出口退税教学演示省名师优质课赛课获奖课件市赛课百校联赛优质课一等奖课件

出口退税教学演示1/39目录第一章、出口退税基础知识第二章、我国现行出口退税特点第三章、出口退税相关税务法规第四章、办理出口退税注意事项2/39第一章、出口退税基础知识3/391.1. 出口退税制度存在基础原因出口退税是指国家为了增强出口商品竞争能力，由税务部门将商品所含间接税退还给出口商，从而使商品以不含税价格进入国家市场参加竞争一个政策制度，详细包含三层含义：(一)在国际贸易中，因为各国税制不一样而使货物含税成本相差很大，出口货物在国际市场上难以公平竞争，而绝大部分国家对出口贸易是勉励，所以，出口货物实施零税率制度有利于提升货物竞争力。(二)依据税法理论，间接税是转嫁税，虽是对生产和流通企业征收，但税额实际上是由消费者负担，是对消费行为进行征收；而出口货物并未在国内消费，所以，应将出口货物在生产流通步骤缴纳税款退还。(三)依据国际法国家领域权标准，进口国还要依据本国税法要求对进口货物征税，出口货物实施零税率能够有效地防止国际双重课税。所以，出口货物退（免）税是国际上通行一项税收办法。4/391.2.出口货物退（免）税必要条件（1）必须是属于增值税、消费税征税范围货物。（2）必须是报关离境货物。（3）必须是在财务上作销售处理货物。（4）必须是出口收汇并已核销货物。（5）必须提供退税申报所要求相关单证。出口货物只有在同时具备上述五个条件情况下，才能向税务部门申报办理退税。不然，不予办理退税。5/391.3.出口货物退（免）税税率

退税率是出口货物实际退税额与计税依据之间百分比。它是出口退税中心步骤，表达国家在一定时期经济政策，反应出口货物实际征税水平，退税率是依据出口货物实际整体税负确定时，同时，也是零税率标准和宏观调控标准相结合产物。出口货物退税率是出口货物应退税额与计税依据之间百分比。我国现行增值税退税率主要有17%、13%、11%、9%、5%，特殊情况下可按照6%、4%计算退税。详细出口货物退税率按国家税务总局制订《出口货物退税率文库》执行。

最新税率库请关注中国出口退税咨询网。6/391.4. 出口货物退（免）税方法现行出口货物增值税退（免）税方法主要有3种：【1是】免，对出口货物免征增值税。这种方法主要适合用于以来料加工贸易方式出口货物、小规模纳税人出口货物、有出口卷烟经营权企业出口国家计划以内卷烟，以及计算机软件出口，还有国家统一要求免税货物（如军品、古旧图书等）【2是】免、退，即对本步骤增值部分免税，进项税额退税。这种方法主要适合用于外贸企业和实施外贸企业财务制度工贸企业、企业集团等。【3是】免、抵、退，对本步骤增值部分免税，进项税额准予抵扣部分在内销货物应纳税额中抵扣，不足抵扣部分实施退税。主要适合用于生产企业，包含有进出口经营权生产企业和无进出口经营权生产企业自营或委托外贸企业代理出口货物。7/391.4. 出口货物退（免）税方法现行出口货物消费税退（免）税方法主要有2种：【1是】免税。生产企业出口自产属于应征消费税产品，实施免征消费税方法。【2是】退税。对外贸企业收购后出口应税消费品实施退税。8/39第二章、我国现行出口退税特点9/392.1出口货物退（免）税对象小规模纳税人：只能免税，不退税

按纳税人类别分类：

普通纳税人：能够退税

10/392.1出口货物退（免）税对象

生产企业：免抵退普通纳税人

外贸企业：免退11/392.2生产企业-免抵退

“免、抵、退”税是出口退税一个方式。我国对生产企业自营或委托外贸企业代理出口自产货物，除另有要求外，增值税一律实施“免、抵、退”税管理方法。

“免”税，是指对生产企业出口自产货物，免征本企业生产销售步骤增值税；“抵”税，是指生产企业出口自产货物所耗用原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还进项税额，抵顶内销货物应纳税额；“退”税，是指生产企业出口自产货物在当月内应抵顶进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完部分给予退税。12/392.2生产企业-免抵退“免”税，是指对生产企业出口自产货物，免征本企业生产销售步骤增值税；

经过对企业销售行为分析：内销：企业这种销售行为需要开具增值税发票，而且交纳对应税款。外销：企业这种销售行为需要开具外销发票，对于外销行为是国家免税，不需要缴纳税款。13/392.2生产企业-免抵退“抵”税，是指生产企业出口自产货物所耗用原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还进项税额，抵顶内销货物应纳税额；增值税税款计算：应交税费=销项税-进项税销项税是货物销售时产生税额进项税是货物生产时取得原材料等对应所取得税额因为外销出口是免税，则其对应进项税额可用于抵扣其它内销销项税额

14/392.2生产企业-免抵退“退”税，是指生产企业出口自产货物在当月内应抵顶进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完部分给予退税。假设：某企业出口一笔货物，用于生产该货物时取得进项税额1000元，同期企业需要交纳其它销项税800元，则对应进项税只结余200元，那么货物出口后企业所退税是那部分？15/392.3生产企业免抵退税计算1、免抵退税不得免征和抵扣税额计算免抵退税不得免征和抵扣税额＝当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（出口货物征税税率－出口货物退税率）－免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额＝免税购进原材料价格×（出口货物征税税率－出口货物退税率）我国对出口货物实施出口免税政策，也就是税率为O。但实务中并不是真正O税率，而是低税率。比如税率为17%，可实务中并不是按17%计算退税额，还有一个退税率13%（比如），那另外4%就是应该要交纳增值税，税法上称之为“免抵退税不得免征和抵扣税额”。16/392.3生产企业免抵退税计算企业生产流程购置原料：获取进项税额生产加工：有原料加工成成品，对应增值部分是免税购买原料生产加工出口成品17/392.3生产企业免抵退税计算注解：1、出口货物离岸价（FOB）以出口发票上离岸价为准，若以其它价格条件成交，应扣除按会计制度要求允许冲减出口销售收入运费、保险费、佣金等。现行对外贸易结算方式，主要是离岸价和到岸价18/392.3生产企业免抵退税计算2、贸易方式出口企业出口货物贸易方式主要有普通贸易、进料加工、来料加工（来件装配、来样加工），对普通贸易、进料加工能够按要求办理退（免）税，来料加工免税。普通贸易：国内采购原料用于生产，生产出成品用于出口进料加工：有部分原料国外进口，进口原料海关实施免税，生产出成品用于出口19/392.3生产企业免抵退税计算普通贸易出口成品国内采购原材料进料加工出口成品进口原材料20/392.3生产企业免抵退税计算免抵退税额计算：免抵退税额＝出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率－免抵退税额抵减额免抵退税额抵减额＝免税购进原材料价格×出口货物退税率21/392.3生产企业免抵退税计算应退税额、免抵税额计算：当期期末留抵税额≤当期免抵退税额时，当期应退税额＝当期期末留抵税额当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额当期期末留抵税额>当期免抵退税额时，当期应退税额＝当期免抵退税额当期免抵税额＝0“当期期末留抵税额”为当期《增值税纳税申报表》“期末留抵税额”。

22/392.3生产企业免抵退税计算例题：某企业现有内销又有外销，当期全部进项税额为100万元，假设调整成本部分为20万元。计算步骤：免：“免”增值税剔：全部进项税额中调整成本部分20万元抵：全部进项税额减去调成本后余额到内销销项税额中去抵扣（100–20＝80万），假设：内销销项税额100万：100–80＝20，国家不办理退税，企业只要缴纳20万元税款内销销项税额80万：80–80＝0，国家不办理退税，企业应纳税款为0内销销项税额60万：60–80＝-20万，20万元作为“退”税，需要和退税指标比较23/392.3生产企业免抵退税计算例题：某企业现有内销又有外销，当期全部进项税额为100万元，假设调整成本部分为20万元。计算步骤：内销销项税额60万：60–80＝-20万，20万元作为“退”税，需要和退税指标比较退税指标：免抵退税额＝离岸价*退税率－抵减额假设退税指标为30万，则20万全退假设退税指标为15万，则只能退15万，余下5万留到下月继续抵扣24/392.4外贸企业-免退出口货物销售额免征流转税购进额已纳流转税按退税率退还。分析：

对应关系出口货物对应购进货物

数量价格退税率应退出口购进货物已纳流转税25/392.4外贸企业-免退外贸企业出口货物退税（增值税）计算应退税额＝外贸收购不含增值税购进金额×退税率

26/392.4外贸企业-免退外贸企业收购产品A100吨，每吨10元，价税累计1170元（发票价款1000，销项170），全部出口，价款1500元。A产品退税率13%。免税：外贸企业出口价款1500元不纳增值税退税：国家退还外贸企业税款100×10×13%=130元（征、退差1000×（17%-13%）=40元外贸企业计成本外贸企业收益1500-1000-40元=460元）27/39第三章、出口退税相关税务法规28/393.1出口退税申报时限出口货物报关单（出口退税专用）出口报关单是办理免抵退税主要凭证之一，生产企业在办理免抵退税申报时所提供出口报关单必须是“退税专用联”，即黄联报关单。出口企业在货物报关出口之日起（以报关单上注明出口日期为准）90日后第一个申报期之前必须向税务机关提供出口报关单（退税专用联），不然视同内销。 29/393.1出口退税申报时限收汇核销单（出口退税专用）收汇核销单首先由企业依据出口货物情况，进行填写并盖章；其次由报关海关依据出口货物情况进行审核并盖“出口货物验讫章”骑缝印；最终由当地外汇管理局凭银行结汇水单核销收汇情况，并盖“已核销”印。出口企业在货物报关出口之日起（以报关单上注明出口日期为准）210天内向税务机关提供收汇核销单（远期收汇除外），不然视同内销征税。国税发（64）第二点中要求六类企业核销单收齐时间等同于报关单，不适用210天30/393.2新办企业免抵退要求

退税审核期为12个月新发生出口业务企业和小型出口企业，在审核期期间出口货物，应按统一按月计算免、抵、退税方法分别计算免抵税额和应退税额。税务机关对审核无误免抵税额可按现行要求办理调库手续，对审核无误应退税额暂不办理退库。对小型出口企业各月累计应退税款，可在第二年一月一次性办理退税；对新发生出口业务企业应退税款，可在退税审核期期满后当月对上述各月审核无误应退税额一次性退给企业。31/393.3出口货物退（免）税单证立案

出口企业自营或委托出口属于退（免）增值税或消费税货物，最迟应在申报出口货物退（免）税后15天内，将以下出口货物单证在企业财务部门立案，以备税务机关核查。1、外贸企业购货协议、生产企业收购非自产货物出口购货协议，包含一笔购销协议下签定补充协议等；2、出口货物明细单；

3、出口货物装货单；4、出口货物运输单据（包含：海运提单、航空运单、铁路运单、货物承运收据、邮政收据等承运人出具货物收据）。

32/39第四章、办理出口退税注意事项33/394.1及时确认收入

当月二十五日前出口货物当月需入账，在二十五日如无确认数据，能够到下月入账。入账时需开具浙江省出口货物销售统一发票，此发票需用英文或中英文开具。34/394.2及时申报按现行政策要求，生产企业不论是否收齐单证都应进行退税申报，无须在单证收齐后再进行申报，单证不齐时也能够申报，但标准上不参加免抵退税计算。在货物出口后要及时在系统中录入，并在每个月退税申报期内（普通地，每个月一至十日）进行申报，尤其是报关单不能延误，以防止申报超期，被处以内销征税等处罚。35/394.3《增值税纳税申报表》相关项目标申报要求

项目行次普通货物及劳务即征即退货物及劳务本月数本年累计本月数本年累计销售