九十三年度年报查核一般应注意事项课件

九十三年度年报查核

一般应注意事项主讲人：xxx九十三年度年报查核

一般应注意事项九十三年度年报查核应注意事项

事务所整体性之规定新发布会计准则之运用新发布审计准则之运用查核财务报表各科目及揭露事项注意说明金融业新增查核应注意事项特定科目查核应注意事项会计师查核报告证管法令规范之最新「应公告申报事项」其他九十三年度年报查核应注意事项事务所整体性之规定

事务所整体性之规定承接案件风险评估委任书客户子（分）公司财务报表之查核委任案件质量覆核程序(EQAR)

财签风险管理确实执行咨询程序

AS/2之相关规定客户计算机信息环境风险评估事务所整体性之规定承接案件风险评估

承接案件风险评估

不论是在承接新客户或继续接受旧客户前，必须遵守DTT之相关规定ProfessionalPracticeManual（简称PPM）Section2100“RiskManagementProgramPolicy”执行风险评估程序；并至少有两位Partner核准承接，请参阅通告Audit2004-45。特别提醒同事于接受新客户委任前，应执行客户背景调查，请参阅通告Audit2004-45。评估承接客户之舞弊风险时，除了使用AS/2表格1210、1211及1212外，可参考使用1211C辅助填写；而继续经营可使用2360C，请参阅通告Audit2002-40。此外，对继续经营假设有疑虑之客户，请务必评估未来一年每月之现金流量，以避免资金运用时，发生周转不当之情形。于承接原签证会计师为其他四大之新客户前，除了事先完成客户背景调查及承接风险评估外，应先与RMP(RRL)及审计部营运长讨论客户更换会计师之真正原因后，才能接受委任。属于美国证管会管辖或其母公司为美国证管会管辖之客户，承接客户应遵循Audit2003-31通告规定。事务所规定依据提醒说明事项参考文件承接案件风险评估不论是在承接新客户或继续接受旧客户前

承接案件风险评估

(续)

内部网站连结资料画面(back1)(back2)

承接案件风险评估(续)内部网站连结资料画面(

新发布会计准则之运用金融资产之移转及负债消灭之会计处理准则(第33号公报)资产减损之会计处理准则(第三十五号公报)员工认股权证之相关会计处理不动产证券化之会计处理对转投资事业逾期未收回之应收帐款是否应重分类至资金融通相关科目企业办理分割、让与或受让营业或财产之揭露国外投资外币评价之疑义外币存款交易型态相关规定新发布会计准则之运用金融资产之移转及负债消灭之会计处理准

新发布审计准则之运用

审计准则公报第39号–与受查者治理单位之沟通审计准则公报第40号–其他信息之阅读与考量新发布审计准则之运用审计准则公报第39号–与受查者

查核财务报表各科目及揭露事项注意说明函证及盘点现金及约当现金应收款项存货其他应收款长期股权投资固定资产不动产投资评估资产价值查核财务报表各科目及揭露事项注意说明函证及盘点

查核财务报表各科目及揭露事项注意说明(续)会计估计之查核长期负债远期外汇交易避险性质远期外汇合约之会计政策金融商品之定义与范围损益表－员工认股权对每股盈余之影响每股盈余损益表－复杂资本结构每股盈余之表达查核财务报表各科目及揭露事项注意说明(续)会计估计之查核

查核财务报表各科目及揭露事项注意说明(续)销售商品收入认列高科技行业应注意事项关系人交易现金流量表-短期投资之表达企业合并之会计处理本年度首次编制合并报表时之比较性考量合并报表部门别财务信息之揭露查核财务报表各科目及揭露事项注意说明(续)销售商品收入认

查核财务报表各科目及揭露事项注意说明(续)期末有重大或不寻常交易律师函之取得期后事项客户声明书内部控制及内部稽核作业评估主管机关补充说明问题主管机关发布有关财务报告及业务/内部控制/对子公司监理作业等应注意事项其他查核财务报表各科目及揭露事项注意说明(续)期末有重大或不

金融业新增查核应注意事项证期会92.6.2发布之「公开发行银行财务报告编制准则」及「公开发行票券金融公司财务报告编制准则」自93.1.1起施行。公开发行银行及票券金融公司从事债券及票券附条件交易改采融资法处理致衍生之会计原则变动债券前手息之争议金融业收回已冲销之呆帐列为备抵呆帐之转回金融控股公司长期投资利益及损失，应分别列于营业收入及营业成本银行办理应收帐款承购业务以短期放款－应收帐款融资科目处理(尚有疑义)金融控股公司及其各子公司采连结税制合并申报营利事业所得税金融业新增查核应注意事项证期会92.6.2发布之「公开发

特定科目查核应注意事项–现金及约当现金

查核程序分析性程序函证银行调节表查核银行间调拨、截止及重大现金交易之测试查核盘点分类及表达外币评价特定科目查核应注意事项–现金及约当现金查核程序

特定科目查核应注意事项–现金及约当现金(续)函证注意事项执行函证及盘点发函后续应注意事项，请参阅前述说明。

确实执行下述查核程序：

抽核巨额收支之原始凭证。所选取之账户请勿仅针对交易频繁之账户，最好能用轮流测试方式。参阅5135C、5135C-1银行存款重大收支查核表格-顺/逆查。前述表格，请至下述路径撷取：Excel档/EWPV1.1/电子表格/现金及银行存款/银行存款重大收支查核表格-顺/逆查。特定科目查核应注意事项–现金及约当现金(续)函证注意

特定科目查核应注意事项–现金及约当现金(续)如有巨额异常之收支及结帐日前后之巨额变动应查明原因并予以列注说明。分析个别重大余额账户用途及使用频率之合理性，查明有无受限制之情况，并予以适当重分类。若遇有可疑账户，应再加强取得存折及对账单深入核阅分析舞弊之可能性，并加强其cut-off测试。特定科目查核应注意事项–现金及约当现金(续)如有巨额

特定科目查核应注意事项–应收帐款对于国内外应收款项金额重大者，且该应收款项对象对未回覆会计师询证者，应事先于外勤结束前加强完成替代性之查核程序。对逾期应收海外公司(尤其转投资公司)帐款，应建请公司加强催收并审慎评估无法收回之金额，提列适足的备抵坏帐或转销应收帐款。出售(让售)应收帐项及应收款项担保借款应注意事项

两者差别

实务上，切勿直接以合约名称(例如:让售、承购或担保)即认定为何种交易事项，仍应依据实际情况判断该交易条件是否符合资产除列条件。特定科目查核应注意事项–应收帐款对于国内外应收款项金

特定科目查核应注意事项–应收帐款(续)

出售(让售)应收帐项及应收款项担保借款应注意事项

考量销货对象（包含其海外子公司）、所有权及风险之移转，以确定其收入实现性，并评估应收帐款之可实现性是否合理。

全面覆核交易合约内容，如有必要时，应针对该出售(让售)应收帐项之交易条件予以函证(即函证客户与第三者签订之契约或交易条件)。特定科目查核应注意事项–应收帐款(续)出售(让售

特定科目查核应注意事项–存货

观察受查者存货之盘点乃必要之证实查核程序，因此不能仅以其他查核程序代替。

存货盘点前应注意事项

若于资产负债表日后始接受委任，而前任会计师业已实施观察期末存货盘点时，应执行之查核程序。

如加工产品之所有权及风险并未移转，则非属进销货之型态，不应于来料时作进货处理，加工完成后作销货处理

取得公司有关久不异动、呆滞、过时、损坏之存货资料(例如:存货帐龄分析表)，且应特别注意依法令规定对于一年以上未动用者，为必评项目，并与客户负责成本计价人员、采购或生管人员等讨论，以确定备抵存货跌价损失是否足够特定科目查核应注意事项–存货观察受查者存货之

特定科目查核应注意事项–长期股权投资

注意长期股权投资之投资目的，若属于投资控股性质，务必追查至转投资公司系有实际营运之公司注意过于复杂之投资结构可能隐藏之交易危机

注意转投资公司之间复杂之资金流程所可能隐藏之交易

注意转投资公司之评价问题转投资公司若非属同一会计师所查核，须注意是否有隐匿之交易

特定科目查核应注意事项–长期股权投资注意长期

特定科目查核应注意事项-收入认列

收入认列之常见舞弊模式开单后延付(billandhold)虚拟之销货对象(fictitiouscustomers)未经订货之虚拟出货(Shippingwithoutorders)出货至发货中心或代销商即行认列收入(shippingtostorageorconsignment)与销货对象另订有合约致产生或有事项(sideagreementthatcreatescontingency)特定科目查核应注意事项-收入认列收入认列之常见舞

执行分析性程序-常见之查核缺失执行分析性查核程序常见之查核缺失

经查本年度销货收入增加之原因系因客户销售较多之存货

依财务长所称，受查公司销货毛利之增加应属合理

依财务长所称，受查公司毛利率之改善系归功于与进货厂商议价成功

销货收入成长30%，主系成功打入北美市场

经与上期比较相当，故本期广告费应属合理执行分析性程序-常见之查核缺失执行分析性查核程序常见

执行分析性程序-应注意之陷阱

客户之说明是否有充分之佐证（corroboratedclientexplanations）

寻求可靠之信息来源（findingreliablesourcesofinformation）

交叉比对不同之证据(dealingwithconflictingevidence)

客户之说明是否明确(preciseexplanation)

客户之预期是否有充分之信息内涵(informedexpectations)执行分析性程序-应注意之陷阱客户之说明是否有充分

特定科目查核应注意事项–衍生性金融商品

Off-BalanceSheetRisks(Existence,Valuation)

Determinewhetheroff-balancesheetrisksshouldberecorded.

Determineadequacyofdisclosuresofoff-balancesheetrisks.

Examinesourcedocumentationofoff-balancesheetrisks

AuditProcedures

Testaccountbalance[Completeness,Validity,Recording,Cutoff]

Derivativefinancialtransaction[Presentation]特定科目查核应注意事项–衍生性金融商品Off-

会计师查核报告采权益法评价之长期股权投资暨认列之投资损益系依据被资公司未经会计师查核签证之财务报表计算者，当金额对财务报表影响重大且会计师未执行足够之查核程序时，财务报告应出具「查核范围受限」（ScopeLimitation）之意见书说明。区分与其他会计师之责任相关说明，请参阅「壹、事务所规定三、客户子（分）公司财务报表之查核」项下说明。会计师查核报告采权益法评价之长期股权投资暨认列之投资损益

证管法令规范之最新「应公告申报事项」

上市公司于「公开信息观测站」申报各期财务报告电子档（非格式化电子档）上传时，应注意避免之缺失(93.3.23台证上字第0930005594号)

上市公司申报重要子公司相关说明(93.3.10.台证上字第0930004600号函)

证期会新修正「公开发行公司应公告或向本会申报事项一览表」(93.2.10台财证一字第0930000534号函)证管法令规范之最新「应公告申报事项」上市公司于「公开

证管法令规范之最新「应公告申报事项」(续)

交易所及柜买中心于发布「重要子公司、大陆投资及投资海外子公司一节信息揭露暨独立董监申报适用疑义」

规范公开发行公司对子公司应收帐款、存货、资金贷与、背书保证、子公司之转投资及子公司之关系人交易等事项(93.3.11台财证稽字第0930000939号)

柜买中心修正「证券商营业处所买卖兴柜股票审查准则」(93.9.14(93)证柜上字第25522号)证管法令规范之最新「应公告申报事项」(续)交易所及柜

财务报告虚饰之影响因素重要性影响因素因素分类1管理阶层对现行内部控制缺乏落实执行程序缺失及伦理问题2部份经理人欠缺个人诚正伦理问题3内部控制制度设计存有缺失程序缺失4管理阶层逾越现行内部控制伦理问题5对计算机系统之监控不足程序缺失6分配予内部稽核功能之资源不足高层控制环境缺失7董事会之监察小组成员不适任或未积极作为高层控制环境缺失8直线经理人之奖励制度偏重于财务绩效衡量内部财务奖励9公司之目标过分强调短期财务成果内部财务奖励10独立会计师之财务报表查核不当外部因素11对高阶管理阶层奖励制度基于财务绩效衡量内部财务奖励12股市投资人或财务分析师过分强调短期财务绩效外部因素财务报告虚饰之影响因素重要性影响因素因素分类1管理阶层对PROJECT:AUDITRENNAISANCE

AuditDocumentationStrategy:审计文艺复兴Measures&RewardsMeasurement&RewardSystemCultureWidelysharedbeliefsandbehaviorsStructure&ProcessOrganizationdesign&businessprocessPeopleCompetencies&MotivationPROJECT:AUDITRENNAISANCE

AuAUDITRENAISSANCE:STRATEGICCHOICESClientFocus初期先以公开发行及审计时数达500小时以上之案件为主WinningProposition深化AS/2工作底稿之编制品质KeyPriorities

BasedontheAS/2CommonDocumentationrequirementsFocusontheconsistentguidancethatauditorsneed