企业国有资产无偿划转税收政策研究

随着国有企业改革优化工程不断深入推进，国有资产无偿划转工作具有极其重要的作用，能够帮助企业实现对国有资产的高效整合管理，在社会中受到各大国有企业的广泛应用。国有资产无偿划转能够对国有企业经济发展与组织布局起到一定优化帮助作用，能够凸显国有企业资产划转改革效率，有效加强企业市场竞争能力，以此促进企业发展水平。与国有资产有偿划转相比，无偿划转工作并未对企业过哟资产进行改变或减少，并且从全局角度分析，其能够有效降低所得税或者相关流转税等税务负担。一、企业进行国有资产无偿划转的基础条件企业进行国有资产无偿划转工作的前提条件是其必须满足国家对于国有资产无偿划转相关管理规定与行业规范政策等，开展国有资产无偿划转工作的主体企业必须是事业单位、国有企业或公司以及政府机关单位中的一种。通俗来讲，就是在满足国资委部门发布的国有资产无偿划转政策的前提下，资产无偿划转双方都应当是独资国有企业。如果无偿划转参与双方中的任意一方不满足基础条件，则其资产划转工作不适用于国资委发布的239号文件规定内容。在实际应用中，如果接收方属于国有企业在境外独立持股的企业，虽然其在工商部门中的登记信息为外商独资企业，但是依然可以将其视作为纯国有企业，可以使用与国有资产无偿划转条件。与此同时，国有企业进行资产无偿划转工作时，为满足税务处理工作的特殊需求，资产转化双方必须为百分百直接控制的居民型国有企业。二、企业国有资产无偿划转现状与主要形式新时代背景中，我国经济市场呈快速发展趋势，国家在社会建设的同时更加注重于市场环境的建设工作。企业并购重组相关工作数量迅速增长。在国有企业并购重组的过程中，国有资产无偿划转手段对于国有企业制度改革优化、企业发展布局与市场环境管理具有十分重要的作用。从转化类型角度分析，国有资产无偿划转工作主要包括上市国有企业无偿划转、非上市国有企业无偿划转以及“三供一业”国有资产划转。上市国有企业无偿划转。随着社会发展水平不断提高，上市国有企业进行行政化划转数量逐渐增加，其使用的资产转化方式均是无偿划转。依据不完善调查报告信息显示，2018～2021年上市公司行政化划转数量如下：2018年109起，完成74起；2019年135起，完成数量79起；2020年156起，完成数量98起；2021年187起，完成数量121起。具体情况如下表所示。非上市国有企业资产划转。在国有资产整合管理的过程中，非上市企业国有资产无偿划转工作数量同样较多。比如，陇神戎发披露为优化企业布局结构、全面落实企业改革优化政策、促进企业实现快速转型的需求，于2019年4月与甘肃国投之间开展了国有资产无偿划转工作。其在资产划转的过程中充分发挥了其在地区医药行业中的引领带动作用，在无偿划转后，甘肃国投将百分百持股永心集团。此外，为加强制度改革效率，部分政府机构下的企业资产或股权全部被无偿划转到国资委下属企业中。比如，中国银监会与2018年10月发布文件，对白银市财政局持股的光大兴陇信托有限责任公司3480万股权无偿划转到甘肃金融控股集团有限公司名下。“三供一业”产业无偿划转。依据国务院国资委相关要求规定从2016年开始需要对国有企业办历史问题解决能力与社会职能等工作进行剥离，同时在全国范围内全面推广国有企业职工家属区“三供一业”分离工作，并于2018年底基本实现预期工作目标。从2019年开始，国有企业不再对“三供一业”进行任何费用承担。三、企业国有资产无偿划转税收政策研究(一)企业所得税现行税务法律、会计准则以及企业会计制度等对企业国有资产无偿划转工作的性质与财务相关作出了明确认定。在实务工作中会将资产无偿划转工作理解为划入方追加投资、划出方减少投资的企业性质。同时，为方便无偿划转工作开展，企业追加或减少投资的行为需优先以改变企业资本公积为主，从而能够有效省去工商部门登记变更环节。从划入方角度来讲，在增加企业资产的同时增加资本公积；从划出方角度来讲，减少企业资产的同时减少资本公积。但是需要注意，这种处理方法可能给会导致划出方账面资本公积出现一定问题，因此在实际工作中，大部分企业会选择优先处理实收资本，如果实收资本无法满足需求时在选择冲减企业留存收益。这种模式从理论角度分析具有良好的使用效果，因此，企业留存收益能够通过红股分配或者股本转增等手段划转为实收资本。依据我国税务相关法律规定，企业通过不同渠道来源所获取的货币或非货币形式的经济收入被统称为企业收入总和，其中包括外界捐赠收入等。而外界捐赠收入主要是指企业无偿接收的来自社会中企业个人、组织或者企业赠与的货币与非货币形式的资产。同时相关政策规定，企业进行资产外部捐赠时，资产的归属权已经发生变更，不再属于企业内部资产，因此应当将其视作销售资产进行收入明确。因此一种观念认为，无偿划转应当与无偿捐赠视作同等情况，划入方需要依据资产的实际价值明确税务收入，并及时缴纳企业所得税。资产划出方则需要被看作为销售方，对划转资产的账面价值与实际价值进行计算，依据差值求得税务收入，并积极缴纳企业所得税。河北省税务局出台相关政策规定对无偿划转中的税务相关问题进行明确规定：企业在国有资产无偿划转时，划出方需要依据资产净值计算同等销售收入，划入方同样需要依据资产净值计算税务基础。依据文件内容能够发现，无偿资产划转可以视为产品销售处理，但是划出方需要依据账面净值计算收入，所以对当期纳税所得并不会产生影响。(二)土地增值税企业进行国有资产无偿划转时如果涉及到国有土地使用权、地面建筑产权以及相关权益转让时，转让方应当承担土地增值税的缴纳工作。虽然土地增值税相关政策条例中规定，企业单位对国有土地资源使用权、地标建筑产权以及其他权益进行出售或者其他有偿形式变更时，其需要承担土地增值税的实际纳税义务，其中并不包括捐赠、继承等无偿转移的行为。但是，在土地增值税相关具体问题中对捐赠行为进行了细致规定，其规定捐赠行为主要指带以下几种情况：土地使用权归属人或者房产归属人将土地、房屋的使用权直接赠与直系亲属或者承担了赡养义务的成员；土地使用权归属人或者房产归属人借助中国境内非营利性机关单位或社会团体将土地、房屋使用权赠送给民政、教育以及企业公益事业或社会福利相关的。通过上述内容能够发现，国有资产进行无偿划转中如果涉及到土地使用权、地表建筑产权以及其他附属产权的转让，如果不属于上述两种捐赠行为，则需要转让方依据相关规定缴纳一定数量的土地增值税。(三)营业税在正常情况下，企业进行国有资产无偿划转时如果涉及到土地使用权或者相关不动产划转，则需要转让方承担营业税缴纳。依据营业税相关条例规定，企业将土地使用权或者不动产无偿捐赠给其他人企业时，需要将其视为发生税务行为。因此可以说，国有资产无偿划转的过程中如果涉及到房屋、厂房等不动产或者土地使用权的划转时，转让方需要将其视为应税行为，并依据相关规定进行5%营业税缴纳。但是在实际操作中，出于对税收工作进行统筹规划管理的目的，已将无偿划转工作转变为以不动产或者无形资产投资的形式入股，再将相应股权进行转让，从而能够免征营业税。其主要依据是国家出台的营业税相关政策规定，从2003年开始，可以以不动产或者无形资产的形式投资入股，参与投资方实际利润分配或者承担企业投资风险问题的行为并不计算在征收营业税的范围内。在投资后其划转的国有产权同样不进行营业税征收。(四)增值税依据增值税相关法律规定，在中国境内进行货物销售或者进行劳务修配时，无形资产、销售服务、相关不动产以及进口货物的相关归属企业或个人，可以视为增值税的实际纳税人，需要严格依据相关条例进行增值税缴纳。同时，我国相关条例内容规定，销售货物主要是指有偿转让货物的所有权，而有偿则指代购买方获取到的货物、货币以及其他经济相关利益。综上所述，企业国有资产中的无形资产、有形资产以及不动产等记性无偿划转主要是指在无对价基础或者无偿的情况下进行的资产流转，而非无形资产、不动产或者销售货物，因此并不需要进行增值税缴纳。依据《增值税实施细则》中的第四项条例规定，企业或者个体商户将购买、代理加工或者自产的商品无偿捐赠给其他企业或个体时，将其视作为货物销售行为。部分专家学者认为资产无偿划转与无偿捐赠行为相差无几，都应当视为销售行为，需要进行增值税缴纳。(五)印花税国有资产进行无偿划转的过程中，如果参与双方签订了产权转移文件，双方还需要缴纳一定数量的印花税。依据印花税相关法律条例内容规定，产权转移文件主要是指针对产权进行转卖、集成、分离、划转以及赠送等环节中必要的法律凭证文件。产权转移文件作为企业缴纳印花税的基础凭证，可以依据记录金额的0.05%贴花。因此，如果国有资产在无偿划转的过程中牵扯到相关产权登记过户，签订了产权移交文件凭证的参与双方需要依据凭据记录金额的0.05%进行印花税缴纳。通俗来讲，印花税的性质属于行为税，主要针对企业经济活动中涉及到具有法律凭证的行为活动开展的税务征收，其具有权威的法律效力。企业国有资产无偿划转中涉及到的印花税主要包括两项，分别是资金账簿和产权转移书据。依据相关规定能够发现，在国有资产无偿划转时，针对划出方已经贴花的部分，划入方可不再进行二次贴花。除此之外，独资国有企业或者国有控股企业在改制或者重组的过程中记性上市企业国有股权无偿划转行为暂时不收取交易印花税。(六)契税国有资产无偿转化过程中如果涉及到房屋产权归属或者土地使用权属转移时，接收方应当进行契税缴纳。依据国家出台相关契税条例规定内容，中国境内进行房屋或土地权属转移时，承接方即为契税的实际缴纳方，需要严格依据相关规定进行契税缴纳。同时规定内容中还表示，房屋和土地权属的转移行为还包括房屋与土地使用权的赠与行为。因此，企业国有资产无偿划转时如果涉及到房屋与土地权属的转移，接收方必须进行契税缴纳工作。除此之外，相关法律条例规定，对房屋赠与以及土地使用权赠与行为产生的契税进行税务计算时，需要依据土地或房屋出售交易市场价格进行专业核定。四、企业国有资产无偿划转工作质量提升的有效措施以某企业为实际案例进行研究，该企业受同一国资委控股的A国有独资公司无偿划转为同一国资委控股B企业，企业性质从国资委直属企业转变为附属二级企业。在实际工作中，由于市场实际环境与国有企业改革制度不尽相同，国资委将A企业无偿划转给D企业，其符合无偿划转基本需求。依据该企业上一年度实际审计报告或者国资监管部门批准的资产核算结果，将其划入D企业，并在财务报表中完成相关财务处理，同时对产权进行有效登记。个别财务报表。利用个别财务报表进行划转时，需要依据国资监管部门批准的相关金额进行财务报表编制，同时借机长期资产股权投资项目，贷记资本公积。如果批准过程中对注册资本金投入进行了明确规定，则将其直接计入到实收资本中。合并财务报表。在企业合并当中，如果涉及到国有资产无偿划转，则需要将转让价格等化为零，被合并企业的所有权益在最终合并方中财务报表中的具体财务价值可以作为股权投资的初始资本，初始资本与支付对价之间的价格差值，可以对资本公积进行适当调整，如果资本公积无法冲减，可以对留存收益进行调整。税务处理。在税务处理的过程中，依据国家相关标准规定进行，如果划转双方