《税法》（高职版）课件 第一章 税法认知

项目一

税法认知任务一税收的内涵和分类任务二税法的内涵和构成要素任务三税收的原则本章内容任务四税收立法与执法

【学习目标】

【素养目标】

【素养提升设计】表1-1全额累进税率表

单位：元表1-2超额累进税率表

单位：元任务一税收的内涵和分类一、税收的内涵

（一）税收的含义

税收是国家为行使其职能、满足社会公共需要，凭借公共权力，按照法律所规定的标准和程序，参与国民收入分配并调整税收分配关系，强制地、无偿地且较为固定地取得财政收入的一种方式。

（二）税收的特征强制性无偿性固定性二、税收的分类

（一）按征税对象性质分类1.流转税又称流转税类，也称商品（货物）和劳务税类，是指以货物、劳务、服务、无形资产或者不动产买卖的流转额为征税对象征收的各种税，如我国的增值税、消费税、关税等。流转税发生在生产、流通或服务领域，按照纳税人取得的销售收入等流转额进行计算征收。2.所得税又称所得税类，是指以所得额为征税对象征收的各种税，如我国的企业所得税、个人所得税、土地增值税。所得额一般情况下等于全部收入减除为取得收入耗费的各项成本费用后的余额。资源税和环境保护税，又称资源税和环境保护税类，是指以应税自然资源、其他资源或者纳税人直接向环境排放的应税污染物为征税对象征收的各种税，如我国的资源税、城镇土地使用税、环境保护税。又称财产税类，是指以纳税人拥有或支配的财产为征税对象征收的各种税，如我国的房产税、车船税。3.资源税和环境保护税4.财产税又称特定目的税类，是指为了达到某种特定目的，对特定对象和特定行为征收的各种税，如我国的车辆购置税、耕地占用税、城市维护建设税、烟叶税、船舶吨税。又称行为税类，是指以纳税人发生的某种行为为征税对象征收的各种税，如我国的印花税、契税。5.行为税6.特定目的税（二）按计税依据分类

1.从价税

从价税是以征税对象的一定价值单位（价格、金额等）为标准，按一定比例税率计征的各种税，如我国的增值税、个人所得税、房产税等。（三）按税收与价格的关系分类1.价内税价内税是指税金包含在商品价格之中，作为价格构成部分的各种税，如我国的消费税。消费税的计税依据为含消费税的价格。（四）按税收收入的归属分类1.中央税中央税是指收入归中央政府支配使用的各种税，如我国的消费税、关税等。2.地方税地方税是指收入归地方政府支配使用的各种税，如我国的城镇土地使用税、耕地占用税等。3.中央地方共享税中央地方共享税是指收入由中央政府和地方政府按一定比例分享的各种税，如我国的增值税。我国增值税税收收入，中央政府分享50%，地方政府分享50%。（五）按税收负担能否转嫁分类

1.直接税是指纳税人同时是税收的实际负担人（负税人），纳税人不能或不便于把税收负担转嫁给他人的各种税，如我国的企业所得税、个人所得税、车辆购置税等。2.间接税是指纳税人不是税收的实际负担人（负税人），纳税人能够通过销售商品等行为来把税收负担转嫁给他人的各种税，如我国的关税、消费税、增值税等。任务二税法的内涵

和构成要素

一、税法的内涵（一）税法的含义税法是指有权的国家机关制定的有关调整税收分配过程中形成的权利义务关系的法律规范的总和。对税法的含义可以从以下三个方面理解：（二）税法的特征（1）从立法过程看，税法属于制定法，而不属于习惯法。（2）从法律性质看，税法属于义务性法规，而不属于授权性法规。（3）从内容看，税法属于综合法，而不属于单一法。二、税法的构成要素

税法的构成要素又叫税收制度的构成要素，它包括：总则、纳税义务人、征税对象、税目、税率、纳税期限、减税免税、纳税环节、纳税地点、罚则、附则等项目。总则纳税义务人征税对象税目税率纳税期限减税免税纳税环节纳税地点罚则附则税法的构成要素

（一）总则总则主要包括税法的立法意图、立法依据、适用原则等。（二）纳税义务人纳税义务人又称纳税人、纳税主体，是指依法直接负有纳税义务的单位或个人。（三）征税对象征税对象，又称课税对象，是税收法律关系中征税主体和纳税主体双方权利和义务所共同指向的物或行为。征税对象是区别一种税与另一种税的重要标志。（四）税目税目是各税种的具体征税项目，反映征税的具体范围，是对征税对象质的界定。税目体现征税的广度，是征税对象的具体化。例如，我国的消费税设置了烟、酒、高档化妆品等15个税目。（五）税率税率是税额与计税依据之间的比例，是计算税额的尺度。税率的高低，直接关系到国家财政收入的多少和纳税人负担的大小。税率体现征税的深度，是衡量税负轻重与否的重要标志。税率的形式主要有以下几种。并非所有的税种都必须设置税目，例如我国的企业所得税就不需要设置税目。1.比例税率

比例税率，是对同一征税对象不分计税金额的大小，都按规定的同一比例计征税款。例如，我国增值税采用比例税率。2.定额税率

定额税率，是按征税对象的一定计量单位，直接规定一个固定的税额计征税款。例如，我国啤酒的消费税采用定额税率。3.全额累进税率

全额累进税率，是按征税对象的计税金额划分若干级距，每一级距分别规定不同的税率，税率依次提高，当计税金额达到相适应的某个级距时,征税对象的全部计税金额都按照这个级距的税率计征税款的一种累进税率。4.超额累进税率

超额累进税率，是按征税对象计税金额划分若干级距，每一级距分别规定不同的税率，税率依次提高，计税金额每超过一个规定的级距，对超过的部分就按高一级的税率计征税款的一种累进税率。例如，我国综合所得的个人所得税采用超额累进税率。5.全率累进税率

全率累进税率，是按征税对象计税金额的相对率（相对比例）划分若干级距,每一级距分别规定不同的税率,税率依次提高，当计税金额的相对率达到相适应的某个级距时,征税对象的全部计税金额都按照这个级距的税率计征税款的一种累进税率。6.超率累进税率

超率累进税率，是按征税对象计税金额的相对率（相对比例）划分若干级距，每一级距分别规定不同的税率，税率依次提高，相对率每超过一个规定的级距，对超过的部分就按高一级的税率计征税款的一种累进税率。（六）纳税期限

与纳税期限相关的概念有纳税义务发生时间和纳税申报期限（或纳税申报与税款缴纳期限）。

（1）纳税义务发生时间是指纳税人具有纳税义务的起始时间，是一个时间点（某天）。《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（简称《增值税暂行条例实施细则》）规定，采取预收货款方式销售货物的，纳税义务发生时间为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天。

（2）纳税期限是指纳税人每隔固定时间汇总一次纳税义务的时间，一般为一个时间段（按次纳税除外）。

纳税期限有三种形式：1）按期纳税，如一般情况下的增值税、消费税等；2）按次纳税，如耕地占用税、车辆购置税等；3）按年计征、分期预缴或缴纳，如企业所得税按年计征、分期预缴；房产税、城镇土地使用税按年计征、分期缴纳。《增值税暂行条例》规定，增值税的纳税期限为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。

（3）纳税申报期限是指纳税人在纳税期限期满以后应依法向征税主体进行申报并缴纳税款的时间，一般为一个时间段。《增值税暂行条例》规定，纳税人以1个月或者1个季度为一个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税。（七）减税免税

减税免税是税法对特定的纳税人或征税对象针对税收减免的鼓励或照顾措施。减税是对应纳税额给予少征一部分的优惠，而免税是对应纳税额给予全部免征的优惠。税基式减免税率式减免税额式减免1.税基式减免

税基式减免是指通过直接降低计税依据的方式来实现的减税免税。

税基式减免涉及的概念包括起征点、免征额、项目扣除以及跨期结转等。2.税率式减免税率式减免是指通过直接降低税率的方式实现的减税免税。税率式减免涉及的概念包括重新确定较低的税率、选用其他较低的税率、零税率。3.税额式减免税额式减免是指通过直接减少应纳税额的方式实现的减税免税。税额式减免涉及的概念包括全部免征、减半征收、核定减征率以及另定减征额等。（八）纳税环节纳税环节是指税法规定纳税人针对征税对象应当缴纳税款的环节。不同税种的纳税环节有可能分布在生产、批发、零售、进出口、取得收入、发生成本费用等各个环节上。（九）纳税地点纳税地点是指根据各个税种征税对象的纳税环节以及便于对税源进行控制而规定的纳税人（包括代征代缴、代扣代缴、代收代缴义务人）的具体纳税地点。（十）罚则罚则又称法律责任，是对违反税法的行为所采取的处罚措施。（十一）附则附则主要规定某项税法的解释权和生效时间。任务三税法的原则一、税法的基本原则

税法的基本原则是统率所有税收法律规范的根本准则，是一定社会经济关系在税收法律制度中的体现，是国家税收法治的理论基础。税法的基本原则可以概括为税收法定原则、税收公平原则、税收合作信赖原则与实质课税原则。（一）税收法定原则

税收法定原则，也称税收法律主义、税收法定主义，是指税收法律关系主体的权力（权利）义务必须由法律予以规定；税法的各个构成要素必须且只能由法律予以明确规定；征纳主体的权力（权利）义务只以法律规定为依据，没有法律依据，任何主体不得征税或减免税收。（二）税收公平原则

税收公平原则，也称税收公平主义，是指税收负担必须根据纳税人的负担能力进行分配，负担能力相等，则税负相同；负担能力不等，则税负不同。（三）税收合作信赖原则

税收合作信赖原则，也称税收合作信赖主义、公众信任原则，是指税收征纳双方的关系是相互合作、相互信赖的，而不是相互对抗的。（四）实质课税原则

实质课税原则是指应当依据纳税人的真实负担能力决定其税负，不能仅考虑其表面和形式上是否符合课税要件。纳税人在是否满足课税要件这一问题上，其外在形式与内在真实之间有些时候会因一些客观因素或纳税人的故意伪装而产生差异。二、税法的适用原则

税法的适用原则主要包括：法律优位原则，法律不溯及既往原则，新法优于旧法原则，特别法优于普通法原则，实体法从旧、程序法从新原则，程序法优于实体法原则。任务四税收立法与执法一、税收立法（一）税收立法的概念

税收立法是指特定的国家机关依照其职权范围，按照一定的原则，通过一定程序制定、修改、废止税收法律规范的活动。税收立法可以分为广义的税收立法和狭义的税收立法。广义的税收立法指国家机关依据法定权限和程序，制定、修改、废止税收法律规范的活动；狭义的税收立法则是指国家最高权力机关制定、修改、废止税收法律规范的活动。税收立法通常采用广义的含义。（二）税收立法权及立法机关1.税收立法权税收立法权是指特定的国家机关依法所行使的，通过制定、修改、废止税收法律规范，调整一定税收法律关系的综合性权力体系。在我国，划分税收立法权的直接法律依据主要是《中华人民共和国宪法》与《中华人民共和国立法法》。2.税收立法机关及立法形式特定的国家机关根据国家立法体制制定的一系列税收法律、税收法规、税务规章和税务规范性文件，构成了我国广义的税收法律体系。（三）税收立法程序税收立法程序是指特定的国家机关在制定、修改、废止等税收立法活动中必须遵循的法定步骤和方法。以税收法律和税收行政法规为例，目前我国税收立法程序主要包括以下几个阶段。1.提议阶段无论是税法的制定，还是税法的修改、废止，一般由国务院授权其税务主管部门（财政部、国家税务总局、海关总署）负责税收立法的调查研究等准备工作，并提出立法方案或税法草案，上报国务院。2.审议阶段税收行政法规由国务院负责审议。税收法律在经国务院审议通过后，以议案的形式提交全国人民代表大会常务委员会的有关工作部门，在广泛征求意见并做进一步的修改后，提交全国人民代表大会或其常务委员会审议通过。3.通过和公布阶段税收行政法规由国务院审议通过后，以国务院总理的名义发布实施；税收法律在全国人民代表大会或其常务委员会开会期间，全国人大代表们先听取国务院关于制定税法议案的说明，经过讨论，以简单多数的方式通过后，以国家主席的名义发布实施。二、税收执法（一）税收执法的含义税收执法又称税收行政执法。广义的税收执法是指国家税务行政主体执行税收法律规范的行为，既包括具体行政行为，也包括抽象行政行为，还包括行政机关的内部管理行为。狭义的税收执法专指国家税务行政主体依照法定的职权和程序将一般的税收法律规范适用于税务行政相对人或事件，调整具体税收关系的税法实施活动。通常意义上，税收执法是指狭义的税收执法。（二）税收执法权税收执法权主要包括税款征收管理权、税务检查权、税务稽查权、税务行政复议裁决权、税务行政处罚权。1.税款征收管理权税款征收管理权是指征税主体依法对纳税主体的应纳税款进行征收和管理的权力。（1）税务机构设置。中央政府设立国家税务总局（正部级），省及省以下税务机构设立税务局。此外，海关总署及下属机构负责关税、船舶吨税征管和受托征收进出口增值税和消费税等税收。（2）税收征管范围的划分。1）税务局主要负责下列税种及非税收入等的征收和管理：增值税（进出口环节增值税除外）、消费税（进出口环节消费税除外）、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加、企业所得税、个人所得税、车辆购置税、印花税、资源税、城镇土地使用税、土地增值税、房产税、车船税、契税、环境保护税、出口退税（增值税、消费税）、非税收入和社会保险费等。2）海关负责关税、船舶吨税的征管，以及受托代征进出口环节的增值税和消费税。（3）我国中央政府与地方政府税收收入的划分。根据国务院关于实行分税制财政管理体制的规定，我国的税收收入分为中央政府固定收入、地方政府固定收入和中央政府与