第七章 货币资金业务处理程序与核算方法设计

第七章

货币资金业务会计制度的设计第一节货币资金业务会计制度设计概述

第二节货币资金业务内部会计制度的设计第三节货币资金会计核算规程的设计课前花絮说:不的勇气案例国家自然科学基金委会计卞中从1995年到2003年的八年期间里，利用掌管国家基础科学研究的专项资金下拨权，采用谎称支票作废、偷盖印鉴、削减拨款金额、伪造银行进账单和信汇凭证、编造银行对账单等手段贪污、挪用公款人民币两亿余元。卞中担负着资金收付的出纳职能，同时所有的银行单据和银行对账单也都由他一手经办，使得他得以作案长达八年都没有引起过怀疑。案例

2003年春节刚过，基金委财务局经费管理处刚来的一名大学生上班伊始便到定点银行拿对账单，以往这一工作由会计卞中负责。一笔金额为2090万的支出引起了这名大学生注意，在其印象里他没有听说此项开支。这个初入社会的大学生找到卞中刨根问底，这桩涉案金额超过2亿元的大案也因此浮出水面。学习目的与要求

通过对本章的学习，了解货币资金的概念及其内部控制要点设计；掌握货币资金内部会计控制制度的内容；掌握货币资金收付业务凭证的设计；掌握货币资金处理程序的设计。第一节货币资金业务会计制度设计概述一、货币资金的概念及特点二、货币资金业务会计制度设计的目标和要求一、货币资金的概念及特点

（一）货币资金的概念（二）货币资金的特点（一）货币资金的概念是以货币形态存在的资金。货币资金作为流通手段，是企业流动资金中最活跃的部分，也是企业资产的重要组成部分。根据货币资金的存放地点及其用途的不同来划分（二）货币资金的特点

业务发生频繁

货币资金收付业务在企业发生的各种业务中占有很大的比重，发生频繁。

涉及范围广

凡是有经济活动的地方，就有发生货币资金收付业务的可能。其范围之广，是其他任何种类的业务所不能相比的。练习二、货币资金业务会计制度设计的目标和要求

（一）货币资金业务会计制度设计的目标（二）货币资金业务会计制度设计的要求（一）货币资金业务会计制度设计的目标

货币资金业务会计制度设计的目标，是在企业经营管理目标的基础上，结合企业经营管理的需要，正确进行货币资金收支的核算，加强货币资金的管理和控制，监督货币资金使用的合法性与合理性，提高货币资金的使用效益，保护货币资金的安全完整。（一）货币资金业务会计制度设计的目标

保证安全性和完整性

保证合规和合法性

保证会计核算资料准确和可靠性

保证结算的及时性和正确性具体目标（二）货币资金业务会计制度设计的要求

合法性由于货币资金是任何单位所必需的，且又是流动性最强、风险最大的资金，所处地位特殊，因而货币资金管理非常重要。严格执行国家有关货币资金管理的法规，如《中华人民共和国人民币管理条例》、《中华人民共和国票据法》、《银行账户管理办法》及其他法规等，根据法规设计货币资金收支业务的手续、核算程序、内部控制制度。（二）货币资金业务会计制度设计的要求

规范性根据《会计基础工作规范》的要求，制定货币资金收支业务上的内部牵制制度，从制度上的组织、岗位职责的分工、权限的划分及限制条件堵塞可能发生的一切漏洞。

（二）货币资金业务会计制度设计的要求

效率性在进行内部控制及业务处理程序设计时，要便于业务的正常进行，有利于提高工作效率。

（二）货币资金业务会计制度设计的要求

及时性在进行内部控制及业务处理程序设计时，要能及时反映货币资金的收入、支出、结存及来源、去向等情况，便于货币资金的合理使用、调度和企业管理层对经营及其投资的决策。第二节货币资金业务内部会计控制制度的设计一、职责分工控制制度的设计二、授权审批控制制度的设计三、货币资金核算控制制度的设计四、货币资金监督检查制度的设计一、职责分工控制制度的设计

（一）货币资金业务的不相容岗位（二）对出纳人员要求企业应建立货币资金业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限，确保办理货币资金业务的不相容岗位相互分离，制约和监督。

（一）货币资金业务的不相容岗位

货币资金支付的审批与执行

货币资金的保管与盘点清查

货币资金的会计记录与审计监督（一）货币资金业务的不相容岗位

1.库存现金实物的收付及保管只能由经过被授权批准的出纳人员负责处理，其他人员不得接触库存现金。

（一）货币资金业务的不相容岗位

2.规模较大的企业，出纳人员每天应当将收付的现金登记现金出纳备查簿，库存现金日记账及库存现金总账要由其他人员编制或登记；规模较小的企业可以使用库存现金日记账替代库存现金出纳备查簿，由出纳人员登记，但库存现金总账的编制和登记必须由其他人员担任。

（一）货币资金业务的不相容岗位

3.负责应收账款的人员不能同时负责库存现金收入账的登记工作；负责应付账款的人员不能同时负责库存现金支出账的登记工作。

4.保管支票簿的人员不能同时负责库存现金支出账和调整银行存款账的登记工作。

（一）货币资金业务的不相容岗位

5.负责调整银行存款账的人员同负责银行存款账，库存现金支出账，应收及应付款账的人员相分离。

6.库存现金支出审批人员同出纳人员、支票保管人员和记账人员的确良职务相分离等。（二）对出纳人员要求

出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、费用、债权债务账目的登记工作。

轮岗制度(企业应当配备合格的会计人员办理货币资金业务，并结合企业实际情况，对办理货币资金业务的人员定期进行岗位轮换。企业关键财会岗位，可以实行强制休假制度，并在最长不超过五年的时间内进行岗位轮换。

)案例

2005年4月，仪征化纤公司在工作交接过程中发现营销部一会计挪用资金5000多万元，该会计1989年毕业后被分配至仪征化纤从事财务工作，十六年来他的岗位和职务一直都没有变化，由于在这个岗位上的时间很长，规律摸得非常透，他知道什么时候将款项交给单位，也清楚什么时候要进行财务检查或审计，总能找到新的款项填补以前的漏洞，自1999年开始挪用资金，作案时间长达六年，期间一直未露蛛丝马迹，直到2005年因单位内部人事改革他被迫交接工作时才败露。

二、授权审批控制制度的设计

（一）支付申请（二）支付审批（三）支付复核（四）办理支付企业应当建立货币资金授权制度和审核批准制度，并按有关规定的权限和程序办理货币资金支付业务。

三、货币资金核算控制制度的设计

（一）库存现金的会计控制制度设计（二）银行存款的会计控制制度设计（一）库存现金的会计控制制度设计

1.应当加强现金库存限额的管理，超过库存限额的现金应及时存入开户银行。

2.企业应根据《现金管理暂行条例》，结合本企业的实际情况，确定本企业的库存现金开支范围和现金支付限额。不属现金开支范围或超过现金开支限额的业务应通过银行办理转账结算。

（一）库存现金的会计控制制度设计

3.企业库存现金收入应及时存入银行，不得坐支库存现金。如确需坐支的，应报开户银行审核批准，并核定坐支范围和限额。

4.企业借出款项必须执行严格的审核批准程序，严禁擅自挪用、借出货币资金。

（一）库存现金的会计控制制度设计

5.企业取得的货币资金收入必须及时入账，不得账外设账，严禁收款不入账。

有条件的企业，可实行收支两条线和集中收付制度，加强对货币资金的集中统一管理。

企业应当定期和不定期进行库存现金盘点，确保库存现金账面余额与实际库存相符。发现不符，及时查明原因，作出处理。（二）银行存款的会计控制制度设计

1.企业应当严格按照《支付结算办法》等规定，加强对银行账户的管理，严格按照规定开立账户，办理存款、取款和结算。不得随意开立多个账户。

背景

开户的有关规定：（二）银行存款的会计控制制度设计

2.企业应定期检查、清理银行存款的开立及使用情况，有未经审批擅自开立账户可不按规定及时清理、撤销银行账户，应及时处理并追究有关责任人的责任。应加强对银行结算凭证的填制、传递及保管等环节的管理与控制。

（二）银行存款的会计控制制度设计

3.企业应指定专人定期核对银行账户，每月至少核对一次，编制银行存款余额调节表，并指定对账人员以外的人进行审核，确定银行存款账面余额与银行对账单余额是否调节相符。如调节不符，查明原因，及时处理。

四、货币资金监督检查制度的设计

（一）货币资金业务相关岗位及人员设置情况（二）货币资金授权批准制度执行情况

单位应建立对货币资金业务的监督检查制度，明确监督检查机构或人员的职责权限，定期和不定期地进行检查。（一）货币资金业务相关岗位及人员设置情况

重点检查是否存在货币资金业务不相容职务混岗现象。（二）货币资金授权批准制度执行情况

重点检查货币资金支出的授权批准手续是否健全，是否存在越权审批行为。第三节货币资金会计核算规程的设计一、货币资金收入业务原始凭证的设计二、货币资金支出业务原始凭证的设计三、货币资金业务处理程序的设计一、货币资金收入业务原始凭证的设计

（一）收据的设计（二）代垫费用结算清单的设计企业发生的货币资金收入主要有产品销售收入，材料、废旧物资销售和对外提供劳务的收入，预收款项的收入以及预付款项的收回等。（一）收据的设计

收入库存现金时，应该根据其具体情况来设计其使用的原始凭证。

小额销售货款收到的库存现金应以销售部门开出的“发票”作为收入库存现金的证明；职工交回的库存现金，应填制“收款单”或“收据”，作为收入库存现金的证明。（一）收据的设计由于发票是外来的原始凭证，所以不需要企业进行设计，而“收款单”或“收据”属于企业自制的原始凭证，企业需要根据具体情况来设计。如交款人需要凭证、业务部门需要凭证、会计部门需要凭证就需要设计一式三联；“收款单”或“收据”中要显示收款的内容，包括金额数量、有关责任者、出纳人员加盖的“库存现金收讫”等，收入完毕后，分送各部门。收据格式如下表所示。（一）收据的设计（一）收据的设计企业向银行送存现金、支票、银行本票、银行汇票时，应填写“送款单”，注明款项的来源和金额，一并送存银行，银行收款后，在“送款单”上加盖“收讫”后退还企业一联，作为企业记账的依据。送款单、进账单、存款单等凭证由银行统一监制。

（二）代垫费用结算清单的设计

本企业的名称、银行账号及发票编号

购货单位名称及应付代垫费用的名称和金额

运输单位名称，托运日期和提货单编号

如果把代垫费用和原始凭证一并附上，应注明凭证的张数，如果不附原始凭证应在“备注”栏内予以说明。包括的内容（二）代垫费用结算清单的设计企业销售商品发生应收账款及代垫运费时，根据相关原始凭证编制的会计分录如下：收回应收账款及代垫运费时，编制的会计分录如下：二、货币资金支出业务原始凭证的设计

（一）库存现金支出凭证的设计（二）支票结算登记簿的设计企业的货币资金支出主要是采购材料物资、发放工资奖金、支付日常费用等，预付款项，归还预付款项的支出。（一）库存现金支出凭证的设计企业的库存现金包括职工的工资、差旅费、退休职工的退休费、医药费以及在现金管理办法规定金额内的购置和劳务费支付等。医药费报销涉及职工本人和家属两种情况，因此报销单的设计应兼顾两者。

一般应列出职工姓名、家属姓名、与职工的关系、报销医药费的内容及金额、医务室和劳保部门的审核意见以及报销日期、报销人所在部门领导的签核和有关人员的证明，具体如下表所示。

医药费报销单的设计

医药费报销单的设计

医药费报销单的设计根据医药费报销单编制的