会计师事务所审计质量控制分析

当前的会计师事务所质量管理还存在不足之处，具有较大的提升余地。实践中，出现了由于信息技术的限制、职业道德遭受侵犯、会计工作者专业知识能力欠缺等因素而造成的会计效率低下问题。在企业中内部控制体系越来越规范、对优质的会计信息要求也不断提高的大背景下，会计师事务所必须及时针对企业现实，适时构建、规范企业内部控制体系，以提高服务的会计服务的品质，以确保被审计企业财务报表的客观准确，以适应股东、债权人、政府相关机构及其广大社会公众对企业财务质量管理的迫切需要。一、会计师事务所审计质量控制方法(一)组织架构和人员管理我国会计师事务所普遍采用的是普通合伙或是特殊普通合伙的经营方式，其人力资源管理工作一般涉及人才招募、入职教育、职业培训、企业后续管理等领域，而上述工作也通常由人力资源部门来管理、执行。在员工录用中，大多数公司都比较注重人才质量。对进入公司的人才，一般条件都是必须具有研究生以上学历，如财务会计、审计、成本控制等专业研究生，工作责任心较强，并能够熟练地完成财务报表的处理工作，或具备审计师初级资质证、审计师中高阶资质证等。对于员工的后续培养工作，事务所一般通过封闭式培训、阶段性培养的方式进行，有效整合、协同强化员工的专业能力。其中封闭式培训一般是员工入职后、开始工作之前的阶段，主要方式是学习案例，让员工能够快速熟悉业务；阶段性培养是正式参与工作中，间隔一段时间就开展对应的整体培训、外出学习等方式，通过不定期训练使员工掌握全新的知识。(二)执业理念在职业道德伦理制约方面，由于独特性是注册会计师执业的精神灵魂，所以正规执业的事务所定期就会出具独特性申明书面确认函，主要对象必须为其所有雇员，对独特性必须加以强调。在风险意识培训领域：许多中小型事务所为便于对客户实施分类管理，制定了相应规章制度，将客户区分为重要业务与非重要业务[1]。对于业务控制来说，大部分事务所都提出了以下的控制目标：一是员工可以在第一时间接收对应的消息；二是员工可以判断是否存在侵犯企业独立性的行为；三是工作出现矛盾后，其余人员能够将业务继续完成。在此基础上，通过制度约束，能够有效提升事务所质量控制的掌控程度。(三)执业流程在进行服务委托时，国内外的大多数事务所均建立了相应制度规范，以谨慎考察是否出现了不应当接受服务的情形。而各国事务所将普遍的职业过程分为如下几个阶段：计划审核阶段、风险评价阶段、审核程序阶段、提交报表阶段。职业流程各部分都有不同的工作能力要求：规划审计工作过程：为保证审计成果的完成，事务所要求注册审计师必须仔细执行整个会计过程，并制订会计规划，对审计工作过程做出合理、公正的计算和安排。进行重要风险评价过程：掌握被审计机构的经营状况，掌握并对财务报告阶段的余额，将已确认阶段的错报风险进行列报，其中包括已经确定、必要的、值得研究的重要错报风险以及通过实际步骤进行但是无法应答的各类风险。质量测试、实质性程序，在采用了风险评审程序但是没有为审计提供充足、科学的依据后，就需要采用更进一步的审计方法。结束审计后报告提出，和事务所的初期余额资料进行对比，上交到被审计单元，对财务报告进行调剂，对工作草稿、财务报告进行重新审查，与主管部门和治理层观点一致，评价所有的报告根据，产生整体审计意见，并草拟报告，进行项目质量管理考核。二、会计师事务所审计质量控制的意义会计师事务所开展审计质量控制的实际意义，可以总结为以下两点：一是通过实施审计业务，可以真实反映被审计机构的财务资料以及其他数据，为社会公众以及其他利益相关者的判断提供更多有意义的数据。审核效率的高低对是否顺利达到审核任务产生重要的作用。会计师事务所在进行审计活动时有许多因素可能影响最后提交的报告，包括被审计机构的公司文化、内部管理制度的建立、有关员工的水平、高级管理人员的专业技术、有关法律法规及其行业内部竞争的因素。因此会计师事务所在审计报告工作中应充分考虑这些相关因素，以便提供一个客观真实正确的报告[2]。二是使会计师事务所在市场上面临竞争对手时，具有更强的竞争性。审计质量是对一个事务所优劣做出判断的审计能力的一个关键的衡量方法，优秀的审计可以增强公司讨价还价的实力，增加公司所取得的市场份额，更有效地渗透到本公司所在的领域。会计师事务所必须培育“质量就是生命”的公司精神，提倡务实求真，以诚信为本的价值观和职业道德素养，并强化对职工和事务所内的中高级管理者法制教育，引导会计师事务所内中高级管理者和其他人员依法办事，依法管理，依法监管。三、会计师事务所审计质量控制过程中存在的不足(一)缺少事前控制会计师事务所审计质量的控制过程中，经常会忽视对效率的追求，很多企业为了能够在市场中占据更多的份额，保证企业自身的收益，会承揽大量工作。但是在承接业务过程中，对企业独立性、技术能力等方面的了解不够全面，造成效率降低审计的同时，部分事务所实施的审计程序较为简单。出现这种情况的主要原因，与企业审计人员能力有限、成本控制工作过于严格、审计工作间隔长等均有着一定关系[3]。如事务所在开展审计工作的过程中，同一个审核项目组审核好几个审计项目，这就必然造成了在年报审核流程中，为节省审核时限，审查人员所做的审核程序会大幅减少，或者是走过场。但是在实际流程中，单单是银行函证这一项的审核程序就需要巨大的时限投资，更别说商务信函和补办程序了。在限定的时期内，如果必须进行大量的审计工作，就会产生审核程序缩减甚至走过场的情形。(二)体系不够完善有的会计师事务所人员对审计管理关注程度不够，从而导致会计质量管理框架的设置上缺乏具体的完善，也因此会计师事务所管理人员无法对其工作人员实施更有力的质量控制，这也提高了会计师事务所人员错误的风险。主要由两种因素造成：首先，事务所人员进行相应审计工作时，因为本身业务素质的欠缺、经营能力和职业精神的欠缺，在许多情形下没有完全根据当时的实际状况，导致审计方案的制定没有明确。其次，许多审计工作人员对自身的责任与权利不清楚，这无疑不利于提升审计效率。(三)人员能力不足审计工作者的整体专业素养与会计业务水平，在一定程度上关系到日常工作的效率和质量。虽然人员的专业能力、职业水平是重要岗位胜任条件，但是职业道德、专业意识等也是非常重要的[4]。而大部分事务所出于对人工成本的考量，无法为员工提供较好的福利，无法及时地招募、培养专业素质较好的人才，造成事务所的人才构成不够完善，审计工作的开展受到影响。在这些现实状况下，部分的会计工作者就可能由于抵御不住诱惑而违反商业道德，践踏法律底线，选择利益，从而对公司造成巨大的信誉问题，也影响了会计师事务所的良性发展。四、会计师事务所审计质量控制措施(一)做好事前控制，秉持谨慎经营事前控制是帮助事务所规避风险的重要手段和方式，能够有效规避经营风险。首先，仔细辨别客户。盲目承揽服务造成了审计资源配置的失衡，又或服务实力不强。在承揽服务项目和进行审计工作之前，要先仔细甄别审计客户，再挑选服务诚实、审计风险最低的服务承揽，以保证风险控制、技术合理、资源到位。其次，严格实施风险评估工作，即事务所要按照实际业绩情况，组建专门的人员、队伍对审计风险进行评估价，并合理管控会计风险。对高风险业务，审慎开展业务，防止市场波动。针对较低风险业务，适当整合企业审计资产，并按照实际需要开展。最后，密切注意事务所的运营情况。事务所在尽力寻求真实的营业效益时，必须严密实施事前控制管理和坚持质量控制导向，使得对被聘请会计人员企业的真实营业效益状况能够有基本的掌握。不仅必须全面了解并掌握所接受委托的事业单位的财务状况，同时还必须在有条件使会计活动中所发生的损失减小至可以承受的程度以下之后，方可进行会计活动。同时为了继续审计，还一定要严密跟踪被审计机构的一些变动。对重新进行评估的会计损失评估程度保持在一种能够可以承受的程度范围内，则才能持续审计，同时也不要为了继续审计而忽视必要的评估活动。(二)完善控制体系，落实精细管理事务所要建立健全会计工作管理制度，根据会计工程制定、执行阶段和审计工作实施三步骤实施精细化管理。首先，在审计工作开展之前，必须将会计目标弄清楚。同时，要保证研究项目组的每一个人员都了解审核财务报表的目标和条件。项目主管应当按照规范的规定、被审查方的情况以及搜集到的实际数据，引导项目团队管理全体人员把审查项目与考核目标加以对比，调整总体考核计划，最后制定一个全面的考核计划。其次，在开展审计工作的过程中，项目主要责任人要进行引导和督促的工作。在对整个建设项目的执行过程中，要进行及时追踪，准确了解项目各部门的工作进展状况，并对完成状况实施有效监管，以保证项目管理组成员在发生重要问题时，可以及时认真执行审批程序，并获取充分真实的信息，适时采取适当措施加以解决[5]。最后，审计工作完成后，在提交审计之前，要切实落实三级审计。项目经理需提供充分详尽的现场评估。对现场调查过程中所发现的各类问题，应及时处理或提交有关的解决方案，被审计方也应重视调查过程中所发现的主要问题，并及时审查过程，以有效处理工程当事人的不同意见与分歧问题。被审计机构还应开展独立的工程品质管理审计，从严管理审计工作质量，保证审计工作严格遵循事务所的操作准则与审核要求，以使工程审计真实性、高质量。内部监控体系对审计质量管理的优化也十分关键。事务所也必须要重视，建立严密的内控制度，对已完成的审计项目定时开展抽检，并对在抽查过程中出现的问题及时处理，以避免该类现象再次发生。(三)强化人员队伍，培养专业队伍人力资源管理是整个公司的有效顺利运行的重要基石，而会计师事务所也同样不可以例外。首先，事务所在开展实施专业人力资源项目管理中，要尤其注意强化综合审计和专项审计治理队伍的力量建设，培育和积极吸收一大批符合条件的具备良好的专业技能、丰富工作实践以及对新聘任审计对象公司财务管理专业工作认识深厚的会计项目组主要人员。企业决定设置临时队伍的，应确定一位具备了相应的知识和操作经验的人员对员工实施技术辅导，进行帮助和引导操作。对于由临时人员负责的所有工作，安排时应和具体人员一起执行，明确责任，以保证业务品质。积极开展全国高校校企研究及联合教育交流等活动，吸引了大量的高校新鲜血液。其次，要做好人才的培养工作，与相关的机构、部门相配合，建立完善的人才培养体系，为中国审计服务行业发展吸引与培养更多的优秀人才，为我国会计服务行业的持续振兴与健康发展，不断积累更高层次人力资源[6]。最后，储备高级技术管理人才。会计师事务所可能会需要临时来的企业实习生，不过对于业务管理人员的团队管理也不能松懈。对于正在参加会计学习课程的企业实习生而言，由于已成功地通过了以往的会计训练与准备工作，已经累积了相当的会计实际操作经验与有关专业知识，并且显示出了相当的创造性水平，因此会计师事务所需要将他们与一般普通高校学生区分开，并且通过吸引人才，或者激励人才继续进入事务所开展工