2020-年税务师《税法-II》零基础破冰班-第三章-国际税收

2020|税务师第一节概述(★)4.国际税收的实质是国家之间的税收分配关系和税收协调关系。(一)单一课税原则(二)受益原则(三)国际税收中性原则(一)优先征税原则(二)独占征税原则(三)税收分享原则(四)无差异原则第二节国际税收抵免制度(★★)(一)国际上居住国政府可选择采用免税法、抵免法、税收饶让、扣除法居住国应征所得税额=(二国内外应税所得额×居住国所得税率)—允许(二)抵免限额的确定方法抵免限额是指居住国(国籍国)允许居民(公民)纳税人从本国应纳税额定义公式分国抵免限额当某居住国居民拥有多国收入时，居住国政府按其收入的来分国抵免限额=(乙国内外应税所得额×居住国所得税率)X(某一外国应税所得二乙国内外应税所得额)综合抵免限额在多国税收抵免条件下，跨国纳税人所在国政府对其全部外玉来源所得，不分国别汇总在一起，统一计算一个抵免限额综合抵免限额=(卫国内外应税所得额×居住国所得税率)X(国外应税所得二乙国内外应税所得额)分项抵免限额对国外的收入分项进行抵免，把一些专项所得从总所得中抽离出来，对其单独规定抵免限祯，各项所得的抵免限额之间不能互相冲抵分项抵免限额=(乙国内外应税所得额×居住国所得税率)X(国外某一专项所得÷2国内外应税所得额)情形分国抵免限额综合抵免限额国外经营普遍盈利且国内外税率不一致时对居住国有利对纳税人有利玉外经营盈亏并存时对纳税人有和对居住国有利(一)纳税人境外所得的范围和抵免办法具体而言，可以适用境外(包括港澳台地区，下同)所得税收抵免的纳税1.居民企业(包括按境外法律设立但实际管理机构在中国，被判定为中国税收居民的企业)可以就其取得的境外所得直接缴纳和间接负担的境外企业所2.非居民企业(外国企业)在中国境内设立的机构(场所)可以就其取得国的应纳税额中抵免。例如我国居民企业(母公司)的境外子公司在所在国(地区)缴纳企业所得税后，将税后利润的一部分作为股息、红利分配给该母(二)境外所得税额抵免计算的基本项目目后，确定当期实际可抵免分国(地区)别的境外所得税税额和抵免限额：1.境内所得的应纳税所得额(以下称境内应纳税所得额)和分国(地区)别的境外所得的应纳税所得额(以下称境外应纳税所得额)。2.分国(地区)别的可抵免境外所得税税额。3.分国(地区)别的境外所得税的抵免限额。企业不能准确计算上述项目实际可抵免分国(地区)别的境外所得税税额的，在相应国家(地区)缴纳的税收均不得在该企业当期应纳税额中抵免，也国(地区)别的应纳税所得额、可抵免税额、抵免限额和实际抵免税额。不能按照有关税收法律法规准确计算实际可抵免的境外分国(地区)别的自2017年1月1日起，企业可以选择按国(地区)别分别计算[即“分国 (地区)不分项”],或者不按国(地区)别汇总计算[即“不分国(地区)不分项”]其来源于境外的应纳税所得额，并2020|税务师(II)第二节国际税收抵免制度(★★)(二)境外所得税额抵免计算的基本方法(三步法)第一步：算抵免限额(分国不分项)。抵免限额=(来自国内外全部应税所得×居住国所得税税率)×(来自某一分国抵免限额=(工国内外应税所得额×居住国所得税率)×(某一外国应综合抵免限额=(二国内外应税所得额×居住国所得税率)×(乙国外应税分项抵免限额=(二国内外应税所得额×居住国所得税率)×(国外某一专一致时(纳税人在高税国与低税国均有投资),采用综合抵免限额对纳税人有【教材例题·例3-2】我国某居民公司(母公司),在甲国设立一个分公资子公司。某年该公司核算的甲国分公司预提所得税税后营业利润95万元，甲国企业所得税率20%、预提所得税率5%;取得乙国公司分回的利润360万元，乙国公司的当年利润缴纳乙国企业所得税200万元，当年税后利润的50%用于分配，乙国预提所得税率10%。(1)甲国预提所得税前所得=95÷(1-5%)=100(万元)(2)来源于甲国的境外应纳税所得额=100÷(1-20%)=125(万元)(3)乙国预提所得税前所得=360÷(1-10%)=400(万元)(4)乙国所得间接负担的企业所得税=200×50%=100(万元)(5)来源于乙国的境外应纳税所得额=400+100=500(万元)【教材例题·例3-3】我国居民企业B公司在甲国设立一分公司，构成所在国的常设机构，需要自主申报纳税。总分公司按照收用，2018年度B公司企业所得税纳税申报表项目如下：(1)B公司利润总额为200万元，其中国内营业收入400万元，总部管理费用20万元；(2)甲国分公司营业收入100万元，总支出80万元，其中按照我国税法确认可税前扣除的工资、资产折旧、利息等合理支出70万元，企业所得税支出6万元；(3)应收乙国某企业预提所得税税后特许权使用费收入22.5万元，乙国预提所得税率10%,该特许权的相关摊销费用15万元，已在B公司境内利润总(1)计算B公司来源于甲国的境外应纳税所得额。(2)计算B公司来源于乙国的境外应纳税所得额。(3)计算B公司境内应纳税所得额。①按甲国税法计算的税后所得=100-80=20(万元)②甲国所得计入B公司利润总额的金额=20+6=26(万元)=26+(80-70)-20×[100÷(400+100)]=26+10-4=32(万元)①乙国所得计入B公司利润总额的金额=22.5÷(1-10%)=25(万元)②来源于乙国的境外应纳税所得额=25-15=10(万元)(3)B公司境内应纳税所得额=200+(80-70)-32-10=168(万元)①乙国所得计入B公司利润总额的金额=22.5÷(1-10%)=25(万元)②来源于乙国的境外应纳税所得额=25-15=10(万元)(3)B公司境内应纳税所得额=200+(80-70)-32-10=168(万元)第三节国际税收协定(★★)截至2016年11月，我国已对外正式签署102个避免双重征税协定。(一)税收居民(1)永久性住所。(2)重要利益中心。(3)习惯性居处。(4)国籍。(按顺序依次确定)4.除个人以外(即公司和其他团体),同时为缔约国双方居民的人，应认(二)投资所得(1)缔约国一方居民公司支付给缔约国另一方居民的股息，可以在该缔约国另一方征税，即股息可以在取得者所在一方(即居民国)征税，但这种征税(2)