CPA税法-企业所得税教学课件

第十二章企业所得税2012by陈菊梅LOGO本章内容：10节第一节纳税义务人、征税对象与税率★第二节应纳税所得额的计算★★第三节资产的税务处理★第四节资产损失税前扣除的所得税处理第五节企业重组的所得税处理第六节税收优惠★第七节应纳税额的计算★★第八节源泉扣缴第九节特别纳税调整第十节征收管理◆2012年教材的变化：新增内容1.企业转让上市公司限售股有关所得税处理。

2.专项用途财政性资金企业所得税处理的具体规定。

3.国债利息免税与应税的划分、确认时间，免税国债利息收入的计算。

4.扣除项目中的完善一些具体规定，如：工会经费税前扣除的凭据、统一着装所发生的工作服饰费用等，可以作为企业合理的支出给予税前扣除。

5.固定资产改扩建的税务处理。

6.投资企业撤回或减少投资的税务处理。

7.资产损失所得税管理的规定。

8.高新技术企业境外所得适用税率及税收抵免规定。

9.新增一些税收优惠：如高新技术企业境外所得、小型微利企业年应纳税所得额低于3万元（含3万元）的，其所得减按50%计入应纳税所得额等。

10.非居民企业所得税管理若干问题。

注会近三年的本章考题分值分布

单选题多选题计算题综合题合计2009年3分1.5分-10分14.5分2010年2分1分-10分13分2011年1分3分-14+2分（与土地增值税合并出题）20分左右本章各种题型均会出现，而且难度较大，特别是综合题难度最高。一般分值15-20分。第一节纳税义务人、征税对象与税率*2012by陈菊梅LOGO企业所得税的概念企业所得税是对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得征收的税种。企业所得税的计税原理所得税的特点主要有三个。1.通常以纯所得为征税对象。2.通常以经过计算得出的应纳税所得额为计税依据。3.纳税人和实际负担人通常是一致的，因而可以直接调节纳税人的收入。各国对企业所得征税的一般性做法纳税人——各国在规定纳税义务人上大致上是相同的。税基——各国企业所得税在确定税基上的差异主要表现在不同折旧及损失等的处理上。税率——绝大多数国家使用超额累进税率。税收优惠——各国所得优惠的一个共同的特点是淡化区域优惠，突出行业优惠。四、我国企业所得税的制度演变2008年两法合并，内外资企业实行统一的企业所得税法。2011年企业所得税实现收入16760.35亿元，同比增长30.5%，比上年增速加快19.2个百分点。企业所得税收入占税收总收入的比重为18.7%。一、纳税义务人——法人所得税制在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人。

组织形式是否具有法人资格税务处理个体工商户不具有法人资格不纳企业所得税

投资者按照“个体工商户的生产、经营所得”缴纳个人所得税个人独资企业合伙企业公司制企业具有法人资格纳企业所得税

投资者分得的股息、红利按照“利息、股息、红利所得”缴纳个人所得税【解析1】个人独资企业、合伙企业不是企业所得税的纳税人。公司制——交企业所得税私营企业个人独资、合伙企业——交个人所得税【解析2】企业所得税的纳税人分为居民企业和非居民企业——划分标准为：注册地或实际管理机构所在地，二者之一。

居民企业与非居民企业（一）居民企业——登记注册地或实际管理机构之一在中国境内依法在中国境内成立（注册法人）

，或者依照外国法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。【提示】实际管理机构，是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。例如：同济堂药业注册地为开曼群岛，主要办公地为中国广东省深圳市；同济堂药业于2007年在纽交所发行上市。实际管理机构在中国，所以是中国的居民企业。（二）非居民企业依照外国法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。上述机构、场所，是指在中国境内从事生产经营活动的机构、场所，包括：

（1）管理机构、营业机构、办事机构；

（2）工厂、农场、开采自然资源的场所；

（3）提供劳务的场所；

（4）从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所；

（5）其他从事生产经营活动的机构、场所。非居民企业委托营业代理人在中国境内从事生产经营活动的，包括委托单位或者个人经常代其签订合同，或者储存、交付货物等，该营业代理人视为非居民企业在中国境内设立的机构、场所。【注意】我国新企业所得税法采用了“登记注册地标准”和“实际管理机构地标准”两个衡量标准，对居民企业和非居民企业做了明确界定。二、征税对象——企业的生产经营所得、其他所得和清算所得（一）从内容上看——包括纳税人的生产经营所得、其他所得和清算所得。（二）从范围上看，分居民企业和非居民企业的所得1.居民企业的征税对象来源于中国境内、境外的所得2.非居民企业的征税对象

来源于中国境内的所得以及发生在中国境外但与其在中国境内所设机构、场所有实际联系的所得。所说有实际联系，是指非居民企业在中国境内设立的机构、场所拥有的据以取得所得的股权、债权，以及拥有、管理、控制据以取得所得的财产等。如房产、设备等。上述两项适用25%的企业所得税税率。二、征税对象——企业的生产经营所得、其他所得和清算所得（三）从有无机构、场所上看——非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。该所得适用10%的企业所得税税率。纳税义务人与征税对象结合：纳税人判定标准纳税人范围征税对象居民企业（1）依照中国法律、法规在中国境内成立的企业；

（2）依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。包括：国有、集体、私营、联营、股份制等各类企业；外商投资企业和外国企业；有生产经营所得和其他所得的其他组织；

不包括：个人独资企业和合伙企业（适用个人所得税）。来源于中国境内、境外的所得非居民企业（1）依照外国（地区）法律、法规成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的企业；

（2）在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。在中国境内从事生产经营活动的机构、场所，包括：

1.管理机构、营业机构、办事机构；

2.工厂、农场、开采自然资源的场所；

3.提供劳务的场所；

4.从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所；

5.其他从事生产经营活动的机构、场所。来源于中国境内的所得以及发生在中国境外但与其在中国境内所设机构、场所有实际联系的所得。

【例题·多选题】依据企业所得税法的规定，判定居民企业的标准有（）。（2008年）A.登记注册地标准B.所得来源地标准C.经营行为实际发生地标准D.实际管理机构所在地标准

【答案】AD【答案解析】居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。

【例题.多选题】下列各项中，不属于企业所得税纳税人的企业是（）。

A.依外国法律成立但实际管理机构在中国境内的企业

B.在中国境内成立的合伙企业

C.在中国境内成立的个人独资企业

D.在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业【答案】BC

【答案解析】选项B、C，合伙企业和个人独资企业不具有法人资格，不是企业所得税的纳税人。【例题·单选题】下列各项中，不属于企业所得税纳税人的企业是（）。

A.在外国成立但实际管理机构在中国境内的企业

B.在中国境内成立的外商独资企业

C.在中国境内成立的个人独资企业

D.在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业【答案】C

【解析】个人独资企业和合伙企业缴纳个人所得税，不是企业所得税的纳税人。（四）所得来源的确定所得类型所得来源的确定销售货物所得按照交易活动发生地确定提供劳务所得按照劳务发生地确定转让财产所得不动产按照不动产所在地确定动产按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定权益性投资资产按照被投资企业所在地确定股息、红利等权益性投资所得按照分配所得的企业所在地确定利息、租金、特许权使用费所得按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地，个人的住所地确定其他所得由国务院财政、税务主管部门确定【例题·单选题】依据企业所得税法的规定，下列各项中按负担所得的所在地确定所得来源地的是（）。（2008年）A.销售货物所得B.权益性投资所得C.动产转让所得D.特许权使用费所得【答案】D【解析】销售货物所得按照交易活动发生地确定；权益性投资所得按照分配所得的企业所在地确定；动产转让所得按照转让动产企业的机构场所所在地确定；利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定。【例题.多选题】下列有关来源于中国境内、境外所得的确定原则的表述中，正确的有（）。

A.销售货物所得按照交易活动发生地确定

B.提供劳务所得按照劳务报酬支付地确定

C.权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定

D.股息所得按负担、支付所得的企业所在地确定【答案】AC

【答案解析】选项B,提供劳务所得按照劳务发生地确定所得；选项D，股息所得按分配所得的企业所在地确定所得。【例题.多选题】在判断所得是来源于中国境内、境外时,下列说法正确的有（）。A.销售货物所得，按照交易活动发生地确定 B.不动产转让所得按照不动产交易活动发生地确定C.动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定 D.股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定【答案】ACD【解析】不动产转让所得按照不动产所在地确定。三、税率（记忆）种类税率适用范围基本税率25%适用于居民企业和在中国境内设有机构、场所且所得与机构、场所有关联的非居民企业。两档优惠税率减按20%符合条件的小型微利企业P278减按l5%国家重点扶持的高新技术企业P277预提所得税税率（扣缴义务人代扣代缴）20%（实际征税时适用l0%税率）适用于在中国境内未设立机构、场所的或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业纳税人税收管辖权征税对象税率居民企业居民管辖权，就其世界范围所得征税居民企业、非居民企业在华机构的生产经营所得和其他所得（包括非居民企业发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得）基本税率25%非居民企业在我国境内设立机构、场所取得所得与设立机构、场所有联系的地域管辖权，就来源于我国的所得以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得征税取得所得与设立机构、场所没有实际联系的来源于我国的所得低税率20%（实际减按10%的税率征收）未在我国境内设立机构、场所，却有来源于我国的所得【相关链接】居民企业中符合条件的小型微利企业减按20%税率征税；国家重点扶持的高新技术企业减按15%税率征税。第二节应纳税所得额的计算2012by陈菊梅LOGO概念与公式应纳税所得额是企业所得税的计税依据，按照企业所得税法的规定，应纳税所得额为企业每一个纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。

直接法应纳税所得额＝收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-以前年度亏损间接法应纳税所得额＝会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额（1）利润——遵循会计准则

利润=收入-费用。（2）应纳税所得额——遵循企业所得税法

应纳税所得额=应税收入-法定扣除项目金额企业所得税收入口径 > 会计收入口径一、收入总额一、收入总额企业的收入总额包括以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入；纳税人以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值确定收入额。公允价值是指按照市场价格确定的价值。做题时要考虑：收入种类；与会计收入联系；特殊的计税收入，如内部处置与外部移送、接受的实物捐赠、投资收益。收入总额内容项目及重点（一）一般收入的确认9项，均重要（二）特殊收入的确认4项，注意第4项视同销售（三）处置资产收入的确认2项，区分内部处置与外部移送（四）企业转让上市公司限售股有关所得税处理（五）相关收入实现的确认销售货物（7项），提供劳务（一）一般收入的确认——9项1.销售货物收入（教材P244；P247）是指企业销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货取得的收入。【例题·综合题】（2009年）某小汽车生产企业为增值税一般纳税人，2008年度自行核算的相关数据为：全年取得产品销售收入总额68000万元，……全年实现会计利润5400万元，应缴纳企业所得税l350万元。（假定当期应纳增值税为正数）经聘请的会计师事务所审核发现：

12月20日收到代销公司代销5辆小汽车的代销清单及货款l63.8万元（小汽车每辆成本价20万元，与代销公司不含税结算价28万元）。【答案】企业会计处理为：

借：银行存款——代销汽车款1638000

贷：预收账款——代销汽车款1638000影响会计收入（＋）＝28×5＝140（万元）影响营业税金及附加（＋）＝5×28×9%+（5×28×17%＋5×28×9%）×（7%＋3%）＝16.24（万元）—消费税、城建税和教育费附加影响营业成本（＋）＝20×5＝100（万元）影响利润总额（＋）＝140－100－16.24＝23.76（万元）影响申报表第一行“销售营业收入”＝28×5＝140（万元）

2.提供劳务收入（教材P244；P247）提供劳务收入确认的一般规定——企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工进度（完工百分比）法确认提供劳务收入。提供劳务交易的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件：①收入的金额能够可靠地计量；②交易的完工进度能够可靠地确定；③交易中已发生和将发生的成本能够可靠地核算。企业提供劳务完工进度的确定，可选用下列方法：①已完工作的测量；②已提供劳务占劳务总量的比例；③发生成本占总成本的比例。【例题·多选题】企业提供劳务完工进度的确定，可选用下列方法（）。A.发生收入占总收入的比例B.已提供劳务占劳务总量的比例C.发生成本占总成本的比例D.已完工作的测量【答案】BCD3.转让财产收入是指企业转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等财产取得的收入。企业转让股权收入

（1）确认时间：应于转让协议生效、且完成股权变更手续时，确认收入的实现。

（2）转让所得：2011年7月1日之前规定转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后，为股权转让所得。企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。

3.转让财产收入自2011年7月1日起，投资企业从被投资企业撤回或减少投资，其取得的资产中，相当于初始出资的部分，应确认为投资收回；相当于被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分，应确认为股息所得；其余部分确认为投资资产转让所得。 被投资企业发生的经营亏损，由被投资企业按规定结转弥补；投资企业不得调整减低其投资成本，也不得将其确认为投资损失。 投资方企业从被清算企业分得的剩余资产，其中相当于被清算企业累计未分配利润和累计盈余公积中应当分得的部分，应确认为股息所得;剩余资产减除股息所得后的余额，超过或低于股东投资成本的部分，应确认为投资资产转让所得或损失。【3.股权转让收入例题.计算题】A公司于2006年8月以2000万元货币资金投资成立了全资子公司B公司。后因拓展A公司经营策略调整，拟于2010年3月终止对B公司的投资。

终止投资时，B公司资产负债表显示如下（单位：万元）：资产期末数负债及所有者权益期末数流动资产6000流动负债1000其中：货币资金6000其中：短期借款1000长期投资0长期负债0固定资产0所有者权益5000其他资产0其中：实收资本2000

盈余公积500

未分配利润2500资产总计6000负债及所有者权益总计6000A公司终止投资有两种初步方案，具体情况为：

（1）股权转让方案：以6000万元价格转让B公司的股权

（2）先分配后转让股权方案：先将未分配利润2500万元收回，然后以3500万元价格转让B公司的股权。假定上述两种方案都可行，其他情况都一致，A公司没有可税前弥补的亏损。A公司两种终止投资方案企业所得税应如何处理？答案（1）第一种方案：转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后，为股权转让所得。企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。

应纳企业所得税＝（6000－2000）×25%＝1000（万元）（2）第二种方案

境内子公司分回的股息红利所得属于免税收入，不用缴纳企业所得税。（符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益是免税的收入）

企业转让股权，企业需要计算转让股权需缴纳的企业所得税。

应纳企业所得税＝（3500－2000）×25%＝375（万元）

如果该业务发生在2011.10则两种方案都交相同的税。方案一：6000－2000=4000万，再扣除盈余公积500万元和未分配利润2500万元之和3000万元，这两部分都应确认为股息所得；余下的1000万元要缴税250万元方案二：3500－2000=1500万元，其中的500万元的盈余公积也应确认为股息所得，余下的1000万元要缴税250万元。4.股息、红利等权益性投资收益（1）为持有期分回的税后收益（2）确认时间：按照被投资方做出利润分配决定的日期确认收入的实现。（3）被投资企业将股权（票）溢价所形成的资本公积转为股本的，不作为投资方企业的股息、红利收入，投资方企业也不得增加该项长期投资的计税基础。

5.利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。6.租金收入，是指企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的收入。租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。

其中，如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根据《实施条例》第九条规定的收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。7.特许权使用费收入，是指企业提供专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的使用权取得的收入。特许权使用费收入，按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。8.接受捐赠收入（1）受赠非货币资产计入应纳税所得额的内容包括：受赠资产价值和由捐赠企业代为支付的增值税，不包括由受赠企业另外支付或应付的相关税费。

【例题】某企业2012年1月接受捐赠设备一台，收到的增值税专用发票上注明价款10万元，增值税1.7万元，企业另支付运输费用0.8万元，该项受赠资产应交企业所得税为（）。

A.3.32万元B.2.93万元

C.4.03万元D.4.29万元【答案】B

【答案解析】会计固定资产原值＝10＋0.8×（1－7%）＝10.744（万元）可以抵扣的增值税＝1.7＋0.8×7%＝1.756（万元应纳税所得额＝10＋1.7＝11.7（万元）应纳所得税＝11.7×25%＝2.93（万元）账务处理：

借：固定资产——设备10.744

应交税费——应交增值税（进项税额）1.756

贷：营业外收入11.7

银行存款0.8（2）企业接受捐赠的存货、固定资产、无形资产和投资等，在经营中使用或将来销售处置时，可按税法规定结转存货销售成本、投资转让成本或扣除固定资产折旧、无形资产摊销额。9.其他收入，包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。【提示】其他收入与其他业务收入不是等同概念企业发生债务重组，应在债务重组合同或协议生效时确认收入的实现

【例题·多选题】下列各项中，属于企业所得税法中“其他收入”的有（）。

A.债务重组收入

B.视同销售收入

C.资产溢余收入

D.财产转让收入【答案】AC

【答案解析】B选项“视同销售收入”属于企业所得税法中的特殊收入。

【例题·单选题】下列各项表述中，符合企业所得税法相关规定的是（）。

A.被投资企业将股票溢价形成的资本公积转为股本，不作为被投资企业股息、红利收入

B.房地产开发企业经济适用房项目预交所得税预计利润率不得低于5%

C.在采取特殊纳税调整时，加收的利息可以在当年计算应纳税所得额时扣除

D.企业通过买一赠一方式销售商品，属于捐赠，应视同销售【答案】A

【答案解析】

B.房地产开发企业经济适用房项目预交所得税预计利润率不得低于3%

C.在采取特殊纳税调整时，加收的利息不可以在当年计算应纳税所得额时扣除

D.企业通过买一赠一方式销售商品，不属于捐赠，应按照总的销售金额按照各项的公允价值比例来分摊各项的销售收入。

【例题·单选题】某商场采用买一赠一的方式销售商品，规定以1500元（不含增值税，下同）购买手机的客户可获赠一个价值200元的电饭锅；当期该商场一共销售手机100部，取得收入150000元。则企业确认手机的销售收入为（）元。

A.150000B.132352.94C.17647.06D.170000【答案】B

【答案解析】企业以买一赠一方式组合销售本企业商品的，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认销售收入；企业确认手机的销售收入＝150000×1500/（1500＋200）＝132352.94（元）

（二）特殊收入的确认收入的范围和项目收入的确认特殊收入的确认1.分期收款方式销售货物按照合同约定的收款日期确认收入的实现2.持续时间超过12个月的劳务企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机等，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现3.采取产品分成方式取得收入以企业分得产品的时间确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定4.非货币性资产交换及货物劳务流出企业企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利和进行利润分配等用途，应当视同销售货物、转让财产和提供劳务【提示】注意以下方面问题：（1）非货币性资产交换，以及将货物流出企业之外的处理【例题·多选题】纳税人下列行为应视同销售确认所得税收入的有（）。A.将货物用于投资B.将商品用于捐赠C.将产品用于职工福利D.将产品用于在建工程【答案】ABC（2）一些特殊销售在时间、金额上确认【例题·多选题】下列符合所得税确认收入规则的有（）。A.商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额B.销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入C.销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到手续费时确认收入D.采用售后回购方式销售商品的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理【答案】ABD（3）辨析实物捐赠过程中的收入问题①对于自产的货物用于捐赠，存在两派争议，争议焦点是会计账上是否做销售处理，捐赠支出也因此不同。现在常见的处理方法是：【例题·计算题】（关于赠出的例题）某企业（增值税一般纳税人）将自产货物一批通过政府部门捐赠给贫困地区，该批货物账面成本80万元，同类市场价格100万元（不含税）。则处理方法：借：营业外支出——捐赠

成本+增值税贷：产成品或商品

成本应交增值税

同类不含增值税价格或组价×增值税税率/征收率借：营业外支出——捐赠支出97贷：产成品80应交税费——应交增值税（销项税额）17②用外购货物对外捐赠的税务处理：

行为一——视同销售：捐赠视同销售收入=购入价格配比视同销售成本行为二——捐赠支出：捐赠支出=购入价格+视同销售的增值税（三）处置资产收入的确认内部处置资产——不确认收入资产移送他人——按视同销售确定收入（1）将资产用于生产、制造、加工另一产品

（2）改变资产形状、结构或性能

（3）改变资产用途（如，自建商品房转为自用或经营）

（4）将资产在总机构及其分支机构之间转移

（5）上述两种或两种以上情形的混合

（6）其他不改变资产所有权属的用途

（1）用于市场推广或销售

（2）用于交际应酬

（3）用于职工奖励或福利

（4）用于股息分配

（5）用于对外捐赠

（6）其他改变资产所有权属的用途

【收入计量】属于自制的资产，按同类资产同期对外售价确定销售收入（按移送的存货成本结转成本）；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入（按购入时的价格结转成本）

【要点】（1）区分内部处置与移送他人；（2）视同销售确定收入与会计收入关系；（3）视同销售确定收入可以计提招待费与广告费。

总分：指货物在总分公司之间的移动视同销售的规定

判断标准具体情形举例企业所得税所有权是否转移所有权转移（1）会计上：确认收入，按销售征企业所得税销售本企业产品（2）会计上：未确认收入，按视同销售征税将资产用于市场推广、用于交际应酬、其他改变资产所有权属的用途所有权未发生转移，除将资产转移至境外以外不视同销售，不征企业所得税将本企业生产的钢材用于修建厂房等增值税（1）将货物交付其他单位或者个人代销；（2）销售代销货物；（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；（4）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；（5）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；（6）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；（7）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；（8）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。视同销售的分析与判断举例企业所得税增值税1.摩托车生产厂家将生产的摩托车分发给本厂职工√√2.钢材厂将自产钢材用于修建厂房×√3.分公司将其所生产的产品移送到位于外县的总公司用于销售×√4.将自产的货物用于交际应酬消费√√【例题·单选题】下列情况属于内部处置资产，不需缴纳企业所得税的有（）。

A.将资产用于市场推广

B.将资产用于对外赠送

C.将资产用于职工奖励

D.将自产商品转为自用【正确答案】D

【答案解析】选项A、B、C都属于外部移送，应视同销售，计算缴纳企业所得税。

【例题·计算题】某企业用自产产品对外投资，产品成本80万元，不含税销售价格120万元，该项业务未反映在账务中。【正确答案】

增值税销项税＝120×17%＝20.4（万元）同时增加城建税和教育费附加=20.4×（7%+3%）=2.04万元计入营业税金及附加。应纳税所得额调增＝120－80－2.04＝37.96（万元）

会计利润调增＝120－80－2.04＝37.96（万元）

如何确定视同销售收入和视同销售成本税种具体情形视同销售收入视同销售成本企业所得税企业自制的资产企业同类资产同期对外销售价格生产成本外购的资产购入时的价格购入时的价格增值税确定销售额的顺序：

（1）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；

（2）按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；

（3）按组成计税价格确定。【例题·计算题】假定企业的自产货物成本为17万元，不含税售价20万，现在用于对外的捐赠。【答案】

（1）增值税销项税＝20×17%＝3.4万元

同时增加城建税和教育费附加=3.4×（7%+3%）=0.34万元计入营业税金及附加。（2）企业所得税——视同销售：（20－17－0.34）×25%=0.665万元；

（3）会计营业外支出＝17＋3.4＝20.4万元

（4）捐赠的处理：

非公益捐赠：不得扣除20.4

公益捐赠：限额扣除＝会计利润×12%

（但最多只能扣除20.4）

【例题】（2011年多选题）根据企业所得税处置资产确认收入的相关规定，下列各项行为中，应视同销售的有（）。

A.将生产的产品用于市场推广

B.将生产的产品用于职工福利

C.将资产用于境外分支机构加工另一产品

D.将资产在总机构及其境内分支机构之间转移【答案】ABC（四）企业转让上市公司限售股有关所得税处理（2012年新增）纳税义务人的范围界定： 根据企业所得税法第一条及其实施条例第三条的规定，转让限售股取得收入的企业（包括事业单位、社会团体、民办非企业单位等），为企业所得税的纳税义务人。1.企业转让代个人持有的限售股征税问题因股权分置改革造成原由个人出资而由企业代持有的限售股，企业在转让时按以下规定处理：（四）企业转让上市公司限售股有关所得税处理（2012年新增）

（1）企业转让上述限售股取得的收入，应作为企业应税收入计算纳税。上述限售股转让收入扣除限售股原值和合理税费后的余额为该限售股转让所得。企业未能提供完整、真实的限售股原值凭证，不能准确计算该限售股原值的，主管税务机关一律按该限售股转让收入的15%，核定为该限售股原值和合理税费。依照本条规定完成纳税义务后的限售股转让收入余额转付给实际所有人时不再纳税。（四）企业转让上市公司限售股有关所得税处理

（2）依法院判决、裁定等原因，通过证券登记结算公司，企业将其代持的个人限售股直接变更到实际所有人名下的，不视同转让限售股。2.企业在限售股解禁前转让限售股的征税问题企业在限售股解禁前将其持有的限售股转让给其他企业或个人（以下简称受让方），其企业所得税问题按以下规定处理：（四）企业转让上市公司限售股有关所得税处理 （1）企业应按减持在证券登记结算机构登记的限售股取得的全部收入，计入企业当年度应税收入计算纳税。 （2）企业持有的限售股在解禁前已签订协议转让给受让方，但未变更股权登记、仍由企业持有的，企业实际减持该限售股取得的收入，依照上述第二条第一项规定纳税后，其余额转付给受让方的，受让方不再纳税。总结情形税务处理企业转让代个人持有的限售股企业转让上述限售股取得的收入，应作为企业应税收入计算纳税限售股转让所得=限售股转让收入-（限售股原值+合理税费）

企业未能提供完整、真实的限售股原值凭证，不能准确计算该限售股原值的，主管税务机关一律按该限售股转让收入的15%，核定为该限售股原值和合理税费

依规定完成纳税义务后的限售股转让收入余额转付给实际所有人时不再纳税依法院判决、裁定等原因，通过证券登记结算公司，企业将其代持的个人限售股直接变更到实际所有人名下的，不视同转让限售股企业在限售股解禁前转让限售股企业应按减持在证券登记结算机构登记的限售股取得的全部收入，计入企业当年度应税收入计算纳税企业持有的限售股在解禁前已签订协议转让给受让方，但未变更股权登记、仍由企业持有的，企业实际减持该限售股取得的收入，按上述规定纳税后，其余额转付给受让方的，受让方不再纳税（五）相关收入实现的确认收入项目收入确认时间1.商品销售收入（1）销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入

（2）销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入

（3）销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入

（4）销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入2.劳务收入（详细内容见教材，在此处只是列举）（1）安装费。应根据安装完工进度确认收入。安装工作是商品销售附带条件的，安装费在确认商品销售实现时确认收入

（2）宣传媒介的收费。应在相关的广告或商业行为出现于公众面前时确认收入。广告的制作费，应根据制作广告的完工进度确认收入

（3）软件费。为特定客户开发软件的收费，应根据开发的完工进度确认收入

（4）服务费。包含在商品售价内可区分的服务费，在提供服务的期间分期确认收入

（7）特许权费。属于提供设备和其他有形资产的特许权费，在交付资产或转移资产所有权时确认收入；属于提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认收入（五）相关收入实现的确认收入项目收入确认时间3.企业转让股权收入转让协议生效、且完成股权变更手续时，确认收入的实现。4.股息、红利等权益性投资收益除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方做出利润分配决定的日期确认收入的实现5.利息收入按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现6.租金收入按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现

新增内容：如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根据《实施条例》第九条规定的收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。（五）相关收入实现的确认收入项目收入确认时间7.特许权使用费收入按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现8.接受捐赠收入按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现9.买赠方式不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。

例如：买400元衣服，赠送价值100元丝巾。衣服确认320元=400*400/500；丝巾确认80元=400*100/500。10.企业取得财产（包括各类资产、股权、债权等）转让收入、债务重组收入、接受捐赠收入、无法偿付的应付款收入等不论是以货币形式、还是非货币形式体现，除另有规定外，均应一次性计入确认收入的年度计算缴纳企业所得税。

【例题·多选题】根据企业所得税法的规定，以下对于收入确认时间的表述，正确的有（）。

A.特许权使用费收入，按照特许权使用人实际支付特许权使用费的日期确认收入的实现

B.接受捐赠收入，按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现

C.利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现

D.股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现【正确答案】BCD

【答案解析】特许权使用费收入，按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现二、不征税收入和免税收入应税收入＝收入总额-不征税收入-免税收入

（一）不征税收入

1.财政拨款：各级人民政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金

2.依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；

注意：

（1）企业收取的各种基金、收费，应计入企业当年收入总额；

（2）对企业依照有关规定收取并上缴财政的政府性基金和行政事业性收费，准予作为不征税收入，于上缴财政的当年在计算应纳税所得额时从收入总额中减除；未上缴财政部分，不得从收入总额中减除。3.国务院规定的其他不征税收入——企业取得的，由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金。财政性资金，是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金，包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收，但不包括企业按规定取得的出口退税款。

4.财政性资金的税务处理（2012年新增专项用途财政性资金的界定）

国家投资和资金使用后需要归还本金的不计入企业当年收入总额其他财政性资金计入收入总额专项用途财政性资金不征税收入其他财政性资金应该征税注意：

（1）企业的不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；企业的不征税收入用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。

（2）企业将符合规定条件的财政性资金作不征税收入处理后，在5年（60个月）内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付资金的政府部门的部分，应计入取得该资金第六年的应税收入总额；计入应税收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除（二）免税收入1.国债利息收入；税总[2011年]36号公告（2012年新增）

企业从国务院财政部门取得的国债利息收入，应以国债发行时约定应付利息的日期，确认利息收入的实现。情形税务处理（1）企业从发行者直接投资购买的国债持有至到期，其从发行者取得的国债利息收入全额免征企业所得税（2）企业到期前转让国债、或者从非发行者投资购买的国债其持有期间尚未兑付的国债利息收入，免企业所得税

国债利息收入=国债金额×（适用年利率÷365）×持有天数

国债金额：按照国债发行面值或发行价格确定转让国债收益（损失）=企业转让或到期兑付国债取得的价款-购买国债成本-持有期间尚未兑付的国债利息收入-交易过程中相关税费

企业转让国债，应作为转让财产，其取得的收益（损失）应作为企业应纳税所得额计算纳税。（二）免税收入2.符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益：居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益；

3.在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益。

2、3项免税投资收益都不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。

4.符合8项条件的非营利组织的收入

免税的非营利组织的收入，不包括非营利组织从事营利性活动取得的收入。

（二）免税收入5.非营利组织的下列收入为免税收入

（1）接受其他单位或者个人捐赠的收入；

（2）除《中华人民共和国企业所得税法》第7条规定的财政拨款以外的其他政府补助收入，但不包括因政府购买服务取得的收入；

（3）按照省级以上民政、财政部门规定收取的会费；

（4）不征税收入和免税收入孳生的银行存款利息收入；

（5）财政部、国家税务总局规定的其他收入。

【例题·多选题】某纳入预算管理的事业单位在进行企业所得税纳税申报时，下列项目中，准予从收入总额中扣除的不征税收入有（）。

A.财政拨款B.依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费

C.国债利息收入D.依法收取并纳入财政管理的政府性基金

【答案】ABD

【例题·多选题】企业取得的下列收入，属于企业所得税免税收入的有（）。

A.国债利息收入

B.金融债券的利息收入

C.居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益

D.在中国境内设立机构、场所的非居民企业连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票1年以上取得的投资收益【答案】ACD

【答案解析】选项B，金融债券的利息收入免征个人所得税，但不免企业所得税。

三、扣除原则和范围内容项目及重点（一）税前扣除项目的原则5项：权责发生制原则、配比原则、相关性原则、确定性原则、合理性原则。（二）扣除项目的范围5项：成本、费用、税金、损失和其他支出。（三）扣除项目及其标准18项（二）扣除项目的范围——共5项1.成本：指生产经营成本

【例题·计算题】一个生产小轿车的企业，出售自产小轿车1000辆，每辆的含税价格是17.55万元，增值税税率17%，消费税税率12%。该企业将自产小轿车出售给职工40辆，按成本价收回400万元（成本10万元/辆），请列出上述业务的应纳所得税。【答案】应纳所得税＝[17.55÷1.17×（1000+40）-10×（1000+40）-消费税-城建税和教育费附加]×25%

（二）扣除项目的范围——共5项

2.费用：指三项期间费用（销售费用、管理费用、财务费用）

（1）销售费用：特别关注其中的广告费、运输费、销售佣金等费用。

（2）管理费用：特别关注其中的业务招待费、职工福利费、工会经费、职工教育经费、为管理组织经营活动提供各项支援性服务而发生的费用等。

（3）财务费用：特别关注其中的利息支出、借款费用等。（二）扣除项目的范围——共5项

3.税金:指销售税金及附加

是否扣除扣除方式税金允许扣除作为税金扣除六税一费：消费税、营业税、城建税、资源税、土地增值税、出口关税及教育费附加管理费用中扣除房产税、车船税、土地使用税、印花税等，已经计入管理费用中扣除的，不再作为销售税金单独扣除。计入相关资产成本契税、车辆购置税、进口关税、耕地占用税不得扣除增值税（价外税）企业所得税、企业为职工负担的个人所得税【例题·综合题】（2008综合题前四项业务）某市一家居民企业为增值税一般纳税人，主要生产销售彩色电视机，假定2008年度有关经营业务如下：

（1）销售货物取得不含税收入8600万元，与彩电配比的销售成本5660万元；

（2）转让技术所有权取得收入700万元，直接与技术所有权转让有关的成本和费用100万元；

（3）出租设备取得租金收入200万元，接受原材料捐赠取得增值税专用发票注明材料金额50万元、增值税进项税金8.5万元，取得国债利息收入30万元；

（4）购进原材料共计3000万元，取得增值税专用发票注明进项税税额510万元；支付购料运输费用共计230万元，取得运输发票；

计算企业所得税税前可以扣除的税金合计。【答案】（1）应缴纳的增值税＝8600×17%－8.5－510－230×7%＝927.4（万元）

（2）应缴纳的营业税＝200×5%＝10（万元）

【注意：居民企业转让技术所有权所得不叫营业税，一个纳税年度内，居民企业转让技术所有权所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。

注意：根据技术转让所得，而非收入，确定企业所得税的优惠政策

技术转让所得＝技术转让收入－技术转让成本－相关税费】（3）应缴纳的城市维护建设税和教育费附加＝（927.4+10）×（7%+3%）＝93.74（万元）

（4）所得税前可以扣除的税金合计＝10+93.74＝103.74（万元）

（二）扣除项目的范围——共5项4.损失：指企业在生产经营活动中损失和其他损失

（1）包括：固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。

（2）税前可以扣除的损失为净损失。即企业的损失减除责任人赔偿和保险赔款后的余额。

（3）企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度又全部收回或者部分收回时，应当计入当期收入。5.扣除的其他支出

指除成本、费用、税金、损失外，企业在生产经营活动中发生的与生产经营活动有关的、合理的支出。

（三）扣除项目及其标准——共18项1.工资、薪金支出企业发生的合理的工资、薪金支出准予据实扣除。“合理工资薪金”，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。2.职工福利费、工会经费、职工教育经费项目准予扣除的限度超过规定比例部分的处理职工福利费不超过工资薪金总额14％的部分不得扣除工会经费不超过工资薪金总额2％的部分不得扣除职工教育经费不超过工资薪金总额2.5％的部分准予在以后纳税年度结转扣除（三）扣除项目及其标准——共18项【几点特别提示】（1）①工资薪金指的是在计算应纳税所得额时，税前准予扣除的工资薪金，而非账簿记载金额，不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及五险一金。

②熟悉职工福利费的范围

③企业发生的职工福利费，应该单独设置账册，进行准确核算

（2）自2010年7月1日起，企业拨缴的职工工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，凭工会组织开具的《工会经费收入专用收据》、有效的工会经费代售凭证在企业所得税税前扣除。

自2010年1月1日起，在委托税务机关代收工会经费的地区，企业拨缴的工会经费，也可凭合法、有效的工会经费代收凭据依法在税前扣除。

（3）软件企业发生的职工教育经费中的职工培训费用可全额据实扣除。扣除职工培训费后的职工教育经费的余额，应按照工资薪金的2.5%的比例扣除。对于不能准确划分职工教育经费中职工培训费的，一律按照工资薪金的2.5%的比例扣除。（4）职工教育经费的超支，属于税法与会计的暂时性差异；职工福利费、工会经费的超支，属于税法和会计的永久性差异。【例题·计算题】某市一家居民企业主要生产销售彩色电视机，计入成本、费用中的合理的实发工资540万元，当年发生的工会经费15万元已取得《工会经费收入专用收据》、职工福利费80万元、职工教育经费11万元，要求计算：职工工会经费、职工福利费、职工教育经费应调整的应纳税所得额。【答案及解析】职工工会经费、职工福利费、职工教育经费应调整应纳税所得额8.6万元。【提示】分项给数分项计算限额和超支数；合并给数合并计算限额和超支数。计算思路：项目限额（万元）实际发生额可扣除额超支额工会经费540×2%=10.81510.84.2职工福利费540×14%=75.68075.64.4职工教育经费540×2.5%=13.511110合计540×18.5%=99.910697.48.6（三）扣除项目及其标准——共18项3.社会保险费其他保险费保险费的扣除如下： 符合标准的社会保险—五险一金（可扣除） 经营财险和责任险（可扣除）保险费 财险 个人家庭财险（不可扣除） 商业保险 符合标准的补充社保（可扣除） 寿险 其他寿险（不可扣除）【提示】企业依照国家有关规定为特殊工种支付的人身安全保险费准予扣除。【相关链接】纳税人为其投资者或雇员个人向商业保险机构投保的人寿保险或财产保险，不得在企业所得税前扣除，而且在支付时应计算缴纳个人所得税。（三）扣除项目及其标准——共18项4.利息费用（1）非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出，可据实扣除。（2）非金融企业向非金融企业借款的利息支出：不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可据实扣除，超过部分不许扣除。【例题·计算题】某居民企业2010年发生财务费用40万元，其中含向非金融企业借款250万元所支付的年利息20万元（当年金融企业贷款的年利率为5.8%）。【答案】

利息税前扣除额＝250×5.8%＝14.5（万元）

财务费用调增的应纳税所得额＝20-14.5＝5.5（万元）（三）扣除项目及其标准——共18项（3）关联企业利息费用的扣除①核心内容：进行两个合理性的衡量——总量的合理性和利率的合理性。第一步从资本结构角度判别借款总量的合理性。税法给定债资比例，金融企业5:1；其他企业2:1结构合理性的衡量结果——超过债资比例的利息不得在当年和以后年度扣除。第二步通过合理利率标准来判别那些未超过债资比例的利息是否符合合理的水平，使利率水平符合合理性。【例题·计算题】某新办制造企业注册资本200万元，注册资金已到位，为生产经营向关联方借入1年期经营性资金600万元，关联借款利息支出50万元，同期银行借款利息率7%，则该企业当期可在计算应纳税所得额时扣除的利息费用是多少万元？【答案及解析】第一步，合理的借款总量=200万×2=400（万元）第二步，合理的利息费用=400×7%=28（万元）则利息超过规定标准=50-28=22（万元），需要进行纳税调整，调增应纳税所得额22万元。（三）扣除项目及其标准——共18项②关联方利息支出的其他规定：企业能证明关联方相关交易活动符合独立交易原则的；或者该企业的实际税负不高于境内关联方的，实际支付给关联方的利息支出，在计算应纳税所得额时准予扣除。（三）扣除项目及其标准——共18项（4）企业向自然人借款的利息支出向关联方自然人借款的利息支出—企业向股东或其他与企业有关联关系的自然人借款的利息支出，符合规定条件的（关联方债资比例和利率标准），准予扣除。向非关联方自然人借款的利息支出—企业向除上述规定以外的内部职工或其他人员借款的利息支出，其借款情况同时符合以下条件的，其利息支出在不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予扣除：①企业与个人之间的借贷是真实、合法、有效的，并且不具有非法集资目的或其他违反法律、法规的行为；②企业与个人之间签订了借款合同。【例题·单选题】某公司2011年度实现会计利润总额25万元。经注册会计师审核，“财务费用”账户中列支有两笔利息费用：向银行借入生产用资金200万元，借用期限6个月，支付借款利息5万元；经过批准向本企业职工借入生产用资金60万元，借用期限10个月，支付借款利息3.5万元。该公司2011年度的应纳税所得额为（）万元。

A.21B.26C.30D.33【正确答案】B

【答案解析】银行的利率＝（5×2）÷200＝5%；可以税前扣除的职工借款利息＝60×5%÷12×10＝2.5（万元）；超标准＝3.5－2.5＝1（万元）；应纳税所得额＝25＋1＝26（万元）

（三）扣除项目及其标准——共18项5.借款费用

企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本，并依照税法的规定扣除；有关资产交付使用后发生的借款利息，可在发生当期扣除。【例题·计算题】某企业向银行借款400万元用于建造厂房，借款期从2011年1月1日至12月31日，支付当年全年借款利息32万元，该厂房于2011年10月31日达到预定可使用状态并交付使用，11月30日做完完工结算，该企业当年税前可扣除的利息费用是多少？【答案】该企业当年税前可扣除的利息费用=32÷12×2=5.33（万元）。企业行为借款利息处理企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货借款，发生在有关资产购置、建造期间的合理的借款费用资本化处理—列入资产成本，用折旧、摊销方式转移价值有关固定资产、无形资产、12个月以上建造期的存货等交付使用后发生的借款利息费用化处理—列入当期损益，直接在当期扣除（限符合金融机构同期同类等标准）企业生产经营过程中的借款利息（三）扣除项目及其标准——共18项6.汇兑损失汇率折算形成的汇兑损失，除已经计入有关资产成本以及与向所有者进行利润分配相关的部分外，准予扣除。7.业务招待费企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。对从事股权投资业务的企业（包括集团公司总部、创业投资企业等），其从被投资企业所分配的股息、红利以及股权转让收入，可以按规定的比例计算业务招待费扣除限额。【解释】第一，业务招待费开支存在一个标准和一个限度，需要将标准和限度进行比较，以其小者作为可扣除金额。第二，作为业务招待费限度的计算基数的收入范围，是当年销售（营业）收入，销售（营业）收入包括销售货物收入、让渡资产使用权（收取资产租金或使用费）收入、提供劳务收入等主营业务收入，还包括其他业务收入、视同销售收入等。但是不含营业外收入、转让固定资产或无形资产所有权收入、投资收益（从事股权投资业务的企业除外）。第三，业务招待费的扣除限额的计算基数与广告费和业务宣传费的扣除限额的计算基数存在一定的共性。第四，从事股权投资业务的企业，其业务招待费的扣除限额基础包括三个部分：营业收入和所分配股息、红利以及股权转让收入。【例题·计算题】某企业2011年销售货物收入3000万元，让渡专利使用权收入300万元，包装物出租收入100万元，视同销售货物收入600万元，转让商标所有权收入200万元，捐赠收入20万元，债务重组收益10万元，当年实际发生业务招待费30万元，该企业当年可在所得税前列支的业务招待费金额是多少？【答案及解析】确定计算招待费的扣除限额的基数=3000+300+100+600=4000（万元）转让商标所有权,捐赠收入、债务重组收益均属于营业外收入范畴，不能作为计算业务招待费的基数。第一，标准的计算，为发生额的60%：30×60%=18（万元）；第二，限度的计算：4000×5‰=20（万元）。 两数据比大小后择其小者：其当年可在所得税前列支的业务招待费金额是18万元。【例题·计算题】某公司2011年的有关数据如下：销售产品收入1000万；销售材料收入10万；将自产产品用于在建工程，同类产品售价10万；将自产产品无偿赠送他人，同类产品售价5万元；接受捐赠收入5万；发生的现金折扣5万在财务费用中体现。该公司2011年实际支出的业务招待费为5万元，请问在计算应纳税所得额时允许扣除的业务招待费是多少？【正确答案】（1）销售产品收入1000万——主营业务收入

（2）销售材料收入10万——其他业务收入；

（3）将自产产品用于在建工程，售价10万——不视同销售

（4）将自产产品无偿赠送他人，售价5万元——视同销售

（5）接受捐赠5万——营业外收入

（6）发生的现金折扣5万元——记入财务费用，不冲减收入

销售（营业）收入合计：1015万元

税前扣除限额=1015×5‰=5.075万元。

业务招待费发生额的60%为3万元。

在计算应纳税所得额时按照3万元扣除；纳税调增2万元。（三）扣除项目及其标准——共18项8.广告费和业务宣传费企业每一纳税年度发生的符合条件的广告费和业务宣传费，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15％的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。注意四个问题：第一，注意业务招待费和业务宣传费不是同一个概念。第二，业务招待费、广告费和业务宣传费的计算限度的基数都是销售（营业）收入，不是企业全部收入。销售（营业）收入包括销售货物收入、让渡资产使用权（收取资产租金或使用费）收入、提供劳务收入等主营业务收入，还包括其他业务收入、视同销售收入等。但是不含营业外收入、转让固定资产或无形资产所有权收入、投资收益（从事股权投资业务的企业除外）。（三）扣除项目及其标准——共18项第三，广告费和业务宣传费的超标准部分可无限期向以后纳税年度结转，属于税法与会计制度的暂时性差异；而业务招待费的超标准部分不能向以后纳税年度结转，属于税法与会计制度的永久性差异。第四，要注意广告费、业务宣传费与赞助费的区别，广告支出的三个条件是：通过工商部门批准的专门机构制作；已支付费用并取得相应发票；通过一定媒体传播。非广告性质的赞助费在所得税前不得列支。【例题·单选题】2011年某居民企业实现商品销售收入2000万元，发生现金折扣l00万元，接受捐赠收入100万元，转让无形资产所有权收入20万元。该企业当年实际发生业务招待费30万元，广告费240万元，业务宣传费80万元。2011年度该企业可税前扣除的业务招待费、广告费、业务宣传费合计()万元。A．294.5B．310C．325．5D．330【答案】B【解析】销售商品涉及现金折扣，应按照折扣前的金额确定销售收入。业务招待费按发生额的60%扣除，但不得超过当年销售（营业）收入的5‰；广告费和业务宣传费不得超过当年销售收入的15%。可扣除业务招待费=2000×5‰=10（万元）＜30×60%=18（万元）；可扣除广告费、业务宣传费=2000×15%=300（万元）；合计可扣除10+300=310（万元）。（三）扣除项目及其标准——共18项9.环境保护专项资金企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金准予扣除；上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除。10.保险费企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除。11．租赁费租入固定资产支付的租赁费，按照以下方法扣除：（1）属于经营性租赁发生的租入固定资产租赁费：根据租赁期限均匀扣除；经营租赁——出租方提折旧，承租方扣除租赁费支出（2）属于融资性租赁发生的租入固定资产租赁费：构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除；租赁费支出不得直接扣除。融资租赁——承租方提折旧，不得扣除租赁费支出【例题·计算题】某公司2011年5月1日，以经营租赁方式租入固定资产使用，租期1年，按独立纳税人交易原则支付全部租金1.8万元；6月1日以融资租赁方式租入机器设备一台，租期2年，当年支付租金6万元。计算当年企业应纳税所得额时应扣除的租赁费用为多少万元（不包括以折旧方式扣除的部分）。【答案及解析】当年企业应纳税所得额时应扣除的租赁费用＝1.8÷12×8＝1.2（万元）。（三）扣除项目及其标准——共18项12.劳动保护费：企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。如:符合条件的工作服饰费用2011年7月1日可以税前扣除。

【注意辨析】劳动保护费和职工福利费不是等同概念。例如：防暑降温用品和防暑降温费用，前者属于劳动保护费，没有开支的金额比例限制；后者属于职工福利费，有开支的金额比例限制。（三）扣除项目及其标准——共18项13.公益性捐赠支出（1）公益性捐赠：企业通过公益性社会团体、公益性群众团体或者县级（含县级）以上人民政府及其部门，用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠。

公益性捐赠包括货币捐赠和非货币捐赠；非货币性捐赠应当以公允价值计算。（2）税前扣除标准：不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。超标准的公益性捐赠，不得结转以后年度。

年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。按照年度利润总额12%计算限额的基数利润，是按照政府规定计算出来的年度会计利润，尚未扣减上一年的亏损的数额。（3）纳税人向受赠人的直接捐赠，不得扣除，应作纳税调整。

（4）与流转税关系：企业将自产货物用于捐赠，应分解为按公允价值视同销售和捐赠两项业务进行所得税处理。

【例题·计算题】某企业按照政府统一会计政策计算出利润总额300万元，当年直接给受灾灾民发放慰问金10万元，通过政府机关对受灾地区捐赠30万元，其当年捐赠的调整金额是多少？【答案及解析】其当年可在所得税前列支的公益救济性捐赠限额为：300×12%=36（万元）该企业当年捐赠超支额为10万元。税前可扣除的是通过政府机关对受灾地区捐赠30万元，给受灾灾民发放慰问金10万元不能发放。（三）扣除项目及其标准——共18项14.有关资产的费用（1）企业转让各类固定资产发生的费用：允许扣除。

（2）企业按规定计算的固定资产折旧费、无形资产和递延资产的摊销费：准予扣除。15.总机构分摊的费用

非居民企业在中国境内设立的机构、场所，就其中国境外总机构发生的与该机构、场所生产经营有关的费用，能够提供总机构出具的费用汇集范围、定额、分配依据和方法等证明文件，并合理分摊的，准予扣除。

（三）扣除项目及其标准——共18项16.资产损失

（1）企业当期发生的固定资产和流动资产盘亏、毁损净损失，由其提供清查盘存资料经主管税务机关审核后，准予扣除。

（2）企业因存货盘亏、毁损、报废等原因不得从销项税金中抵扣的进项税金，应视同企业财产损失，准予与存货损失—起在所得税前按规定扣除。

【例题.单选题】某服装厂2011年由于管理不善毁损一批库存布料，账面成本为24.65万元（含运费4.65万元），取得保险公司赔款8万，企业所得税前允许扣除的损失为（）。

A.20.4B.16.65C.12D.20.84【正确答案】A

【答案解析】企业因存货盘亏、毁损、报废、被盗等原因不得从增值税销项税额中抵扣的进项税额，可以与存货损失一起在计算应纳税所得额时扣除。

企业可在税前扣除的损失＝24.65＋（24.65-4.65）×17%＋4.65÷（1-7%）×7%-8＝20.4（万元）

（三）扣除项目及其标准——共18项17.手续费及佣金支出（1）企业发生与生产经营有关的手续费及佣金支出，不超过以下规定计算限额以内的部分，准予扣除；超过部分，不得扣除类型比例保险企业财产保险企业：15%

人身保险企业：10%其他企业按与具有合法经营资格中介服务机构或个人（不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等）所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%计算限额（三）扣除项目及其标准——共18项（2）企业向具有合法经营资格中介服务机构支付的佣金和手续费，必须转账支付。向个人支付的：可以以现金方式，但需要有合法的凭证。企业为发行权益性证券支付给有关证券承销机构的手续费及佣金不得在税前扣除。（3）企业不得将手续费及佣金支出计入回扣、业务提成、返利、进场费等费用。（4）企业已计入固定资产、无形资产等相关资产的手续费及佣金支出，应通过折旧、摊销等方式分期扣除，不得在发生当期直接扣除。（5）企业支付的手续费及佣金不得直接冲减服务协议或合同金额，并如实入账。18.其他项目如会员费、合理的会议费、差旅费、违约金、诉讼费用等，准予扣除。

有扣除标准的项目项目扣除标准超标准处理1.职工福利费不超过工资薪金总额14%的部分准予不得扣除2.工会经费不超过工资薪金总额2%的部分准予不得扣除3.职工教育经费不超过工资薪金总额2.5%的部分准予扣除当年不得扣除；但超过部分准予结转以后纳税年度扣除4.补充养老、补充医疗分别不超过工资薪金总额的5%不得扣除5.利息费用不超过金融企业同期同类贷款利率计算的利息

关联企业利息费用符合条件可以扣除不得扣除有扣除标准的项目项目扣除标准超标准处理6.业务招待费按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰不得扣除7.广告费和业务宣传费不超过当年销售（营业）收入l5%以内的部分当年不得扣除；但超过部分，准予结转以后纳税年度扣除8.公益性捐赠支出不超过