第二章会计循环st

本章内容

会计循环

会计科目与账户

复式记账-借贷记账法（重要）

会计循环的基本程序会计凭证会计账簿试算平衡账项调整结账和编制会计报表错误更正会计循环的基本程序会计循环：在每一个会计期间里，依次发生、周而复始的以记录为主的会计处理过程称之为会计循环。会计循环的基本程序可概括为：凭证账簿会计报表图2-1会计循环的基本程序会计事项及会计凭证

转回（编制转回分录编制会计分录（登记日记账）

试算（编制结账后试算表）过账（登记分类账簿）

结账（结平损益表账户）试算（编制试算表）

编表（编制财务报表）调整（编制调整分录）

试算（编制调整后试算表）

会计科目会计科目是在会计对象划分为会计要素的基础上，对会计要素的具体内容进行分类核算的项目，也是经济业务按管理要求归类后的名称。每一个会计科目都有其经济意义和经济内容。会计科目按其反映经济内容不同分为：资产类1、负债类2、共同类3、所有者权益类4、成本类5、损益类6会计科目按其提供会计信息的详略程度分为：总分类科目、明细分类科目会计科目编码：我国会计准侧体系对会计科目实行四位数字编码法。账户账户：是以会计科目为名称，具有一定格式，用来分类、连续地记录经济业务，反映会计要素增减变动及其结果的一种工具。会计科目与账户的关系：联系：账户是根据会计科目开设，账户的名称是会计科目。两者都是分门别类地反映会计对象的具体内容，并且反映的经济内容相同。不同：会计科目只是对会计要素的具体内容进行分类的每个项目的名称。不能记录与反映属于该类别经济业务的数量变化。

账户可以借助一定的格式记录经济业务的增减变化及其结果，可以提供连续、系统、完整的会计资料。账户基本结构：由于交易或事项的发生所引起的变动，从数量上来看，存在增加和减少两种情况，因此账户的基本结构也分为左右两个基本部分，一方登记金额的增加，另一方登记金额的减少。至于哪一方登记增加，哪一方登记减少，则取决于账户的性质。

左账户名称右

增加额减少额T形账户：账户基本结构的简化形式，包括期初余额、本期增加发生额、本期减少发生额和期末余额。期初余额+本期增加额-本期减少额=期末余额左账户名称右减少额增加额账户的基本内容账户的基本内容主要包括：账户名称即会计科目记录经济业务的日期和内容摘要所依据的记账凭证的编号增减金额以及余额账户的分类账户按其反映经济内容不同分为：资产类负债类所有者权益类成本类损益类账户按其提供指标详细程度不同分为：总分类账户明细分类账户复式记账

复式记账法是指对于任何一笔经济业务都要用相等的金额，在两个或两个以上的有关账户进行相互联系的记录的一种方法。复式记账的基本原理：资产=负债+所有者权益复式记账法特点:可以清晰的反映经营业务的来龙去脉可以用试算平衡的原理来检查账户记录的正确性完整的账户体系复式记账按采用的记账符合和记账规则的不同，复式记账法分为：借贷记账法∨增减记账法收付记账法借贷记账法

借贷记账法，是以“借”(debit)和“贷”(credit)为记账符号，记录和反映 企业资金增减变动情况的一种复式记账法。

借贷记账法是目前世界各国通用的一种复式记账法，我国《企业会计制度》规定，企业的会计记账采用借贷记账法。借贷记账法的基本内容一般包括记账符号、账户结构、记账规则和试算平衡方法。借贷记账法的账户结构

账户结构：每一个账户都分为“借方”和“贷方”两个部分，一般来说规定账户的左方为“借方”，账户的右方为“贷方”，其中一方登记金额的增加，另一方登记金额的减少。至于哪一方登记增加，哪一方登记减少，则取决于账户所反映经济活动的性质。借会计科目贷

借贷记账法的账户结构资产类账户是记录各项资产的增减变动和实有数的账户，按照会计惯例借方登记资产的期初余额和本期增加额，贷方登记资产的本期减少额。借方记录的本期合计数称作借方发生额，贷方记录的本期合计数称作贷方发生额。一般而言，资产类账户期初余额和本期增加数之和总会大于本期减少数，所以，资产类账户的期末余额一般在借方，反映资产的实有数。借方账户名称贷方

期初余额××

本期增加额××本期减少额××

期末余额××

期初余额+本期借方发生额–本期贷方发生额=期末余额

借贷记账法的账户结构负债及所有者权益类账户记录各项负债、所有者权益的增减变动和实有数的账户，贷方登记负债及所有者权益的期初余额和本期增加额，借方登记负债及所有者权益的本期减少额。一般而言，负债及所有者权益类账户期初余额和本期增加数之和总会大于本期减少数，所以，负债及所有者权益类账户的期末余额一般在贷方反映负债、所有者权益的实有数。借方账户名称贷方

期初余额××

本期减少额××本期增加额××

期末余额××期初余额+本期贷方发生额–本期借方发生额=期末余额

借贷记账法的账户结构

收入类账户的结构与负债及所有者权益类账户的结构基本相同。这是因为收入是利润的源泉，企业在生产经营中取得的各种收入，将会导致企业利润增加，利润在未分配之前可以将其看做所有者权益的增加。因此，收入类账户的结构与所有者权益类账户的结构基本相同。

即：该账户的贷方记收入的增加数，借方记收入减少数或转出数。期末时，应将增加数减去减少数的差额结转到“本年利润”账户的贷方，收入类账户期末没有余额。收入账户结构如下收入类账户

借方账户名称贷方本期减少额××本期转销发生额本期增加额××

期末无余额××

借贷记账法的账户结构

费用类账户的结构与资产类账户的结构基本相同。这是因为企业在生产经营中各种费用的发生是为了取得收入而付出的代价，因而需要从收入中得到补偿。费用的增加会导致企业利润的减少，因此，费用类账户结构与所有者权益类账户结构相反。即：借方记增加数，贷方记减少数或转出数。期末时，应将增加数减去减少数的差额结转到“本年利润”账户的借方，费用类账户期末没有余额。费用类账户

借方账户名称贷方本期增加额××本期减少额××

（转入本年利润）

期末无余额××

借贷记账法的账户结构

成本类账户记录企业各种生产费用的发生及其转销情况的账户。由于发生的生产费用将形成产成品或在产品的成本，而产成品和在产品都属于企业的资产，因而成本类账户的结构与资产类账户的结构基本相同。

成本类账户结构如下:即：借方登记增加数，贷方登记减少数，一般期末没有余额。如果有余额，也在借方，反映尚未完工的在产品成本。成本类账户

借方账户名称贷方

期初余额××

本期增加额××本期减少额××

期末余额××期初余额+本期增加额–本期减少额=期末余额账户类别借方贷方账户余额资产类增加减少借方负债及所有者权益类减少增加一般在贷方成本类增加减少一般无余额收入类减少增加一般无余额费用类增加减少一般无余额借贷记账法账户结构汇总借贷记账法的记账规则借贷记账法的记账规则可归纳为：有借必有贷，借贷必相等记账步骤：首先，分析经济业务的内容，确定它所涉及的账户名称及账户类型。其次，根据分析，确定该项业务对相关账户的影响是增加还是减少，从而确定应记入这些账户的借方还是贷方。第三，确定相关账户受影响的金额。

记账规则分析经济业务资产负债所有者权益1++2++3--4--5+-6+-7-+8+-9-+（借）（贷）（借）（贷）（贷）（借）（贷）（借）（贷）（贷）（贷）（贷）（贷）（借）（借）（借）（借）（借）例：A公司2009年7月发生如下经济业务，运用借贷记账法将经济业务在账户中进行记录2日，购入原材料，价款共计7000元，尚未支付6日，投资者甲投入现金60000元，存入本公司开户银行。10日，以银行存款偿还应付账款3000元。13日，投资者抽回投资13000元。14日，向银行借入短期借款4000元，直接用于还应付账款。20日，用银行存款购买一台设备，价款共计12,000元。25日，某投资者代为偿还短期借款4000元，作为对该公司投资的增加。26日，宣告发放现金股利5000元。28日，甲投资者将其对A公司的投资20000元转让给乙。

借贷记账法—业务分析

借贷记账法—业务分析银行存款原材料固定资产短期借款应付账款应付股利实收资本——甲实收资本——乙利润分配——未分配利润初：5000初：8000初：20000初：1000初：2000初：0初：25000初：0初：5000①：7000①：7000②：60000⑧：5000⑦：4000⑥：12000⑤：4000④：13000③：3000⑨：20000②：60000③：3000④：13000⑤：4000⑥：12000⑦：4000⑧：5000⑨：20000末：37000末：1000末：32000末：15000末：5000末：2000末：56000末：0末：20000会计分录为了保证账户记录的正确性，在把经济业务记入账户之前，应当根据原始凭证编制会计分录。复合分录

——一借多贷或一贷多借或多借多贷的对应关系会计分录是登记账户的依据，会计分录的正确与否，直接影响到账户的记录，乃至影响到会计信息的质量.

会计分录是对每笔经济业务列示其应借记和应贷记的账户名称及其金额的一种记录。在实际工作中，这项工作是通过在记账凭证上编制会计分录来完成。简单分录

——一借一贷的对应关系会计凭证

原始凭证又称单据，它是表示经济业务已经发生的书面证明。

记账凭证是根据原始凭证或原始凭证汇总表所记载的经济内容，运用复式记账法通过会计科目确定会计分录，并作为记账依据的一种会计凭证，也称作分录凭证。会计凭证：是记录会计业务、明确经济责任的书面证明，是记账的根据。按其填制的程序及用途，可以分为原始凭证和记账凭证：会计凭证（续）记账凭证和原始凭证同属于会计凭证，但二者存在以下区别与联系：原始凭证是根据发生或完成的经济业务填制；记账凭证是根据审核后的原始凭证填制。原始凭证证明经济业务已经发生或完成；记账凭证要根据会计科目对已经发生或完成的经济业务进行归类、整理。原始凭证是由经办人员填制的；记账凭证一律由会计人员填制。原始凭证是填制记账凭证的依据；记账凭证是登记账簿的依据。

会计账簿会计账簿简称账簿，它是由一定格式、互有联系的账页组成，以会计凭证为依据，序时的、分类的记录各项经济业务的会计簿籍。账簿按其不同的用途可分为：分类账——按照账户进行分类登记各项经济业务的账簿。按照管理的要求，分类账分为总分类账和明细分账。总分类账余额应等于其明细分类账各子目余额之和,两者具有统制和被统制的关系日记账——按经济业务发生或完成时间先后顺序逐日逐笔登记的账簿。常见的日记账有现金日记账、银行存款日记账等

试算平衡

试算平衡就是根据“资产=负债+所有者权益”的平衡关系，按照记账规则的要求，通过对本期全部账户记录的汇总计算和比较，来检查账务处理的正确性一种验算方法。编制：试算平衡表是以总分类账的余额来编制的（总分类账中的数据系来自于记账凭证中各笔分录），若试算结果发现各个总分类账户的余额不满足会计等式，则分录、记账过程中必定有错，必须及时更正。用途：

1.验证会计记录下计算有无错误。

2.便于编制会计报表。

3.粗略显示财务状况和经营成果。试算平衡（续）试算平衡方法：方法一：本期发生额平衡法所有帐户本期借方发生额合计=所有帐户本期贷方发生额合计

方法二：余额平衡法：所有帐户期末借方余额合计=所有帐户期末贷方余额合计

试算平衡（续）

格式借贷同时遗漏。借贷同时重复记账。借方或贷方发生同数的错误。通过试算平衡表来检查账簿记录是否平衡并不是绝对的：如果借贷不平衡，可以肯定账户的记录或计算有错误；但是如果借贷平衡，却不能肯定记账没有错误。

账项调整

账项调整的依据是权责发生制，有些款项虽在本期内已经收到和入账，但不应属于本期收入；而有些款项虽在本期内尚未收到，却应属于本期的收入。

账项调整主要是为了在利润表中正确的反映本期的经营成果，但是收入和费用的调整，必然会影响到有关的资产、负债、所有者权益项目发生相应的增减变动，因此，合理、正确地进行期末账项调整，不仅关系到利润表能否正确反映，而且也关系到资产负债即:企业期末的财务状况能否正确反映。有些款项虽在本期内已经支付和入账，但不应归属于期的费用；而有些款项虽在本期内尚未支付，却应属于本期的费用。所以，在期末结账之前，必须对这些账项进行必要的调整。

账项调整——预付费用

有些交易如保险、租赁等通常是规定先支付然后才有享用的权利。这样对企业来说就形成了一项预付费用。企业对这类交易一般在现金支付时记作资产，随着劳务的提供这项资产逐渐被耗用，其将被分期确认为费用。比如，预付保险费、预付报刊订阅费、租金等。预付费用：

账项调整——

预收收入企业本期收到以后会计期间的收入或款项，如预收款和各种预收收入等，虽然本期已经收款入账，但因尚未向付款单位提供商品或劳务，或财产物资使用权，所以不属于本期的收入，是一种负债性质的预收款项。预收收入随着产品的交付或劳务的提供等应尽义务的履行，企业应在每个履行期的期末对那些已经实现的部分应从负债账户调整到收入账户中来，将其作为当期的营业收入，以正确计算本期利润。未实现的部分递延到下期。

账项调整——

应计费用企业在本期已耗用，或本期已受益的支出，理应归属为本期发生的费用。应计费用由于这些费用尚未支付，故在日常的账簿记录中尚未登记入账，比如应付租金、预提保险费、预提短期借款利息等。应计费用的调整一方面应确认费用，另一方面要增加负债，费用确认后于结账时转入“本年利润”账户，负债则于下期支付时再予冲销。

账项调整——

应计收入应计未入账的资产或收入是指在报表日已实现或赚取而尚未收现的各项收入，如应收利息、应收租金等。

应计收入应计收入的调整一方面增加收入，另一方面增加资产。

账项调整——

其他调整有形固定资产中的厂房、设备等，都是一种可供企业生产经营中多年使用，并提供大量服务的资产。固定资产折旧

企业取得这些资产，可以看作是为了取得它们未来若干年内的服务潜力，并给企业带来经济效益。而厂房、设备等固定资产的服务潜力，随着企业的不断使用或时间的推移，其效能逐渐衰减直至消逝。这类已消逝的服务潜力，在确定企业利润时，应按消逝量的大小，将其成本予以分摊。这种为取得资产的服务而耗用的成本就成为折旧。换句话说，折旧是用某种系统、合理的方法，将固定资产的成本摊入各个服务期间的一种程序。

账项调整——

其他调整(续）坏账准备

企业向客户提供商业信用，即赊销，虽然能增加销货，但也承担客户因某种原因而不付款，以致造成坏账的信用风险。当某一账户被证实很可能会成为坏账且金额能合理估计时，应该通过适当的程序，调整应收账款，反映应收账款的变现价值，并在销货当期以费用列报，抵销销售收入，以正确配比。

结账结账是指会计期末将各账户余额结清或转至下期，使各账户记录暂告段落的过程。实际上就是计算和结转各账簿的本期发生额和期末余额，并终止本期的账务处理工作。两类账户：实账户（永久性账户