资产负债表日后事项

第二十三章

资产负债表日后事项考情分析

本章内容变化不大，是历年考试的重点章。资产负债表日后事项分为日后调整事项和日后非调整事项，非调整事项一般不会考大题，大题出自调整事项。调整事项常考大题的原因是：既要调账，又要调表，同时日后事项可以与会计六要素的任何一个或多个要素相结合出题，综合性很强。最近三年本章考试题型、分值分布

注：2007年分值含其它章节年份单项选择题多项选择题计算及会计处理题综合题合计2008年—4分——4分2007年1分2分—16分19分2006年—————本章主要考点1.调整事项与非调整事项的区别2.调整事项的处理原则及方法3.与资产负债表日后事项有关的会计差错更正的会计处理4.非调整事项的处理原则及方法一、资产负债表日后事项的定义

是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的需要调整或说明的有利或不利事项。1、涵盖的期间

起点→资产负债表日的次日终点→财务报告批准报出日2、注意（1）不是在这个特定期间内发生的全部事项①日后事项a)调整事项b)非调整事项特定期间内发生事项②正常事项（2）包括有利和不利的事项二、调整事项的处理原则及方法（一）调整事项的概念是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。（二）调整事项的特点在资产负债表日或以前已经存在，资产负债表日后得以证实的事项

【例题】资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生的下列事项，属于资产负债表日后调整事项的是（）。

A．为子公司的银行借款提供担保

B．对资产负债表日存在的债务签订债务重组协议

C．法院判决赔偿的金额与资产负债表日预计的相关负债的金额不—致

D．债务单位遭受自然灾害导致资产负债表日存在的应收款项无法收回

【答案】C（三）会计处理1.会计处理（1）涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整”科目核算借方：费用增加、收入减少贷方：费用减少、收入增加调整完成后，将“以前年度损益调整”科目的贷方或借方余额转入“利润分配――未分配利润”科目。（2）涉及利润分配的事项，直接在通过“利润分配——未分配利润”科目核算（3）不涉及损益及利润分配的事项，调整相关科目。2.调整会计报表相关项目数字(1)报告期间①资产负债表――期末数②利润表――本期发生数③现金流量表—补充资料(2)本期①资产负债表――年初数②利润表――上年数（四）典型事例1、资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债。【例题】甲公司与乙公司签订供销合同，合同规定甲公司在2008年3月供应给乙公司一批货物，由于甲公司未能按照合同发货，致使乙公司发生重大经济损失。2008年11月，乙公司通过法律程序要求甲公司赔偿经济损失200万元，该诉讼案在12月31日尚未判决，甲公司已确认预计负债100万元。2009年3月2日，经法院一审判决，甲公司需要赔偿乙公司经济损失140万元，甲公司不再上诉，并且赔偿款已经支付。假定2009年3月15日完成了2008年所得税汇算清缴，所得税税率为25％。按照税法规定，上述诉讼损失在实际发生时允许从应纳税所得额中扣除。甲公司有关会计处理如下：

①确认应支付的赔款借：预计负债1000000

贷：其他应付款1000000

借：以前年度损益调整400000

贷：其他应付款400000支付赔款（该事项属于2009年度事项）借：其他应付款1400000

贷：银行存款1400000②调整所得税费用借：递延所得税资产100000

贷：以前年度损益调整100000③结转“以前年度损益调整”科目余额借：利润分配——未分配利润300000

贷：以前年度损益调整300000

④调整利润分配有关数字 借：盈余公积30000

贷：利润分配——未分配利润30000

乙公司的会计处理：①记录应收的赔款借：其他应收款1400000

贷：以前年度损益调整1400000收到赔款（该事项属于2009年度事项）借：银行存款1400000

贷：其他应收款1400000

②调整所得税费用借：以前年度损益调整260000

贷：递延所得税负债260000③将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润借：以前年度损益调整1140000

贷：利润分配——未分配利润1140000④调整利润分配有关数字借：利润分配——未分配利润114000

贷：盈余公积1140002、资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日已经发生了减值，或需要调整该项资产原已确认的减值金额

注意：

企业在年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的涉及资产减值准备的调整事项，如发生于报告年度所得税汇算清缴前或报告年度所得税汇算清缴后，均应相应调整报告年度的所得税费用和递延所得税资产。

【例题】甲公司2008年4月销售给乙企业一批产品，价款为100万元（含应向购货方收取的增值税额），乙企业于5月份收到所购物资并验收入库。按合同规定乙企业应于收到所购物资后一个月内付款。由于乙企业财务状况不佳，到2008年12月31日仍未付款。甲公司于12月31日编制2008年度会计报表时，根据乙企业财务状况计提了10万元的坏账准备。甲公司于2009年2月10日收到乙企业通知，乙企业已进行破产清算，无力偿还所欠部分货款，甲公司预计可收回应收账款的40％。2009年2月15日完成了2008年所得税汇算清缴，所得税税率为25％。甲公司预计今后3年内均为盈利并有足够的应纳税所得额用于抵减可抵扣暂时性差异。

（1）补提坏账准备应补提的坏账准备＝100×60％－10＝50（万元）借：以前年度损益调整50

贷：坏账准备50（2）调整所得税费用借：递延所得税资产12.5（50×25％）贷：以前年度损益调整12.5（3）结转“以前年度损益调整”科目的余额借：利润分配―未分配利润37.5

贷：以前年度损益调整37.5

（4）调整利润分配有关数字借：盈余公积3.75

贷：利润分配―未分配利润3.753、资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入（1）资产负债表日后事项中涉及报告年年度所属期间的销售退回发生于年度所得税汇算清缴之前

——应调整报告年度利润表的收入、成本等，并相应调整报告年度的应纳税所得额以及报告年度应交所得税。

【例题】甲公司2008年11月销售一批产品给丙企业，销售价格100万元（不含增值税额，增值税率为17%），销售成本60万元，甲公司已确认相关收入并结转相关成本，货款在当年12月31日尚未收到，甲公司计提了坏账准备10万元。因该批产品存在质量问题，2009年2月6日丙公司退回了所购的全部产品。本年度除应收丙企业账款计提的坏账准备外，无其他纳税调整事项，所得税税率为25％。甲公司于2009年2月15日完成了2008年所得税汇算清缴。（1）调整销售收入借：以前年度损益调整1000000应交税费―应交增值税（销项税额）

170000

贷：应收账款1170000注意：若销售商品时已收到货款，销货退回时也已退款，则有关会计分录如下：借：以前年度损益调整1000000应交税费―应交增值税（销项税额）

170000贷：其他应付款（或应收帐款）

1170000同时：借：其他应付款1170000

贷：银行存款1170000

支付货款的事项不属于资产负债表日后事项，属于本期的事项（2）调整坏账准备余额借：坏账准备 100000贷：以前年度损益调整100000（3）调整销售成本借：库存商品600000贷：以前年度损益调整600000（4）调整应缴纳的所得税（此为所得税汇算清缴前对预计应交所得税的调整）借：应交税费――应交所得税100000

贷：以前年度损益调整100000

（1000000－600000）×25%若在所得税汇算清缴后退回——调整递延所得税借：递延所得税资产100000

贷：以前年度损益调整100000（5）调整原已确认的递延所得税资产（原已计提的坏账准备确认的递延所得税资产）借：以前年度损益调整25000

贷：递延所得税资产25000（100000×25%）（6）结转“以前年度损益调整”科目余额借：利润分配――未分配利润225000贷：以前年度损益调整 225000（1000000―600000―100000―100000＋25000）（7）调整利润分配有关数字借：盈余公积22500

贷：利润分配――未分配利润22500②资产负债表日后事项中涉及报告年度度所属期间的销售退回发生于年度所得税汇算清缴之后

——应调整报告年度利润表的收入、成本等，但按税法规定在此期间的销售退回所涉及的应交所得税，应作为本年度的所得税。

◆与所得税汇算清缴之前发生销货退回的不同点——主要是所得税的调整不同。4、资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错是指资产负债表日后至财务报告批准报出日之间发现报告期间或以前期间存在的财务报表舞弊或差错，这种财务报表舞弊或差错应当作为资产负债表日后调整事项，调整报告年度的年度财务报告或中期财务报告相关项目的数字。具体会计处理按照前期差错更正的处理方法进行处理。（2006年）在报告年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的下列事项中，属于资产负债表日后调整事项的有（）。

A.发现报告年度财务报表存在严重舞弊

B.发现报告年度会计处理存在重大差错

C.国家发布对企业经营业绩将产生重大影响的产业政策

D.发现某商品销售合同在报告年度资产负债表日已成为亏损合同的证据

E.为缓解报告年度资产负债表日以后存在的资金紧张状况而发行巨额公司债券【答案】ABD【解析】选项CE属于日后非调整事项。三、资产负债表日后非调整事项（一）含义是指表明资产负债表日后发生的情况的事项。（二）特点1、资产负债表日并未发生或存在，完全是资产负债表日后才发生的事项；

2、对理解和分析财务报告有重大影响的事项。（三）处理原则及方法1.处理原则在会计报表附注中说明事项的性质、内容，对财务状况、经营成果的影响；如无法做出估计，应当说明无法估计的理由。2.典型事例

（1）资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺。（2）资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化。（3）资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失。（4）资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债。（5）资产负债表日后资本公积转增资本。（6）资产负债表日后发生巨额亏损。（7）资产负债表日后发生企业合并或处置子公司。（8）资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润。（不确认为资产负债表日的负债，但应当在报表附注中单独披露）（2007年）下列有关资产负债表日后事项的表述中，不正确的是（）。

A.调整事项是对报告年度资产负债表日已经存在的情况提供了进一步证据的事项

B.非调整事项是报告年度资产负债表日及之前其状况不存在的事项

C.调整事项均应通过“以前年度损益调整”科目进行账务处理

D.重要的非调整事项只需在报告年度财务报表附注中披露【答案】C【解析】日后期间董事会通过的盈余公积计提方案属于调整事项，通过“利润分配”科目来核算。只有涉及损益的事项才应通过“以前年度损益调整”科目进行账务处理。[例]甲股份有限公司（以下简称甲公司）为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％，产品价格为不含增值税的金额。甲公司适用的所得税税率为25％，所得税采用资产负债表债务法核算。甲公司2008年度财务报告于2009年3月31日经董事会批准对外报出。甲公司2008年度所得税汇算清缴于2009年3月30日完成，直至2009年3月30日，甲公司2008年度的所得税费用尚未计算，利润尚未进行分配。甲公司2008年12月31日编制的2008年年度“利润表”有关项目的“本年金额”栏有关金额如下：

利润表

编制单位：甲公司2008年度单位：万元项目本年金额一、营业收入113625减：营业成本78750营业税金及附加6750销售费用1575管理费用2250财务费用450资产减值损失

加：公允价值变动收益（损失以“－”号填列）

投资收益（损失以“－”号填列）900其中：对联营企业和合营企业的投资收益

二、营业利润（亏损以“－”号填列）

加：营业外收入450减：营业外支出2700其中：非流动资产处置损失

三、利润总额（亏损总额以“－”号填列）22500减：所得税费用

四、净利润（净亏损以“－”号填列）

与上述“利润表”相关的部分交易或事项及其会计处理如下：（1）甲公司自2008年1月1日起，将某一生产用机器设备的折旧年限由原来的12年变更为15年，对此项变更采用未来适用法，对上述变更，甲公司无法做出合理解释，但指出该项变更已经董事会表决通过，并已在相关媒体进行了公告。经复核，该固定资产使用寿命的预期数与原先的估计数没有重大差异。该设备原价为2700万元，采用年限平均法计提折旧，无残值，该设备已使用3年，已提折旧675万元，未计提减值准备。假定按税法规定，该生产设备采用年限平均法计提折旧，无残值，预计使用年限为12年。用当年该设备生产的产品80％已对外销售，20％形成期末库存商品。

（2）2008年11月1日，甲公司与M公司签订购销合同。合同规定：M公司购入甲公司100件某产品，每件销售价格为22.5万元。甲公司已于当日收到M公司货款并交付银行办理收款。该产品已于当日发出，每件销售成本为18万元，未计提跌价准备。同时，双方还签订了补充协议，补充协议规定甲公司于2009年3月31日按每件27万元的价格购回全部该产品。甲公司将此项交易额2250万元确认为2008年度的主营业务收入和主营业务成本，并计入利润表有关项目。无确凿证据表明该售后回购交易满足销售商品收入的确认条件。假定按税法规定，因商品售后回购业务而计提的利息费用，不允许税前扣除。假定该事项不产生暂时性差异。（3）2008年，甲公司着手研究开发一项新技术。研究开发过程中发生咨询费、材料费、工资和福利费等共计300万元，其中费用化支出202.5万元。至2008年末该技术尚未达到预定用途。甲公司上述研究开发过程中发生的支出300万元，2008年末在“研发支出—费用化支出”科目余额202.5万元、“研发支出—资本化支出”科目余额97.5万元。税法规定，企业自行开发的无形资产，以开发过程中该资产符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为计税基础。另外，对于研究开发费用的加计扣除，税法中规定企业为开发新技术、新产品、新工艺发生后的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用50％加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150％摊销。

（4）甲公司2008年1月1日开始对公司办公楼进行装修，装修过程中发生材料、人工等费用共计405万元。装修工程于2008年6月20日完成并投入使用，预计下次装修的时间为2014年6月。装修支出符合资本化条件，该办公楼的预计尚可使用年限为7年，预计可收回金额为450万元。甲公司对自有的类似固定资产均采用年限平均法计提折旧（不考虑净残值）。甲公司将上述该办公楼的装修支出于发生时记入“在建工程”科目，并于投入使用时转入管理费用。假定就办公楼装修费用可在计算应纳税所得额时抵扣的金额，与会计制度规定的装修费用计入当期费用的金额相同。（5）2008年12月19日，甲公司与N公司签订了一项产品销售合同。合同规定：产品销售价格为2250万元；产品的安装调试由甲公司负责；合同签订日，N公司预付货款的40％，余款待安装调试完成并验收合格后结清。甲公司销售给N公司产品的销售价格与销售给其他客户的价格相同。

2008年12月31日，甲公司将产品运抵N公司，该批产品的实际成本为1800万元。至2008年12月31日，有关安装调试工作尚未开始。假定安装调试构成销售合同的重要组成部分。对于上述交易，甲公司在2008年确认了销售收入2250万元，并结转了销售成本1800万元。假定按税法规定此项业务甲公司2008年应确认销售收入2250万元，并结转销售成本1800万元。（6）2008年10月1日与K公司签订了定制合同，为其生产制造一台大型设备，不含税合同收入1500万元，2个月交货。2008年12月1日生产完工并经K公司验收合格，K公司支付了1200万元款项。甲公司按合同规定确认了对K公司销售收入计1500万元，并结转了成本为1200万元。由于K公司的原因，该产品尚存放于甲公司，甲公司已开具增值税发票，余款尚未收到。（7）2009年2月15日，甲公司的某债务人所在地区发生重大雪灾，应付甲公司的234万元货款无法支付，该款项因2008年12月购买商品所欠。甲公司没有调整报告年度的相关项目。要求：（1）判断甲公司上述交易或事项的会计处理是否正确，并说明理由；（2）对甲公司上述交易或事项的会计处理不正确的进行调整，并编制相关调整分录（涉及以前年度损益的，通过“以前年度损益调整”科目调整，所得税的调整和以前年度损益的结转暂不考虑）；（3）计算甲公司2008年应交所得税，并编制与所得税相关的会计分录；（4）合并编制结转以前年度损益调整的会计分录；（5）根据上述调整，重新计算2008年度“利润表”相关项目的金额。【答案】（1）判断甲公司上述6个交易或事项的会计处理是否正确，并说明理由。事项（1）：不正确。理由是，固定资产使用寿命的预期数与原先的估计没有重大差异，不应改变固定资产的预计使用年限。事项（2）：不正确。理由是，此项属于售后回购业务，不应确认收入。事项（3）：不正确。理由是，按会计准则规定，企业自行开发无形资产发生的研发支出，不满足资本化条件的，借记“研发支出—费用化支出”科目，满足资本化条件的，借记“研发支出—资本化支出”科目；期末，企业应将该科目归集的费用化支出金额，借记“管理费用”科目，贷记“研发支出—费用化支出”科目；研究开发项目达到预定用途形成无形资产的，应按“研发支出—资本化支出”的余额，借记“无形资产”科目，贷记“研发支出—资本化支出”科目。事项（4）：不正确。理由是，若固定资产装修支出符合资本化条件，则应将其计入固定资产成本。事项（5）：不正确。理由是，至2008年12月31日，商品所有权上的主要风险和报酬尚未转移，不应确认收入。事项（6）：正确。事项（7）：正确。（2）对甲公司上述6个交易或事项的会计处理不正确的进行调整，并编制相关调整分录（涉及以前年度损益的，通过“以前年度损益调整”科目调整）。

事项（1）

2008年该设备实际计提折旧＝（2700－675）÷（15－3）＝168.75（万元）

2008年该设备应计提折旧＝2700÷12＝225（万元）

2008年该设备少计提折旧＝225－168.75＝56.25（万元）

借：以前年度损益调整—调整营业成本45（56.25×80％）库存商品11.25（56.25×20％）贷：累计折旧56.25

事项（2）：借：以前年度损益调整—调整营业收入2250

贷：其他应付款2250

借：发出商品1800

贷：以前年度损益调整—调整营业成本1800

借：以前年度损益调整—调整财务费用180

［（27－22.5）×100÷5×2］贷：其他应付款180

事项（3）：借：以前年度损益调整—调整管理费用202.5

贷：研发支出—费用化支出202.5

事项（4）：甲公司2008年发生的装修费用405万元，不应费用化。应将发生的装修费用全部计入“固定资产—固定资产装修”明细科目该固定资产2008年应计提折旧＝405÷6×6÷12＝33.75

借：固定资产—固定资产装修405

贷：以前年度损益调整－调整管理费用371.25

（405－33.75）累计折旧33.75事项（5）：借：以前年度损益调整—调整营业收入2250

贷：预收账款2250借：发出商品1800

贷：以前年度损益调整—调整营业成本1800

（3）计算甲公司2008年应交所得税，并编制与所得税相关的会计分录。

2008年应交所得税＝［调整后的税前会计利润21543.75＋事项（2）（2250－1800＋180）－事项（3）202.5×50％＋事项（5）（2250－1800）］×25％＝5630.625（万元）

2008年递延所得税资产＝［（2250－1800）］×25％＝112.5（万元）

2008年所得税费用＝5630.625－112.5＝5518.125（万元）借：以前年度损益调整—调整所得税费用5518.125

递延所得税资产112.5

贷：应交税费—应交所得税5630.625（4）合并编制结转以前年度损益调整的会计分录。借：利润分配—未分配利润6474.375

贷：以前年度损益调整6474.375

（5）根据上述调整，重新计算2008年度“利润表”相关项目的金额。

利润表

编制单位：甲公司2008年度单位：万元项目本年金额调整后本年金额一、营业收入113625113625－2250－2250＝109125减：营业成本7875078750＋45－1800－1800＝75195营业税金及附加67506750销售费用15751575管理费用22502250＋202.5－371.25＝2081.25财务费用450450＋180＝630资产减值损失加：公允价值变动收益（损失以“―”号填列）投资收益（损失以“―”号填列）900900其中：对联营企业和合营企业的投资收益二、营业利润（亏损以“―”号填列）23793.75加：营业外收入450450减：营业外支出27002700其中：非流动资产处置损失三、利润