中职财经法规课件：第四章4-1：增值税法律制度

财经法规与会计职业道德第四章4-1增值税法律制度河北财经专业出版社2第一节税收法律制度概述一、税收与税收法律关系（一）税收与税法税收是指以国家为主体，为实现国家职能，凭借政治权力，按照法定标准，无偿取得财政收入的一种特定分配形式。作用：资源配置、收入再分配、稳定经济和维护国家政权。特征：强制性、无偿性和固定性1.税收在税收法律里，既包括实体法（比如增值税、消费税法律制度等），也包括程序法（税收征收管理法律制度等）。税收实体法的构成要素——纳税义务人、征税对象、税目、税率、计税依据、纳税环节、纳税期限、纳税地点、税收优惠和法律责任。二、税法要素1.纳税义务人（纳税人）是指依法直接负有纳税义务的法人、自然人和其他组织【提示】扣缴义务人是税法规定的，在其经营活动中负有代扣税款并向国库交纳义务的单位是税收法律关系的客体，是指税收法律关系中权利义务所指的对象，即对什么东西征税。不同的征税对象是区别不同税种的重要标志2.征税对象（课税对象）是税法中具体规定应当征税的项目，是征税对象的具体化规定税目的目的：（1）明确征收的具体范围；（2）对不同的征税项目加以区分，制定高低不同的税率3.税目是指应征税额与计税金额（或数量单位）之间的比例，是计算税额的尺度，是税收法律制度中的核心要素4.税率税率比例税率累进税率全额累进税率（我国目前不采用）超额累进税率超率累进税率（土地增值税）定额税率（1）比例税率是指对同一征税对象，不论其数额大小，均按同一个比例征税的税率【举例】增值税基本税率13%根据征税对象数额的逐渐增大，按不同等级逐步提高的税率。即征税对象数额越大，税率越高。【注意】我国现行税法体系采用的累进税率形式包括：超额累进税率、超率累进税率。

（2）累进税率超额累进税率将征税对象数额的逐步递增划分为若干等级，按等级规定相应的递增税率，对每个等级分别计算税额。（同时适用几个税率，先分段计算税额，再相加）代表税种：个人所得税中的工资、薪金所得适用七级超额累进税率应纳税所得额6000元：应纳税额=5000×10%+1000×20%=700（元）应纳税所得额25000元：应纳税额=5000×10%+15000×20%+5000×30%=5000（元）【举例】按征税对象的某种递增比例划分若干等级，按等级规定相应的递增税率，对每个等级分别计算税额。代表税种：土地增值税。超率累进税率（3）定额税率按征税对象的直接规定固定的税额，而不采取百分比的形式。一定单位【举例】消费税中

5.计税依据是指计算应纳税额的依据或标准，即根据什么来计算纳税人应缴纳的税额。（1）从价计征：以计税金额为计税依据

应纳税额＝计税金额×适用税率（2）从量计征：以征税对象的数量为计税依据

应纳税额＝计税数量×单位适用税额【提示】我国执行的计税依据中，还包括复合计征，比如卷烟的消费税，既有从价部分，又有从量部分。

6.纳税环节指税法规定的征税对象在从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节。【注意】增值税——多环节纳税

消费税——单一环节纳税（有特例）7.纳税期限指纳税人的纳税义务发生后应依法缴纳税款的期限包括纳税义务发生时间、纳税期限、缴库期限8.纳税地点指根据各税种的纳税环节和有利于对税款的源泉控制而规定的纳税人（包括代征、代扣、代缴义务人）的具体申报缴纳税收的地方。9.税收优惠国家对某些纳税人和征税对象给予鼓励和照顾的特殊规定（1）减税和免税减税：对应纳税款少征一部分税款免税：对应纳税额全部免征类型：长期减免税项目、一定期限的减免税措施。（2）起征点是指对征税对象开始征税的数额界限。未达起征点：不征税达到或超过起征点：就其全部数额征税。不到不征，达到全征【举例】假设某税种，税率为10%，ABC三人的征税对象数额分别为A：999元、B：1000元、C：1100元，假设：该税种起征点为1000元。A应纳税=0（元）B应纳税=1000×10%=100（元）C应纳税=1100×10%=110（元）

是指对征税对象总额中免予征税的数额。即对纳税对象中的一部分给予减免，不征税减除后的剩余部分（超过免征额的部分）计征税款（3）免征额免的不征，超的才征A应纳税=0（元）B应纳税=0（元）C应纳税=（1100-1000）×10%=1（元）

【举例】假设某税种，税率为10%，ABC三人的征税对象数额分别为A：999元、B：1000元、C：1100元，假设：该税种免征额为1000元。【提示】起征点VS免征额（多选）下列各项中，属于税法要素的有（）。A.税率B.征税对象C.纳税义务人D.税收优惠【练一练】ABCD（单选）下列选项中，属于区别不同税种的重要标志的是（）。A.计税依据B.纳税人C.征税对象D.税目【练一练】C（多选）我国目前税法中采用的税率有（）。A.全额累进税率B.定额税率C.超率累进税率D.比例税率【练一练】BCD（判断）如果税法规定某一税种的起征点是800元，那么超过起征点的，只对超过800元的部分征税。【练一练】×30第二节增值税法律制度增值税对销售货物或劳务过程中实现的增值额征收的一种流转税。500厂家批发商零售16%=80“链条式”的征纳税方式价内税和价外税13%13万元113万元我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务、销售服务、无形资产、不动产以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人。一、增值税纳税人和扣缴义务人（一）纳税人（二）纳税人的分类根据纳税人的经营规模以及会计核算健全程度的不同，增值税的纳税人可以分为一般纳税人和小规模纳税人。

小规模纳税人一般纳税人标准年应税销售额≤500万元超过小规模纳税人认定标准特殊情况下列纳税人不办理一般纳税人登记：（1）按照政策规定，选择按照小规模纳税人纳税的；（2）年应税销售额超过规定标准的其他个人。小规模纳税人会计核算健全，可以申请登记为一般纳税人计税方法简易征税税款抵扣制发票由税务机关代开增值税专用发票可自行开专票（试点）：（1）住宿业；（2）建筑业；（3）鉴证咨询业；（4）工业；（5）信息传输、软件和信息技术服务业自行开专票（销售其取得的不动产除外）：自2018年2月1日起，月销售额超过3万元（或季销售额超过9万元）的工业、信息传输、软件和信息技术服务业的小规模纳税人可以使用增值税专用发票【提示】除国家税务总局另有规定外，纳税人一经登记为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。（三）扣缴义务人境外单位或个人购买方境内未设有经营机构发生应税行为（判断）除个体经营者以外的其他个人不属于增值税一般纳税人。【练一练】√（单选）根据增值税法律制度的规定，下列关于小规模纳税人征税规定的表述中，不正确的是（）。A.实行简易征税办法B.一律不使用增值税专用发票C.不允许抵扣增值税进项税额D.可以请税务机关代开增值税专用发票【练一练】B（判断）中国境外单位或个人在境内销售劳务、服务、无形资产或者不动产，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以购买方为增值税扣缴义务人。【练一练】√二、增值税征税范围（一）征税范围的一般规定在中国境内销售货物，是指销售货物的起运地或者所在地在境内。销售货物，是指在中国境内有偿转让货物的所有权。

货物：有形动产，包括电力、热力、气体在内。

有偿：从购买方取得货币、货物或者其他经济利益。1.销售货物销售劳务，是指有偿提供加工、修理修配劳务。加工：是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求，制造货物并收取加工费的业务。修理修配：是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。2.销售劳务【提示】在中国境内销售劳务，是指提供的劳务发生地在境内。加工、修理的对象为有形动产。单位或个体工商户聘用的员工为本单位或雇主提供加工、修理修配劳务，不缴纳增值税。3.进口货物只要是报关进口的应税货物（不看原产地），均属于增值税的征税范围，除享受免税政策外，在进口环节缴纳增值税。4.销售服务交通运输服务邮政服务电信服务建筑服务金融服务现代服务生活服务子目备注（1）交通运输服务陆路运输服务包括：出租车公司向使用本公司自有出租车的出租车司机收取的管理费用水路运输服务包括：远洋运输的“程租”、“期租”业务（“光租”×）航空运输服务包括：航空运输的“湿租”业务（“干租”×）包括：“航天运输”管道运输服务【提示】“无运输工具承运业务”，按“交通运输服务”缴纳增值税。（2）邮政服务邮政普遍服务：函件、包裹等邮件寄递，以及邮票发行、报刊发行和邮政汇兑等邮政特殊服务：义务兵平常信函、机要通信、盲人读物和革命烈士遗物的寄递等其他邮政服务：邮册等邮品销售、邮政代理等【提示】“邮政储蓄业务”按“金融服务”征收增值税。基础电信服务：语音通话、出租或者出售带宽、波长增值电信服务：短信和彩信、电子数据和信息的传输及应用、互联网接入、卫星电视信号落地转接（3）电信服务工程服务：新建、改建各种建筑物、构筑物安装服务：各种设备、设施的装配、安置修缮服务装饰服务其他建筑服务：钻井、拆除建筑物或者构筑物、平整土地、园林绿化、疏浚（不包括：航道疏浚）、建筑物平移、搭脚手架、爆破、矿山穿孔、表面附着物剥离和清理等（4）建筑服务固定电话、有线电视、宽带、水、电、燃气、暖气等经营者向用户收取的安装费、初装费、开户费、扩容费“现代服务—物流辅助服务”贷款服务各种占用、拆借资金取得的收入包括：金融商品持有期间（含到期）利息（保本收益、报酬、资金占用费、补偿金等）收入、信用卡透支利息收入、买入返售金融商品利息收入、融资融券收取的利息收入，以及融资性售后回租、押汇、罚息、票据贴现、转贷等业务取得的利息及利息性质的收入包括：以货币资金投资收取的固定利润或者保底利润直接收费金融服务包括：提供货币兑换、账户管理、电子银行、信用卡、信用证、财务担保、资产管理、信托管理、基金管理、金融交易场所（平台）管理、资金结算、资金清算、金融支付等服务。保险服务包括：人身保险服务和财产保险服务金融商品转让包括：转让外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品（基金、信托、理财产品等各类资产管理产品和各种金融衍生品）的所有权取得的收入（5）金融服务研发和技术服务包括：研发服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务（不属于“建筑服务”）、专业技术服务信息技术服务包括：软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务、业务流程管理服务和信息系统增值服务文化创意服务包括：设计服务（如服装设计、动漫设计）、知识产权服务、广告服务和会议展览服务（举办展览和会议）物流辅助服务包括：航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、仓储服务、装卸搬运服务和收派服务【提示】“货运客运场站服务”中的“车辆停放服务”属于“不动产租赁服务”（6）现代服务【提示】货运企业提供多种服务，单独开展、分别核算（1）提供货运服务——“交通运输服务”（2）提供装卸搬运服务、仓储服务、收派服务——“现代服务——物流辅助服务”租赁服务融资租赁服务有形动产融资租赁、不动产融资租赁经营租赁服务有形动产经营租赁、不动产经营租赁包括：车辆停放服务、道路通行服务（过路、过桥、过闸费）——“不动产经营租赁服务”包括：将动产、不动产上的广告位出租—“经营租赁服务”包括：远洋运输的“光租”业务；航空运输的“干租”业务不包括：融资性售后回租——“金融服务—贷款服务”

外墙广告——不动产租赁

公交广告——动产租赁

车辆停放——不动产租赁

过路费——不动产租赁

鉴证咨询服务包括：认证服务（如ISO9002认证的服务）、鉴证服务（如注册会计师的审计服务）和咨询服务（如法律、税务、财务等咨询服务）【提示】翻译服务、市场调查服务，按“咨询服务”纳税广播影视服务包括：广播影视节目的制作服务、发行服务和播映服务

不包括：广告的制作、发布——“文化创意服务—广告服务”商务辅助服务包括：企业管理服务（如物业管理）、经纪代理服务（如职业介绍或房屋中介）、人力资源服务（如劳务派遣）、安全保护服务（如保安公司）【提示】“货物运输代理”属于“经纪代理服务”而“无运输工具承运”属于“交通运输服务”（1）文化体育服务；（2）教育医疗服务；（3）旅游娱乐服务；（4）餐饮住宿服务；（5）居民日常服务（包括：市容市政管理、家政、婚庆、养老、殡葬、照料和护理、救助救济、美容美发、按摩、桑拿、氧吧、足疗、沐浴、洗染、摄影扩印等服务）（6）其他生活服务。（7）生活服务吃喝玩乐、美容美发

文体娱教、生老病死销售无形资产：有偿转让无形资产所有权或者使用权5.销售无形资产子目具体项目技术专利技术、非专利技术商标——著作权——商誉——自然资源使用权土地使用权、海域使用权，探矿权、采矿权、取水权和其他自然资源使用权其他权益性无形资产基础设施资产经营权、公共事业特许权、配额、经营权（包括特许经营权、连锁经营权、其他经营权）、经销权、分销权、代理权、会员权、席位权、网络游戏虚拟道具、域名、名称权、肖像权、冠名权、转会费等销售不动产：有偿转让不动产所有权（“不动产”是指建筑物、构筑物）转让不动产时一并转让其所占土地的使用权的（房地合一），按照销售不动产缴纳增值税。【提示】单独转让土地使用权，按照“销售无形资产”缴纳增值税6.销售不动产（单选）根据增值税法律制度的规定，下列各项中，应按照“提供应税劳务”税目计缴增值税的是（

）。A.制衣厂员工为本厂提供的加工服装服务

B.有偿提供安装空调服务C.有偿修理机器设备服务

D.有偿提供出租车服务【练一练】C（多选）根据增值税法律制度的规定，下列属于销售无形资产的有（）。A.转让著作权B.转让采矿权C.转让无形资产使用权D.转让公共事业特许权【练一练】ABCD（单选）根据增值税法律制度的规定，下列属于“金融服务——贷款服务”的是（）。A.资金结算B.账户管理C.金融支付D.融资性售后回租【练一练】D（判断）外购进口的原属于中国境内的货物，不征收进口环节增值税。【练一练】×（判断）根据增值税的相关规定，卫星电视信号落地转接服务，属于增值电信服务。√

【练一练】（多选）下列各项中，按照销售货物征收增值税的有（）。A.销售电力B.销售热力C.销售天然气D.销售商品房【练一练】ABC（多选）下列各项中，属于“金融服务”的有（）。A.融资性售后回租B.动产融资租赁C.人身保险服务D.邮政储蓄服务【练一练】ACD（多选）下列各项中，应按照“贷款服务”缴纳增值税的有（）。A.融资性售后回租B.票据贴现C.企业债券利息收入D.转让企业债券所得【练一练】ABC（单选）下列各项中，不属于按照“现代服务”征收增值税的是（）。A.广告设计B.有形动产租赁C.不动产租赁D.教育医疗服务【练一练】D1.视同销售货物代销业务将货物交付其他单位/个人代销销售代销货物货物内部移送设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外自产、委托加工、购进货物的特殊处置（二）视同销售代销手续费，缴纳增值税（“现代服务—商务辅助服务—代理服务”）视同销售——代销业务视同销售——货物内部移送（非同一县市）【解释】增值税为中央地方共享税。把货物从A县移送到B县，货物可以走，但是税要留下。否则，在B县卖出后，增值税税款只留在B县，与A县无关。企业角度：A机构确认销项税额，B机构确认进项税额，税额相同，抵减后为0，所以不涉及重复交增值税的问题。自产/委托加工货物非增值税应税项目集体福利或个人消费分配给股东或投资者对外投资无偿赠送给他人视同销售——自产、委托加工、购进货物的特殊处置（多选）根据增值税法律制度的规定，下列各项中，应视同销售货物缴纳增值税的有（）。A.将货物交付他人代销B.销售代销货物C.自产产品作为福利发放员工D.自产产品用于投资【练一练】ABCD（多选）根据增值税法律制度的规定，下列各项中，应视同销售货物缴纳增值税的有（）。A.将购进货物分配给股东B.将购进货物用于集体福利C.将购进货物无偿赠送给其他单位D.将购进货物投资于其他单位【练一练】ACD（多选）增值税一般纳税人的下列行为中，应视同销售货物，征收增值税的有（）。A.食品厂将自产的月饼发给职工作为中秋节的福利B.商场将购进的服装发给职工用于运动会入场式C.电脑生产企业将自产的电脑分配给投资者D.纺织厂将自产的窗帘用于职工活动中心【练一练】ACD（单选）甲市的A、B两店为实行统一核算的连锁店。根据增值税法律制度的规定，A店的下列经营活动中，不属于视同销售货物行为的是（）。A.将货物交付给位于乙市的某商场代销B.销售丙市某商场委托代销的货物C.将货物移送到B店用于销售D.为促销将本店货物无偿赠送给消费者【练一练】C2.视同销售服务、无形资产或者不动产（1）单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务；（2）单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产。【注意】用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。（3）财政部和国家税务总局规定的其他情形。【举例】甲公司将房屋出租给乙餐馆，不收取租金，但甲公司工作人员可以在乙餐馆免费就餐。本案看似无偿、实际有偿，甲公司的房屋出租行为应当视同销售不动产租赁服务，征收增值税；乙餐馆提供的免费就餐服务应当视同销售餐饮服务，征收增值税。三、增值税税率和征收率（一）税率基本税率13%销售或者进口货物（特别规定的除外）销售加工、修理修配劳务销售有形动产租赁服务低税率9%（1）货物：物质食粮：食用植物油、食用盐、农产品（林、牧、养殖、种植、水产的初级产品）精神食粮：图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物生活能源：自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品农业生产：饲料、化肥、农药、农机、农膜二甲醚（2）服务：交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务（3）销售不动产、转让土地使用权6%增值电信、金融、现代服务（租赁服务除外）、生活服务、销售无形资产（转让土地使用权除外）【记忆】基电交友房地产零税率（1）纳税人出口货物，税率为零，但是，国务院另有规定的除外；（2）境内单位和个人提供的国际运输服务（①在境内载运旅客或者货物出境；②在境外载运旅客或者货物入境；③在境外载运旅客或者货物。）、航天运输服务；（3）向境外单位提供的完全在境外消费的下列服务：①研发服务；

②合同能源管理服务；③设计服务；

④广播影视节目（作品）的制作和发行服务；⑤软件服务；

⑥电路设计及测试服务；⑦信息系统服务；

⑧业务流程管理服务；⑨离岸服务外包业务；

⑩转让技术。【提示】现代服务和销售无形资产中技术含量较高的部分服务、无形资产。（单选改）根据增值税法律制度规定，下列各项增值税服务中，增值税税率为13%的是（）。A.邮政服务B.交通运输服务C.有形动产租赁服务D.增值电信服务【练一练】C（单选改）根据增值税法律制度的规定，一般纳税人销售的下列货物中，适用9%的税率的是（）。A.洗衣液B.文具盒C.杂粮D.蔬菜罐头【练一练】C纳税人征收率适用情形小规模纳税人3%（1）一般应税行为（销售货物、提供应税劳务）（2）（除其他个人外）销售自己使用过的除固定资产以外的物品（非固）3%减按2%（1）（除其他个人外）销售自己使用过的固定资产（2）销售旧货（二）征收率（简易计税）1.征收率3%纳税人征收率适用情形一般纳税人3%减按2%（1）销售自己使用过的不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产（2）销售旧货暂按3%（1）寄售商店代销寄售物品（包括居民个人寄售的物品在内）【寄售代销】（2）典当业销售死当物品【死当销售】四、增值税应纳税额的计算（一）一般计税方法应纳税额的计算（一般纳税人）1.销项税额=销售额×适用税率销售额，是指纳税人销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产向购买方收取的全部价款和价外费用。（1）销售额确定的一般规则价外费用：包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。不属于价外费用向购买方收取的销项税额；代收代缴的消费税；代收符合条件的政府性基金或行政事业性收费；代收保险费、车辆购置税和车辆牌照费；代收运费（承运者的运费发票开给购货方；纳税人将该项发票转交给购货方）以委托方名义开具发票代委托方收取的款项【注意】价外费用全部为价税合计金额，需进行价税分离。代收代缴消费税运费：价外费用运费（1）运费：价外费用运费（2）运费：不作为价外费用运费（3）A转交给B价外费用（单选）甲公司为增值税一般纳税人，2019年5月，甲公司将一套机器设备出租给乙公司，收取了不含税租金10万元。甲公司该笔收入的销项税额为（）万元。A.1.6B.1.3C.1.0D.0.6【练一练】B（单选）甲公司为增值税一般纳税人，主要提供电信服务。2019年7月，甲公司提供基础电信服务取得不含税销售额100万元，提供增值电信服务取得不含税销售额80万元。甲公司对不同种类服务的销售额分别核算。甲公司当月的销项税额为（）万元。A.28.8B.13.8C.10.8D.20.8【练一练】B（多选）根据增值税法律制度的规定，纳税人销售货物向购买方收取的下列款项中，属于价外费用的有（）。A.延期付款利息B.赔偿金C.手续费D.包装物租金【练一练】ABCD（多选）根据增值税法律制度的规定，下列各项中，一般纳税人在计算增值税销项税额时，应并入销售额的有（）。A.向购买方收取的违约金B.销售货物的同时代办保险而向购买方收取的保险费C.因销售货物向购买方收取的手续费D.受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税【练一练】AC（2）含税销售额的换算不含税销售额=含税销售额÷（1+增值税税率）【注意】出现以下说法则给出的金额为含税销售额：（1）明确告知“含税销售额”；（2）普通发票上注明的金额；（3）零售价格；（4）价外费用；（5）包装物的押金某百货商店为增值税一般纳税人，本月向消费者销售洗衣机100台，零售价为1130元/台。已知，洗衣机适用的增值税税率为13%。【解析】该百货商店上述业务应计算的增值税销项税额=1130×100÷（1+13%）×13%=13000（元）。【举例】甲商业银行M支行为增值税一般纳税人，2017年第4季度提供贷款服务取得含增值税利息收入6491.44万元。已知，金融服务适用的增值税税率为6%。【解析】M支行第4季度提供贷款服务取得的利息收入应计算的销项税额=6491.44÷（1+6%）×6%=367.44（万元）。【举例】（单选改）甲公司销售产品取得含增值税价款113000元，另收取包装物租金6780元。已知增值税税率为13%，甲公司当月该笔业务增值税销项税额的下列计算中，正确的是（）。A.113000÷（1+13%）×13%B.（113000+6780）÷（1+13%）×13%C.113000×13%D.（113000+6780）×13%【练一练】B（单选）某增值税一般纳税人提供咨询服务，取得含税收入318万元，取得奖金5.3万元，咨询服务的增值税税率为6%，该业务应计算的销项税额是（）。A.（318+5.3）/（1+6%）×6%=18.3万元B.318/（1+6%）×6%=18万元C.[318/（1+6%）+5.3]×6%=18.318万元D.318×6%=19.08万元【练一练】A（3）核定销售额需要核定销售额的情形：①视同销售货物而无销售额的②纳税人销售价格明显偏低且无正当理由或者偏高且不具有合理商业目的的按下列顺序确定销售额：①按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；②按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；③按组成计税价格确定。不征消费税的组价构成组成计税价格=成本×（1+成本利润率）征消费税（从价计征）的组价构成100%1-消费税税率组成计税价格=成本×（1+成本利润率）÷（1-消费税税率）（单选）甲服装厂为增值税一般纳税人，11月将自产的100件新型羽绒服作为福利发给本厂职工，该新型羽绒服生产成本为单件1130元，增值税税率为13%，成本利润为10%。计算甲服装厂当月该笔业务增值税销项税额的下列算式中，正确的是（）。A.100×1130×13%=14690元B.100×1130×（1+10%）×13%=16159元C.100×1130×（1+10%）÷（1+13%）×13%=14300元D.100×1130÷（1+13%）×13%=13000元【练一练】B（单选）甲公司为增值税一般纳税人，本月将两台自产的A型洗衣机奖励给职工，已知A型洗衣机的生产成本为1500元/台，成本利润率为10%，市场最高不含税售价为2500元/台，平均不含税售价为2200元/台，则甲公司当月该笔业务增值税销项税额的下列计算中，正确的是（）。A.1500×2×13%＝390（元）B.1500×（1＋10%）×2×13%＝429（元）C.2200×2×13%＝572（元）D.2500×2×13%＝650（元）【练一练】C（单选）甲公司为增值税一般纳税人，本月将一批新研制的高档美白化妆品赠送给老顾客使用，甲公司并无同类产品销售价格，其他公司也无同类货物，已知该批产品的生产成本为10万元，甲公司的成本利润率为10%，高档化妆品的消费税税率为15%，则甲公司当月该笔业务增值税销项税额的下列计算中，正确的是（）。A.100000×13%＝13000（元）

B.100000×（1＋10%）÷（1－15%）×13%＝16823.53（元）

C.100000×（1＋10%）×13%＝14300（元）

D.100000×（1＋10%）÷（1＋15%）×13%＝12434.78（元）【练一练】B（7）包装物押金包装物押金何时并入销售额征税？取得时逾期时非酒类

+啤酒、黄酒单独记账核算×√不单独核算√×其他酒（无论如何核算）√×（单选）某酒厂为一般纳税人。本月向一小规模纳税人销售白酒，开具普通发票上注明金额92800元；同时收取单独核算的包装物押金2000元（尚未逾期），此业务酒厂应计算的销项税额为（）元。A.12800B.10906.19C.15123.9D.14848【练一练】B准予抵扣凭票直接抵扣增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票）购进资产/劳务/服务海关增值税专用缴款书进口货物解缴税款的完税凭证（扣缴）从境外购进服务/无形资产/不动产凭票计算抵扣农产品收购发票农产品销售发票增值税专用发票购进免税农产品2.进项税额（1）准予抵扣的进项税额购进农产品进项税额的抵扣取得凭证类型用途如何抵扣增值税专用发票

海关进口增值税专用缴款书直接出售、生产销售10%税率的产品（简单加工）凭票直接抵扣生产销售13%税率的产品（深加工）不含税销售额×扣除率9%农产品收购发票

农产品销售发票直接出售、生产销售10%税率的产品发票金额×扣除率9%生产销售13%税率的产品发票金额×扣除率10%自2019年4月1日起，纳税人取得不动产或者不动产在建工程的进项税额不再分年抵扣。【提示】取得的不动产，包括以直接购买、接受捐赠、接受投资入股、自建以及抵债等各种形式取得不动产。购进国内旅客运输服务进项税额的处理纳税人购进国内旅客运输服务未取得增值税专用发票的（如取得，应按票据注明的税额确定进项税额），暂按照以下规定确定进项税额:

（1）取得增值税电子普通发票的，为发票上注明的税额；

（2）取得注明旅客身份信息的航空运输电子客票行程单的，计算抵扣进项税额［计算公式:航空旅客运输进项税额＝（票价＋燃油附加费）÷（1＋9％）×9％

（3）取得注明旅客身份信息的铁路车票的，计算抵扣进项税额［计算公式:铁路旅客运输进项税额＝票面金额÷（1＋9％）×9％

（4）取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，计算抵扣进项税额［计算公式:公路、水路等其他旅客运输进项税额＝票面金额÷（1＋3％）×3％］。【提示】可用于抵扣的凭证包括：增值税专用发票机动车销售统一发票海关进口增值税专用缴款书或完税凭证农产品收购发票、农产品销售发票接受境外单位或者个人提供的应税服务，从税务机关或境内代理人取得的解缴税款的中华人民共和国收缴款凭证（税收缴款凭证）（多选）甲公司为增值税一般纳税人，其本月进口产品20万元，取得进口增值税专用缴款书上注明的增值税额为2.6万元；发生运输费用，取得增值税普通发票上注明的价税合计金额为2180元；向农业生产者购入免税农产品3万元（简单加工后直接出售）；购入原材料30万元，增值税专用发票上注明的增值税额为3.9万元。已知：该企业取得发票、缴款书等均符合规定，并已认证、比对。则下列关于准予抵扣的进项税额中，说法正确的有（）。A.进口产品准予抵扣的进项税额为2.6万元B.运输费用准予抵扣的进项税额为180元C.购入免税农产品准予抵扣的进项税额为2700元D.购入原材料准予抵扣的进项税额为3.9万元【练一练】ACD购进货物、应税劳务/服务、无形资产、不动产用于简易计税项目免征增值税项目集体福利、个人消费①不再产生后续销项税额（既纳税链条终止）（2）不得抵扣的进项税额不得抵扣的固定资产/无形资产/不动产，仅指专用上述项目的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产。自2018年1月1日起，纳税人租入固定资产、不动产，既用于一般计税项目，又用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的，其进项税额准予从销项税额中全额抵扣。纳税人的交际应酬消费属于个人消费。【提示】【举例】某企业购入一栋楼房，即用于生产经营，又用于职工宿舍，进项税额准予抵扣；某企业购入一栋楼房，专门用于职工宿舍，进项税额不得抵扣。②非正常损失【提示】非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失，以及违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。【提示】因不可抗力造成损失的购进货物，其进项税额可抵扣甲公司是增值税一般纳税人，2018年9月从外地购入一批原材料，取得增值税专用发票注明金额10万元、税额1.6万元，该批原材料在运回甲公司途中因管理不善丢失了5%，又因遇不可抗力毁损了30%。因管理不善丢失的5%，对应的进项税额不得抵扣；因不可抗力毁损的30%，进项税额继续可以依法抵扣；甲公司上述业务可以抵扣的进项税额=1.6×（1-5%）=1.52（万元）。【举例】贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。纳税人接受贷款服务向贷款方支付的与该笔贷款直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等，进项税额不得从销项税额中抵扣。一般纳税人按简易办法征收增值税的，不得抵扣进项税额。抵扣凭证不合格的（如：取得普通发票不得抵扣）

【记忆提示】贷款吃日餐娱乐③

法定不得抵扣有下列情形之一者，应当按照销售额和增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票：①一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的。②应当办理一般纳税人资格登记而未办理的。（单选）根据增值税法律制度的规定，一般纳税人购进货物发生的下列情形中，不得从销项税额中抵扣进项税额的有（）。A.将购进的货物分配给股东B.将购进的货物投资给其他单位C.将购进的货物无偿赠送给客户D.将购进的货物用