实用税收政策讲义1

一、关于购买高额烟、酒、茶等计入业务招待费的涉税问题

贵公司在业务招待费中列支高额烟酒茶等费用，在没有相关收发存管理的流程下，实质属于交际应酬性质的礼品赠送，主要涉及个人所得税、增值税及企业所得税方面具体解析如下：在个人所得税方面，执行新的2011年6月9日财政部和国家税务总局日前联合下发《财政部国家税务总局关于企业促销展业赠送礼品有关个人所得税问题的通知》（财税[2011]50号）。该文件明确规定，企业向个人赠送礼品，属于以下三种情形的，取得该项所得的个人应依法缴纳个人所得税，税款由赠送礼品的企业代扣代缴。（1）企业在业务宣传、广告等活动中，随机向本单位以外的个人赠送礼品，对个人取得的礼品所得，按照“其他所得”项目，全额适用20%的税率缴纳个人所得税；（2）企业在年会、座谈会、庆典以及其他活动中向本单位以外的个人赠送礼品，对个人取得的礼品所得，按照“其他所得”项目，全额适用20%的税率缴纳个人所得税；（3）企业对累积消费达到一定额度的顾客，给予额外抽奖机会，个人的获奖所得，按照“偶然所得”项目，全额适用20%的税率缴纳个人所得税。按照财税[2011]50号第三条规定，“企业赠送的礼品是自产产品（服务）的，按该产品（服务）的市场销售价格确定个人的应税所得；是外购商品（服务）的，按该商品（服务）的实际购置价格确定个人的应税所得。”如果企业为受赠人承担个税，应将礼品价值调整成含税价值后计算应代扣代缴的个人所得税。此外，从法理上，在增值税方面，《增值税暂行条例实施细则》第四条规定，单位或者个体工商户将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人的行为，视同销售货物。企业发生业务招待费中对应的礼品也应涉及增值税问题。按每月的起增点为5000-20000元控制额度。二、福利费用的涉税问题贵公司在公杂费中有属于福利费性质的费用，依据国税函[2009]3号文件第三条明确，《实施条例》第四十条规定的企业职工福利费，包括以下内容：2.为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。3.按照其他规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。

员工旅游不能按福利费用列支，企业如果有已交纳并返回的工会经费，可以使用。如果企业董事会层面的工资福利政策中，明确提及每年的旅游计划或以旅游作为员工奖励计划和费用标准，员工旅游可以在交纳个税的前提下按工资薪金支出列支。辽地税发【2011】16号三、广告及业务宣传费列支问题贵公司日常发生各种属于广告及业务宣传费性质的支出，发送产品信息、印刷费、制作费等，依据国家税务总局大企业税收管理司关于2009年度税收自查有关政策问题的函，企便函[2009]33号第一项、企业所得税（十三）金融保险企业开展的以业务销售附带赠送实物的行为，根据企业所得税法规定，属于企业广告费和业务宣传费支出，可以按规定比例税前扣除。同时提及：（十四）企业与其他企业或个人共用水、电，无法取得水、电发票的，应以双方的租用合同、电力和供水公司出具给出租方的原始水、电发票或复印件、经双方确认的用水、电量分割单等凭证，据实进行税前扣除。四、个税其他情况企便函[2009]33号第二项、个人所得税（七）金融保险企业开展的以业务销售附带赠送个人实物的，应按规定扣缴个人所得税。没有明细赠送记录，无法按人扣缴个人所得税的，按合理比例统一扣缴个人所得税。《财政部国家税务总局关于企业促销展业赠送礼品有关个人所得税问题的通知》（财税[2011]50号）第一条、企业在销售商品（产品）和提供服务过程中向个人赠送礼品，属于下列情形之一的，不征收个人所得税：1.企业通过价格折扣、折让方式向个人销售商品（产品）和提供服务；2.企业在向个人销售商品（产品）和提供服务的同时给予赠品，如通信企业对个人购买手机赠话费、入网费，或者购话费赠手机等；3.企业对累积消费达到一定额度的个人按消费积分反馈礼品。

年终奖问题国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知国税发[2005]9号一、全年一次性奖金是指行政机关、企事业单位等扣缴义务人根据其全年经济效益和对雇员全年工作业绩的综合考核情况，向雇员发放的一次性奖金。

上述一次性奖金也包括年终加薪、实行年薪制和绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资。

二、纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税，并按以下计税办法，由扣缴义务人发放时代扣代缴：

（一）先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。

三、在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税办法只允许采用一次。

五、雇员取得除全年一次性奖金以外的其它各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。

五、保险业企业所得税相关手续费及佣金支出规定财政部国家税务总局关于企业手续费及佣金支出税前扣除政策的通知财税[2009]29号第一条、企业发生与生产经营有关的手续费及佣金支出，不超过以下规定计算限额以内的部分，准予扣除；超过部分，不得扣除。1.保险企业：财产保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的15%（含本数，下同）计算限额；人身保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的10%计算限额。

2.其他企业：按与具有合法经营资格中介服务机构或个人（不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等）所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%计算限额。第二条、企业应与具有合法经营资格中介服务企业或个人签订代办协议或合同，并按国家有关规定支付手续费及佣金。除委托个人代理外，企业以现金等非转账方式支付的手续费及佣金不得在税前扣除。企业为发行权益性证券支付给有关证券承销机构的手续费及佣金不得在税前扣除。第三条、企业不得将手续费及佣金支出计入回扣、业务提成、返利、进场费等费用。第四条、企业已计入固定资产、无形资产等相关资产的手续费及佣金支出，应当通过折旧、摊销等方式分期扣除，不得在发生当期直接扣除。第五条、企业支付的手续费及佣金不得直接冲减服务协议或合同金额，并如实入账。第六条、企业应当如实向当地主管税务机关提供当年手续费及佣金计算分配表和其他相关资料，并依法取得合法真实凭证。

六、解放军发票问题国家税务总局关于军队事业单位对外有偿服务征收企业所得税若干问题的通知国税发[2000]61号第一、军队事业编制招待所、出版社、报社、期刊社，科研、设计、检（监）测、修理、工程建设技术机构，通信支援国家经济建设办公室所属寻呼台对军队系统内部提供服务所取得的收入，不作为应税收入；对军队系统以外的单位或个人提供服务所取得的收入，应依照税收法规规定缴纳企业所得税。对外提供服务的单位，应将对军队内部服务、对外有偿服务的收入分别核算；没有分别核算对内、对外服务收入的，核定划分对内、对外服务收入的比例，确定应税收入。核定应税收入的比例最低不得低于对内、对外服务收入的25%；最高不得高于对内、对外服务收入的50%，具体由当地主管税务机关在充分调查研究的基础上确定。第二、军队上述事业单位应持《中国人民解放军事业单位有偿服务许可证》和《中国人民解放军事业单位有偿服务收费许可证》，按照《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则、《国家税务总局税务登记管理办法》的有关规定，在2000年7月1日前，到所在地主管税务机关办理税务登记。对外有偿服务应使用税务机关统一印制的发票。七、会计核算时应注意的问题：

根据企业会计准则规定，会计核算应遵循权责发生制则，做到真实、准确、清晰、完整，并应与税法规定的相关内容能够匹配。

（一、）经济业务科目核算与税法口径问题

1、业务招待费与礼品促销、会议费、办公费；

会议费中的餐费如果额度较大应计入业务招待费。

采购的大额办公用品，如公文包、铅笔，金额较大，无正当使用理由，可认定为业务招待费。

2、广告及业务宣传费与公杂费、印刷费；

印刷品明显用于企业宣传、客户问候、产品说明，就属于业务宣传费的性质。

3、教育经费与会议费、培训费；

会议费用中，对公司员工发生的培训（外部或内部）费，按教育经费核算的内容，全部属于职工教育经费的列支内容，按工资薪金的2.5%税前扣除。4、福利费与公杂费、佣金支出。公司员工发生的节日实物应计入福利费，给代理发放的应按佣金支出处理，其他公司以外的应按业务招待费处理。（二）各类报销单据问题不提及文字关于来料加工贸易问题：税务机关是否有关于外资企业的来料加工贸易的确认制度？辽宁省来料加工贸易免税管理办法（试行）问题：在来料加工方面，通过第三方偷税的类型都有哪些？主要是通过虚设或虚增委托加工合同，申请退税。增加辅料用量或单价，即可申请退税，还能降低利润。问题：税务机关对来料加工贸易中通过虚假加工单价来无偿租赁设备是如何确定，如何对策的？通过招标税务师事务所和会计师事务所进行专项审计，对企业的生产加工过程作财务分析，以确认来料加工过程的各项成本费用合理，并能在一定程度上保证来料的使用情况正常。关于投入资本问题：债务的出资转换（货转股）是怎样形成的？通过债务重组，以债务转换成相应股权。转股前应对企业作资产评估报告。问题：通过投入资本如何形成偷税空间？利用方法有哪些？投入债权性资本，通过收取利息费用，抵减企业所得税的应纳税所得额，境内公司有税率差异，境外公司取得利息收入，预提所得税率通常为10%。转股前应对企业作资产评估报告。问题：关于投入资本的现定利息标准是什么？财税[2008]121号：财政部国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知

一、在计算应纳税所得额时，企业实际支付给关联方的利息支出，不超过以下规定比例和税法及其实施条例有关规定计算的部分，准予扣除，超过的部分不得在发生当期和以后年度扣除。

企业实际支付给关联方的利息支出，除符合本通知第二条规定外，其接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为：

（一）金融企业，为5：1；

（二）其他企业，为2：1.

问题：关于投入资本的现定利息标准是什么？财税[2008]121号：财政部国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知

二、企业如果能够按照税法及其实施条例的有关规定提供相关资料，并证明相关交易活动符合独立交易原则的；或者该企业的实际税负不高于境内关联方的，其实际支付给境内关联方的利息支出，在计算应纳税所得额时准予扣除。关于融资租赁、债权、债务问题：产生融资租赁、债权、债务的原因和基础是什么？1、因所得税率有差异而节税；租赁双方的税率不同，通过租赁可以减税。如果资产的使用者处于较低税率级别，在购买方式下它从折旧和利息费用所获得的抵税效果较少。如果采用租赁方式，由于出租人处于较高的税率级别，可获得较多的折旧和利息的抵税效果。在竞争性的市场上，出租人因为存在抵税效应而会收取较低的租金。双方分享税率差别引起的减税，会使得资产使用者倾向于采用租赁方式。关于融资租赁、债权、债务举例：出租方税率为25%，折旧和利息（自身贷款）抵税率则为25%，承租方税率为15%。由于出租方在折旧和利息支出的抵税率大，租金可以相应降低，并可进一步降低所得税额。承租方可获得较低的租金支出，更倾向于租赁资产而不自行采购。关于融资租赁、债权、债务节税是长期租赁存在的主要原因。如果没有所得税优惠差异率制度，长期租赁可以无法存在。当然如果纯粹有融资需求的情况就可受影响，但租金成本会很高。在一定程度上说，租赁是所得税制度的产物。所得税制度的调整，往往会促进或抑制某些租赁业务的发展。如果所税法不鼓励租赁，则租赁业很难发展。关于融资租赁、债权、债务问题：产生融资租赁、债权、债务的原因和基础是什么？2、降低交易成本。租赁公司可以大批量购置某种资产，从而获得价格优惠。对于租赁资产的维修，租赁公司可能更内行或者更有效率。同时对于旧资产的处置，租赁公司更有经验和渠道。因此，交易成本的差别是短期租赁存在的主要原因。关于融资租赁、债权、债务问题：产生融资租赁、债权、债务的原因和基础是什么？3、减少不确定性。短期租赁的承租人，不承担租赁资产的主要风险，比自行购置资产风险小。长期租赁的出租人，在收回租金前保留资产的所有权，比直接放贷风险小。此外，有时承租人无法取得贷款或借款，或者不能进一步增加资产负债率，也会选择租赁筹资，即使其成本略高于贷款或借款筹资。关于融资租赁、债权、债务问题：与（经营）租赁的区别是什么？按会计准则纯粹的融资租赁为：1、在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。2、租赁期占资产可使用年限的大部分，通常解释为等于或大于75%。3、承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价格预计远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权。关于融资租赁、债权、债务问题：与（经营）租赁的区别是什么？4、租赁开始日最低租赁付款额的现值几乎相当于（通常解释为等于或大于90%）租赁开始日租赁资产公允价值。5、租赁资产性质特殊，如果不做重新改制，只有承租人才能使用。其他情况为经营性（融资）租赁。关于融资租赁、债权、债务问题：与（经营）租赁的区别是什么？其他情况为经营性（融资）租赁。税法上认定的融资租赁与会计准则的标准一致，符合纯粹的融资租赁虽然产权法律上未转移，但会计和税法上都按承租人对资产资本化处理，其他情况按费用化处理。也只有在费用化的租赁模式下才会有节税效应。并对企业的现金流量净值产生增量。关于审计制度，审计机关的职能及作用。《注册会计师法》《中国注册会计师审计准则》有关税务的法律，行政制度法规《中华人民共和国税收征收管理法》《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》税务行政复议规则国家税务总局令2010年第21号《刑法》修正案（七）逃税罪《刑法》第二百零三条逃避追缴欠税罪《刑法》第二百零四条骗取出口退税罪《刑法》第二百零五条的规定虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪《刑法》第二百零六条的规定伪造、出售伪造的增值税专用发票罪问题：对民办税务所，会计事务