建筑企业财税环境

——建筑施工公司财税环境

㊣CopyrightTYTTLtd.2023第1页新条例下建筑业营业税纳税处理新《营业税暂行条例》及新《营业税暂行条例实行细则》（下列简称新条例、新细则）从2023年1月1日起实行，法规变化使得本来有关建筑业营业税规范性文献已失去了法律效力。10/10/20232第2页内容提要一、有关混合销售二、有关甲方供材三、有关总承人与分包人四、纳税义务发生时间五、纳税地点六、有关问题10/10/20233第3页一、有关混合销售《实行细则》第六条一项销售行为假如既包括应税劳务又包括货物，为混合销售行为。除本细则第七条要求外，从事货物生产、批发或者零售公司、公司性单位和个体工商户混合销售行为，视为销售货物，不缴纳营业税；其他单位和个人混合销售行为，视为提供应税劳务，缴纳营业税。

第七条纳税人下列混合销售行为，应当分别核实应税劳务营业额和货物销售额，其应税劳务营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税；未分别核实，由主管税务机关核定其应税劳务营业额：(一)提供建筑业劳务同步销售自产货物行为；

10/10/20234第4页《有关公布废止营业税规范性文献目录通知》（国税发[2023]29号）《国家税务总局有关纳税人销售自产货物提供增值税劳务并同步提供建筑业劳务征收流转税问题通知》(国税发〔2023〕117号)

第一条第二款“不征收营业税”和第五款“同步，签订建设工程施工总承包协议单位和个人，应扣缴提供建筑业劳务单位和个人取得建筑业劳务收入营业税”要求、第二条、第三条《国家税务总局有关工业公司安装铝合金门窗征收营业税问题批复》(国税函〔1998〕765号)《国家税务总局有关石材加工公司承包建筑装饰工程征税问题批复》(国税函〔1999〕940号)10/10/20235第5页根据国税发〔2002〕117号第一条第二款“不征收营业税”作废要求和《营业税暂行条例实行细则》要求：自2023年1月1日起，纳税人下列混合销售行为（即提供建筑业劳务同步销售自产货物行为；）未分别核实，由主管税务机关核定其应税劳务营业额。要求可知：上述建安劳务并入增值税应税范围后还需缴纳一道营业税。链接10/10/20236第6页根据新细则第二条要求，加工和修理、修配，不属于条例要求劳务（下列称非应税劳务）。因此，《国家税务总局有关维修大型成套装置征收营业税批复》（国税函[1999]257号）文献要求：“维修化工等生产公司所用大型成套装置维修费，是参照建筑行业收费标精确定，因此，维修单位为化工等生产公司维修塔、罐、管道等装置取得维修费收入，暂按‘建筑业’税目中‘修缮’项目征收营业税，其他单位不得比照。”不再执行10/10/20237第7页二、有关甲方供材1.财政部、国家税务总局《有关营业税若干政策问题通知》（财税〔2003〕16号）第三条第十三项要求，建筑安装工程计税营业额不应包括设备价值，详细设备名单可由省级地方税务机关根据各自实际情况列举。也就是说，凡是属于列入省级地方税务机关列举设备名单中建筑工程设备，无论是甲方提供还是施工单位自行采购，均能够不缴纳营业税。2.新《营业税暂行条例实行细则》要求，自2023年1月1日起，纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务），其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供设备价款。3财税[2009]61号第二条第十一款要求：“财税[2003]16号第一条第(四)项、第二条第(六)项、第四条、第五条作废。”可知：财税〔2003〕16号第三条第十三项仍然有效。10/10/20238第8页混合销售纳税问题，根据新条例及细则有关混合销售行为要求，对建筑业劳务只有同步销售自产货物情形需要分别缴纳营业税和增值税外，其他情况下混合销售行为均应缴纳营业税，并取消了自产货物范围限定。10/10/20239第9页《实行细则》：第十六条

除本细则第七条要求外［

第七条纳税人下列混合销售行为：（一）提供建筑业劳务同步销售自产货物行为］

，纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务），其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供设备价款。10/10/202310第10页新细则已对装饰劳务做了例外要求，即对于装饰劳务，无论是否为清包工形式，其营业额能够不包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，对装饰劳务避免了反复征税。一般情况下，装饰工程是由甲方采购主要原材料和设备，可不计入承揽方营业额纳税，但假如出现由承揽方采购主要原材料和设备情况，还是要依混合销售要求并入营业额缴纳营业税。10/10/202311第11页三、有关总承人与分包人《暂行条例》：第十一条营业税扣缴义务人：（一）中华人民共和国境外单位或者个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，在境内未设有经营机构，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人，以受让方或者购买方为扣缴义务人。（二）国务院财政、税务主管部门要求其他扣缴义务人。10/10/202312第12页《实行细则》：第十一条单位以承包、承租、挂靠方式经营，承包人、承租人、挂靠人(下列统称承包人)发生应税行为，承包人以发包人、出租人、被挂靠人(下列统称发包人)名义对外经营并由发包人承当有关法律责任，以发包人为纳税人；不然以承包人为纳税人。10/10/202313第13页根据新条例第十一条要求，建筑业总包人不再被要求为分包人扣缴义务人，建设方与总包方均不再是分包方建筑业营业税扣缴义务人，分包方应自行于劳务发生地缴纳税款。根据新细则第五条第二款要求：“纳税人将建筑工程分包给其他单位，以其取得所有价款和价外费用扣除其支付给其他单位分包款后余额为营业额。”那么对总包方而言，是能够差额纳税。10/10/202314第14页对总包方应取得分包方开具合法有效凭证才能够差额缴纳营业税，取得凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关要求，该项目金额不得扣除。

合法有效凭证，是指：

(一)支付给境内单位或者个人款项，且该单位或者个人发生行为属于营业税或者增值税征收范围，以该单位或者个人开具发票为合法有效凭证；(二)支付行政事业性收费或者政府性基金，以开具财政票据为合法有效凭证；(三)支付给境外单位或者个人款项，以该单位或者个人签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑义，能够要求其提供境外公证机构确实认证明；(四)国家税务总局要求其他合法有效凭证。

10/10/202315第15页我是一家建筑劳务公司，到外地从事建筑劳务分包施工，税款由总包单位统一缴纳，总包单位要求我公司提供发票，才能结算分包工程款，我公司可不能够开具公司所在地主管税务机关发售建筑业发票？10/10/202316第16页根据《中华人民共和国发票管理措施》要求：

第十八条临时到我省、自治区、直辖市以外从事经营活动单位或者个人，应当凭所在地税务机关证明，向经营地税务机关申请领购经营地发票。10/10/202317第17页根据上述要求，从2023年1月1日起，对于分包工程收入，境内纳税人负有自行申报缴纳建筑业营业税义务，而不是总包方代扣代缴。发票限于领购单位和个人在我省、自治区、直辖市内开具。因此，公司到外地从事建筑劳务分包施工，负有自行于应税劳务发生地申报缴纳建筑业营业税义务，而不是总包方代扣代缴。并应按要求在应税劳务发生地开具或到本地税务机关代开发票，不能跨省、自治区、直辖市开具公司机构所在地发票，不然按第三十六条（三）未按照法规开具发票，由税务机关责令限期改正，没收非法所得，能够并处1万元下列罚款。10/10/202318第18页这里强调说明是，只有总包方发生分包业务能够差额纳税，其他公司再分包业务应按取得收入全额缴纳营业税。因转包属于法律严禁行为，新细则同步也删除了对“转包”有关要求。10/10/202319第19页四、纳税义务发生时间《实行细则》：第二十五条纳税人转让土地使用权或者销售不动产，采取预收款方式，其纳税义务发生时间为收到预收款当天。

纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方式，其纳税义务发生时间为收到预收款当天。10/10/202320第20页新条例要求，收讫营业收入款项，是指纳税人应税行为发生过程中或者完成后收取款项。取得索取营业收入款项凭据当天，为书面协议确定付款日期当天；未签订书面协议或者书面协议未确定付款日期，为应税行为完成当天。建筑业纳税义务发生时间注意采取预收账款方式，其纳税义务发生时间为收到预收款当天。10/10/202321第21页《国家税务总局有关营业税若干征税问题通知》（国税发[1994]159号）有关建筑业纳税义务发生时间辨别是否为一次性结算价款措施，实行旬末或月中预支、月终止算、完工后清算措施，实行按工程形象进度划分不一样阶段结算价款措施，实行其他结算等四种方式复杂要求不再执行。10/10/202322第22页五、纳税地点纳税人提供应税劳务应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。不过，纳税人提供建筑业劳务以及国务院财政、税务主管部门要求其他应税劳务，应当向应税劳务发生地主管税务机关申报纳税。取消了纳税人承包跨省工程向其机构所在地主管税务机关申报纳税要求。与财政部、国家税务总局《有关建筑业营业税若干政策问题通知》（财税〔2023〕177号）要求相同10/10/202323第23页纳税人销售自产货物、提供增值税应税劳务并同步提供建筑业劳务，应向营业税应税劳务发生地地方税务局提供其机构所在地主管国家税务局出具纳税人属于从事货物生产单位或个人证明，营业税应税劳务发生地地方税务局根据纳税人持有证明按本通知有关要求征收营业税。纳税人应当向应税劳务发生地、土地或者不动产所在地主管税务机关申报纳税而自应当申报纳税之月起超出6个月没有申报纳税，由其机构所在地或者居住地主管税务机关补征税款。10/10/202324第24页建筑公司机械租赁变为工程分包可节税某建筑公司土石方工程由拥有大型挖掘机、装卸机、运输机械租赁公司完成施工，协议商定，租赁台班费总价为300万元，另外加计租赁营业税金15.8万元，协议总价315.8万元。将租赁协议改为“土方工程分包协议”：10/10/202325第25页其一、能够节省租赁业与建筑业营业税差额6.5万元1、租赁公司营业范围增加“建筑工程施工”内容，并取得“建筑工程施工资质”；2、开发商与具有施工资质租赁公司签订《土方工程分包协议》，协议商定不含税土方工程价值300万元。3、开发商按照“建筑工程费用计算程序”，支付土方工程营业税：300万元×3%/（1-3%）=9.3（万元）4、开发商节省租赁业与建筑业营业税差额：15.8万元－9.3万元＝6.5（万元）根据《营业税暂行条例》要求，租赁业务营业税为5%，建筑工程营业税为3%.10/10/202326第26页其二，能够节省建筑工程营业税9.3万元按照《营业税暂行条例》第五条要求，建筑业总承包人将工程分包或者转包给他人，以工程所有承包额减去付给分包人或者转包人价款后余额为营业额。因此，建筑公司能够少交“土方分包工程”营业税。10/10/202327第27页纳税人提供建筑业劳务在何处缴纳营业税？根据《中华人民共和国营业税暂行条例》第十四条第一款要求，纳税人提供应税劳务应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。不过，纳税人提供建筑业劳务，应当向应税劳务发生地主管税务机关申报纳税。

10/10/202328第28页建筑单位购买材料费是否能够在营业税前扣除？根据《中华人民共和国营业税暂行条例实行细则》（财政部国家税务总局第52号令）第十六条要求，纳税人提供建筑业劳务，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供设备价款。因此建筑单位购买材料费不能够在营业税前扣除，需要并入营业额中缴纳营业税。10/10/202329第29页个人为单位提供移栽树苗劳务,应按什么税目缴纳营业税?

单位或个人为单位提供移栽树苗劳务应按建筑业-其他工程作业税目缴纳营业税。10/10/202330第30页外省进济施工单位是否需要在济南缴纳个人所得税？根据《有关深入加强外来施工单位和房地产开发公司税收管理通知》（鲁地税函[2023]37号）要求：对外省进济和省内未开具《外出经营活动税收管理证明》，不能精确核实，或不提供从业人员收入情况施工单位和房地产开发公司，可暂按工程结算收入0.5%扣缴其从业人员工资薪金所得个人所得税。10/10/202331第31页公司因在济南施工而成立工程指挥部，需要办理税务登记吗？根据国家税务总局第7号令《税务登记管理措施》第二条要求，“公司，公司在外地设置分