×(实际工资率－标准工资率)人工效率差异=(实际工时－标准工时)×标准工资率8.3.3变动制造费用的差异分析变动制造费用的差异是指实际变动制造费用与标准变动制造费用之间的差额。它也可以分解为“价差〞和“量差〞两局部。价差是指变动制造费用的实际小时分配率脱离标准按实际工时计算的金额，反映消耗水平的上下，故称为消耗差异。量差是指实际工时脱离标准工时，按标准的小时费用率计算确定的金额，反映工作效率变化引起的费用节约或超支，故称为变动制造费用效率差异。变动制造费用消耗差异=实际工时×(变动制造费用实际分配率－变动制造费用标准分配率)变动制造费用效率差异=(实际工时－标准工时)×变动费用标准分配率8.3.4固定制造费用的差异分析固定制造费用的差异分析与各项变动本钱差异分析不同，其分析方法有“二因素分析法〞和“三因素分析法〞两种。(1)二因素分析法二因素分析法，是将固定制造费用差异分为消耗差异和能量差异。消耗差异是指固定制造费用的实际发生数与固定制造费用预算数之间的差额。固定制造费用消耗差异=固定制造费用实际数－固定制造费用预算数能量差异是指固定制造费用预算与固定制造费用标准本钱的差额，或者说是实际业务量的标准工时与生产能量的差额用标准分配率计算的金额。(2)三因素分析法三因素分析法，是将固定制造费用本钱差异分为消耗差异、效率差异和闲置能量差异三局部。8.4本钱差异的处理8.4.1本钱差异核算应设置的账户(1)“原材料〞、“生产本钱〞和“产成品〞账户登记标准本钱(2)设置本钱差异账户分别记录各种本钱差异(3)各会计期末对本钱差异进行处理8.4.2本钱差异账务处理实例学习目标通过本章学习，了解责任会计、分级分权管理与责任中心的概念，熟悉制定内部转移价格的原那么、作用和方法，掌握本钱中心、利润中心和投资中心的责任报告与业绩考评方法。第9章责任会计9.1责任会计概述9.1.1责任会计的概念责任会计