会计信息失真背后的各方博弈

本文格式为Word版，下载可任意编辑——会计信息失真背后的各方博弈目前，会计信息失真问题不仅仅在中国，在全世界都是一个亟待破解的难题。会计信息失真不但会降低社会诚信程度，而且导致整个社会经济运行效率的下降。本文试图运用博弈论的方法，通过对会计信息失真背后各方博弈的研究，探寻减少会计信息失真，提高会计诚信的可行途径。

会计信息失真博弈效用一、各方博弈与会计信息失真会计信息失真究其产生的直接原因就是会计过错和舞弊。会计过错大多由于财会人员马虎大意或业务水平有限所造成，现在纯粹意义上的会计过错将越来越少。会计舞弊说终究也是一种会计过错，但这种会计过错是会计人员“有意〞造成的。会计舞弊是财会人员出于自保或获利目的，违反有关会计法律法规的要求，编制和提供虚假会计信息，或在法律没有明文规定或虽有规定但规定具有较大弹性的状况下，财会人员利用法律空白或漏洞，通过内部串通，编制和提供具有合法外衣的虚假会计信息。一直以来，遇到会计信息失真问题，人们往往将目光投向财会人员，似乎财会人员就是罪魁祸首。会计失真仅仅是由于财会人员未遵循职业操守所致。这是假设财会人员自然地具有职业操守。事实上，随环境的变化而改变是人与生俱来的天性，财会人员也不可避免地具有妥协性。那么谁能令财会人员产生妥协呢？显而易见，谁能左右财会人员的损益，谁就能对财会人员施加影响。损益包括经济上的得失，具体如雇佣者对财会人员聘用或解聘；损益还包括名誉上的褒贬，具体如政府有关部门对财会人员的奖惩以及舆论监视使财会人员受到道德的内外谴责等。社会发展的客观规律告诉我们，任何经济行为都以成本效益（包括经济效益和社会效益）最大化为基本准则，因此，会计行为从某种角度上也可以视为一种受制于投入产出规律的经济行为。会计行为的最终结果是报告会计信息，而会计信息是利益分派、资产转移以及绩效考核的数据基础，具有利益协调功能，也正是它的这种功能诱导人们去遵守或违反财经法律法规。然而，经济或政治利益驱动并不必然产生会计舞弊，由于各个会计信息使用者的经济或政治利益或许并不一致，在他们之间还可能存在着利益博弈关系。假使以财会人员作为会计信息制，那么能够对财会人员施加直接或间接影响的会计信息使用者可以用下图表示：为了便于用博弈论的方法对会计信息失真背后的各方关系进行分析和探讨，我们假定：财会人员有胜任的业务能力，在没有压力的状况下能够保持会计职业操守，与以上关联各方不存在特别关系；监事会、董事会代表着持有绝大多数股权股东的利益要求；政府有关部门与企业相互独立；其他利益相关者包括债权人和潜在投资者，由此形成影响财会人员制作会计信息的四个决策主体。1、外部监管者。从外部监管者设立使命来说，宏观上应当保证国民经济健康、有序地运行，微观上强调为企业创造合法公正的市场竞争环境，理论上来说，在法制完善，外部监管者依法积极作为的状况下，企业提供的会计信息应当是真实可靠的。但事实上，一方面，行政管理体制还远未理顺，“官出数字，数字出官〞，包括GDP、财政收入在内的一些经济指标，对政府行政部门既有政绩考核的作用，又符合“吃饭财政〞的现实需要，客观上存在着纵容企业做假账粉饰报表的内在冲动；另一方面，监管力量与全体被监管对象在数量上对比悬殊，且监管技术手段有限，全面监管难度很大，从成本效益角度考量，只能以随机抽查作为日常监管手段，因此也给有意造假的企业以可乘之机。2、内部监管者。主要指股东、董事会，外部投资者的目标是确保资本安全完整和保值增值。在企业利益与国家和社会利益一致的状况下，会计信息的真实可靠是其内在必