会计职称中级实务-第三章固定资产

第三章固定资产

考情分析

单独一道

计算题

本章近五年考点分布图

,触选尊

•多通气

■判断题

•计算总

・综合题

本章作为基础性章节，非常重要，考试分值一般在4T0分，在各个题型中都可以进行考查。

固定资产可以单独考查计算题，也可以与投资性房地产、借款费用、非货币性资产交换、债务重组、所得

税等内容相结合考查计算题或综合题，尤其是初始计量、折旧、处置等考查形式非常灵活，要求大家必须要熟

练掌握。

01固定资产的确认和初始计量

02固定资产的后续计量

03固定资产的处置

第一节固定资产的确认和初始计量

【考点1］固定资产的确认（★）

近五年考试题型、分假分布

•单选密・判断题

房地产开发企业

的固定资产

房子

/\

存货固定资产

（-）固定资产的定义

固定资产，是指同时具有以下特征的有形资产：

①为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；

【链接】与存货不同，存货的持有目的是为了对外出售。

【提示】这里的出租是指机器设备，如果出租的是建筑物，则属于企业的投资性房地产。

【链接】第四章投资性房地产

②使用寿命超过一个会计年度。

（二）固定资产的确认条件

固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认：

1.与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；

2.该固定资产的成本能够可靠地计量。

（三）固定资产确认条件的具体运用

1.由于安全或环保的要求购入的设备，应确认为固定资产。

【解释】这些设备虽然不能直接给企业带来经济利益，但能够为此减少未来由于环境污染而需要支付的环境

治理费或者罚款，所以，间接地给企业带来了经济利益，也符合固定资产的定义。

2.固定资产的各组成部分，如果具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，由此适用不同折

旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。

【举例】飞机的引擎，可以单独确认为一项固定资产。

3.工业企业所持有的工具、用具、备品备件、维修设备等资产，施工企业所持有的模板、挡板、架料等周

转材料，以及地质勘探企业所持有的管材等资产，尽管使用期限超过一年，但由于数量多、单价低，通常确认

为存货（周转材料）。

【提示】符合固定资产定义和确认条件的，比如民用航空运输企业的高价周转件等，应当确认为固定资产。

【例题•判断题】（2011年、2017年）

企业为符合国家有关排污标准而购置的大型环保设备，因其不能为企业带来直接的经济利益，因此不确认

为固定资产。（）

【答案】X

【解析】企业由于安全或环保的要求购入设备等，虽然不能直接给企业带来未来经济利益，但有助企业从其

他相关资产的使用中获得未来经济利益或者获得更多的未来经济利益，也应确认为固定资产。

【例题•单选题】（2018年改编）

下列各项中，应确认为房地产开发企业固定资产的是（）。

A.作为本企业办公用房购入的写字楼

B.已完成开发并拟出售的商品房

C.已完成开发并已用于出租的商品房

D.施工持有的模板、挡板、架料

【答案】A

【解析】选项BD,属于存货；选项C,属于投资性房地产。

【考点2】固定资产的初始计量（★★★）

201s年2015年2016年（1批）201；年（1批〉20】；年（2批）2018年（1枇）

固定资产应当按照成本进行初始计量。

固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。

价款、相关税费、运杂费、包装费和安装

成本等

符合资本化条件的借款利息、外币借款折

算差额、应分摊的其他间接费用

达到预定可使用状态

（-）外购固定资产

相关专业人员达到预定可使用状态

税费运输费运输费—服务费）-----

购买装卸费♦

价款0

♦s'安装费

（:.］八…,：

••员工培训费”的区

别，员工培调费不应

【提示】（1）动产：如果增值S4进项计入购买成本.

税款允许抵扣.则不计入成本：否则应

计入成本.

【提示】（1）若需要安装:

如果购置的是车辆,那么车辆购置税应

购买成本先计入在建工程，

计入成本.

达到预定可使用状态后,转

（2）不动产：增值税迸项税族分两年入固定资产.

抵扣,第一年抵6（H.第二年抵40%.

（2）若不需要安装：

直接计入固定资产.

【提示】员工培训费指的是如新员工培训、专业技能培训、工作方法培训等等，它影响的是员工是否能够正

常使用该固定资产，并不影响固定资产本身是否能够正常运转，且该费用发生在固定资产达到预定可使用状态

之后，不属于固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，故不计入固定资产成本。

“乍辆调试”“驾驶培训”

达到预定可使用状态

1.购入动产

（1）不需要安装

借：固定资产

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款、应付账款等

（2）需要安装

借：在建工程

应交税费一一应交增值税（进项税额）

贷：银行存款、应付账款等

借：在建工程

贷：原材料、应付职工薪酬等

达到预定可使用状态：

借：固定资产

贷：在建工程

【例题•单选题】（2016年改编）

甲公司系增值税一般纳税人，购入一套需安装的生产设备，取得的增值税专用发票上注明的价款为300万

元，增值税税额为48万元，自行安装耗用材料20万元，发生安装人工费5万元。不考虑其他因素，该生产设

备安装完毕达到预定可使用状态转入固定资产的入账价值为（）万元。

A.320

B.325

C.348

D.373

【答案】B

【解析】该固定资产的入账价值=300+20+5=325（万元）。增值税税额可以抵扣，不计入固定资产成本。

【例题•单选题】（2018年改编）

甲公司为增值税一般纳税人，2018年6月15日购入一项生产设备并立即投入使用。取得增值税专用发票

上注明价款500万元，增值税税额80万元。当日预付未来一年的设备维修费，取得增值税专用发票上注明的价

款为10万元，增值税税额为1.6万元，不考虑其他因素，该设备的入账价值是（）万元。

A.500

B.510

C.580

D.591.6

【答案】A

【解析】增值税允许抵扣，不计入成本；当日预付未来一年的设备维修费于发生时计入当期损益，所以该设

备的入账价值为500万元。

【提示】2019年教材删除了“生产车间设备维修费计入当期损益”的说法，该问题具有一定争议，有的观

点认为计入制造费用，有的观点认为计入管理费用，但总之是不计入固定资产的，这是确定的。

【例题•单选题】

甲公司外购某项需要安装的生产用精密仪器，购买价款为2000万元，取得的增值税专用发票上注明进项税

额320万元，安装费用100万元，为达到正常运转发生测试费20万元，外聘专业人员服务费10万元，另外发

生员工培训费8万元。该设备的入账成本为（）万元。

A.2430

B.2458

C.2130

D.2138

【答案】C

【解析】增值税进项税额允许抵扣，不计入成本；外聘专业人员服务费应计入成本，员工培训费不计入成本。

所以，该设备的入账成本=2000+100+20+10=2130（万元）。

2.购入不动产（政策已变化，了解即可）

企业作为一般纳税人，对于自2016年5月1日后取得并按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后

取得的不动产在建工程：

（1）取得时：

借：固定资产等

应交税费一一应交增值税（进项税额）【进项税额X60%】

——待抵扣进项税额【进项税额X40%】

贷：银行存款等

（2）第13个月时：

借：应交税费一一应交增值税（进项税额）【进项税额X40%】

贷：应交税费一一待抵扣进项税额【进项税额X40%】

3.以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产

应将各项资产单独确认为固定资产，并按固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定

资产的成本。

“固定资产2”的成本

=总成本

+（固定资产I、2、3、

4、5的公允价值之和）

X固定资产2的公允价值

【例3-1】2X16年4月21日，甲公司向乙公司一次购入3套不同型号且具有不同生产能力的设备A、B和

C,取得的增值税专用发票上注明的设备总价款为5000000元，增值税税额为850000元，支付装卸费取得的增

值税专用发票上注明的装却费为20000元，增值税税额为1200元，全部以银行转账支付；A、B和C设备分别

满足固定资产确认条件，公允价值分别为1560000元、2340000元和1300000元。

假定不考虑其他相关税费，甲公司的账务处理如下：

（1）确定应计入固定资产成本的金额，包括购买价款和装卸费，即：

5000000+20000=5020000（元）

（2）确定A设备、B设备和C设备的价值分配比例：

A设备应分配的固定资产价值比例为：

15600004-（1560000+2340000+1300000）X100%=30%

B设备应分配的固定资产价值比例为：

23400004-（1560000+2340000+1300000）X100%=45%

C设备应分配的固定资产价值比例为

13000004-（1560000+2340000+1300000）X100%=25%

（3）确定A设备、B设备和C设备各自的成本：

A设备的成本=5020000X30%=1506000（元）

B设备的成本=5020000X45%=2259000（元）

C设备的成本=5020000X25%=1255000（元）

（4）会计分录：

借：固定资产——A设备1506000

——B设备2259000

——C设备1255000

应交税费——应交增值税（进项税额）851200

贷：银行存款5871200

【例题•判断题】（2013年）

企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应将该款项按各项固定资产公允价值占公允价值总额

的比例进行分配，分别确定各项固定资产的成本。（）

【答案】V

【解析】以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进

行分配，分别确定各项固定资产的成本。

第一节固定资产的确认和初始计量

【考点2】固定资产的初始计量（★★★）

（二）自行建造固定资产

【提示】企业为建造固定资产通过出让方式取得土地使用权而支付的土地出让金不计入在建工程成本，应确

认为无形资产（土地使用权）。

自行建造

自营方式出包方式

1.自营工程

工程物资在建工程固定资产

【提示1】工程物资应当按照实际支付的买价、运输费、保险费等相关税费作为实际成本。

【提示2】盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资的会计处理：

建设期间工程完工后

借：工程物资借：工程物资

盘盈

贷：在建工程贷：营业外收入

借：在建工程（净损失）

原材料（残料）借：营业外支出

盘亏、报废及毁损

其他应收款（赔款）贷：工程物资

贷：工程物资

【提示3】所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，应当自达到预定可使用状态

之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按暂估价值转入固定资产，并按有关计提固定资产折旧的

规定，计提固定资产折旧。

待办理竣工决算手续后再调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。

【提示4】如果是不动产在建工程，并且领用了本企业原材料和生产的库存商品，那么在领用当期，只能抵

扣原材料和库存商品相关的增值税进项税额60%的部分，也就意味着，需要将40%部分的进项税额转出为待抵扣

进项税额。

畲

借：应交税费一一待抵扣进项税额140%部分】

贷：应交税费一一应交增值税（进项税额转出）

在第13个月，再将该40%待抵扣部分转回可抵扣的进项税额。

借：应交税费一一应交增值税（进项税额）【40%部分】

贷：应交税费一一待抵扣进项税额

【例题•判断题】（2014年）按暂估价值入账的固定资产在办理竣工结算后，企业应当根据暂估价值与竣

工结算价值的差额调整原已计提的折旧金额。（）

【答案】X

【解析】办理竣工决算后，按照暂估价值与竣工决算价值的差额调整入账价值，但是不需要调整已经计提的

折旧金额。

【例题•多选题】（2017年）下列各项中，企业应计入自行建造固定资产成本的有（）。

A.为建造固定资产通过出让方式取得土地使用权而支付的土地出让金

B.达到预定可使用状态前发生的工程用物资成本

C.达到预定可使用状态前分担的间接费用

D.达到预定可使用状态前满足资本化条件的借款费用

【答案】BCD

【解析】选项A应确认为无形资产。

2.出包方式（本质为购买了一项建筑安装服务）

“在建工程”科目实际成为企业与建造承包商的结算科目。

银行存款在建工程一建筑工程（建筑物）

预行应款一安臂工程（设备）固定资产

工程价款结算

工程物资完工

在建工程一待摊支出

管理费等功摊

应交税费一增（进）

一待抵扣

负荷联合试车费：指单项工程（车间）在达到预定可使用状态以前，进行投料试车所

发生的试车费用减试车收入后的差额。由于企业的该项工程尚未完工，负荷联合试车

期间发生的费用是可以计入在建工程成本的

借：在建工程——待摊支出

①发生费用时

贷：原材料、应付职工薪酬、银行存款等

对外出售借：银行存款（取得价款）

取得价款贷：在建工程一一待摊支出

借：库存商品（当时的公允价值）

贷：在建工程一一待摊支出

②试车产在达到预定可使用状态以后，如果产品对外销售，则：

品形成时未出售，以借：银行存款

后再出传贷：主营业务收入（售价）

应交税费一一应交增值税（销项税额）

借：主营业务成本

贷：库存商品

【例3-2】甲公司是一家化工企业，2X16年5月经批准启动硅酸钠项目建设工程，整个工程包括建造新厂

房和冷却循环系统以及安装生产设备等3个单项工程。2X16年6月1日，甲公司与乙公司签订合同，将该项

目出包给乙公司承建。根据双方签订的合同，建造新厂房的价款为6000000元，建造冷却循环系统的价款为

4000000元，安装生产设备需支付安装费用500000元，上述价款中均不含增值税。建造期间发生的有关经济业

务如下：

（1）2X16年6月10日，甲公司按合同约定向乙公司预付10%备料款1000000元，其中厂房600000元，冷

却循环系统400000元。

假定不考虑其他相关税费，甲公司的财务处理如下：

借：预付账款---乙公司1000000

贷：银行存款1000000

（2）2X16年11月2日，建造厂房和冷却循环系统的工程进度达到50%,甲公司与乙公司办理工程价款结

算5000000元，其中厂房3000000元，冷却循环系统2000000元。乙公司开具的增值税专用发票上注明的价款

为5000000元，增值税税额为500000元。甲公司抵扣了预付备料款后，将余款通过银行转账付讫。

借：在建工程——乙公司——建筑工程——厂房3000000

——冷却循环系统

2000000

应交税费一一应交增值税（进项税额）300000

——待抵扣进项税额200000

贷：银行存款4500000

预付账款——乙公司1000000

【提示】根据增值税制度规定，企业自2016年5月1日之后取得的按照固定资产核算的不动产或不动产在

建工程，包括购买、新建、改建、扩建不动产等，其进项税额应分两年从销项税额中抵扣，取得当期可抵扣增

值税专用发票上注明的进项税额的60%,另外40%为待抵扣进项税额，于取得扣税凭证的当月起第13个月从销

项税额中抵扣。

2X17年11月，抵扣剩余40%的进项税额：

借：应交税费一一应交增值税（进项税额）200000

贷：应交税费——待抵扣进项税额200000

（3）2X16年12月8日，甲公司购入需安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的价款为4500000元，

增值税税额为720000元，已通过银行转账支付。

借：工程物资——XX设备4500000

应交税费一一应交增值税（进项税额）720000

贷：银行存款5220000

(4)2X17年3月10日，建筑工程主体已完工，甲公司与乙公司办理工程价款结算5000000元，其中，厂

房3000000元，冷却循环系统2000000元。乙公司开具的增值税专用发票上注明的价款为5000000元，增值税

税额为500000元。甲公司已通过银行转账支付了上述款项。

借：在建工程---乙公司----建筑工程----厂房3000000

----冷却循环系统

2000000

应交税费——应交增值税(进项税额)300000

——待抵扣进项税额200000

贷：银行存款5500000

(5)2X17年4月1日，甲公司将生产设备运抵现场，交乙公司安装。

借：在建工程——乙公司——安装工程一一XX设备

4500000

贷：工程物资——XX设备4500000

(6)2X17年5月10日，生产设备安装到位，甲公司与乙公司办理设备安装价款结算。乙公司开具的增值

税专用发票上注明的价款为500000元，增值税税额为50000元。甲公司已通过银行转账支付了上述款项。

借：在建工程----乙公司---安装工程----XX设备

500000

应交税费一一应交增值税(进项税额)50000

贷：银行存款550000

(7)整个工程项目发生管理费、可行性研究费、监理费共计300000元，已通过银行转账支付。

借：在建工程一一乙公司—待摊支出300000

贷:银行存款300000

(8)2X17年6月1日，完成验收，各项指标达到设计要求。

①计算分摊待摊支出

待摊支出分摊率=300000+(6000000+4000000+4500000+500000)X100%=2%

厂房应分摊的待摊支出=6000000X2%=120000(元)，

冷却循环系统应分摊的待摊支出=4000000X2%=80000(元)，

安装工程应分摊的待摊支出=(4500000+500000)X2%=100000(元)

借：在建工程——乙公司——建筑工程——厂房120000

一一冷却循环系统

80000

一一安装工程一一XX设备

100000

贷：在建工程----乙公司----待摊支出300000

②计算完工固定资产的成本

厂房的成本=6000000+120000=6120000(元)

冷却循环系统的成本=4000000+80000=4080000(元)

生产设备的成本=(4500000+500000)+100000=5100000(元)

借：固定资产——厂房6120000

----冷却循环系统4080000

——XX设备5100000

贷：在建工程----乙公司----建筑工程----厂房6120000

----冷却循环系统

4080000

——安装工程一一XX设备

5100000

固定资产的初始计量

借：固定资产（外购不需要安装）

在建工程（外购需要安装、自行建造）

工程物资（自行建造）第13个月时:

1.购入时应交税费一一应交增值税（进项税额）借：应交税费

【动产100%、不动产60%】----应交增值

——待抵扣进项税额【不动产40%]税

贷：银行存款、应付账款等（进项税额）

贷：应交税费

借：在建工程——待抵扣进项税

贷：工程物资、原材料、库存商品

2.安装、额

应付职工薪酬

建造时【不动产40%]

借：应交税费一一待抵扣进项税额【不动产40%】

贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）

3.达到预

借：固定资产

定可使用

贷：在建工程

状态

（三）租入固定资产（政策已变，了解即可）

租赁有两种形式：一种是经营租赁；另一种是融资租赁。

（1）融资租赁是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。其所有权最终可能转移，也

可能不转移0

【提示】融资租入，要确认为固定资产。

（2）如果一项租赁在实质上没有转移与租赁资产所有权有关的全部风险和报酬，那么该项租赁应认定为经

营租赁。

【提示】经营租入，不确认固定资产，只需将支付或应付的租金按一定方法计入相关资产成本或当期损益。

第一节固定资产的确认和初始计量

【考点2】固定资产的初始计量

（四）其他方式取得的固定资产

L接受固定资产投资的企业，在办理了固定资产移交手续之后，应按投资合同或协议约定的价值加上应支

付的相关税费作为固定资产的入账价值，但合同或协议约定价值不公允的除外。

借：固定资产

应交税费一一应交增值税（进项税额）

贷：实收资本（股本）

资本公积一一资本（股本）溢价

2.非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产，执行相关准则。

（五）存在弃置费用的固定资产

(1)建造时：

借：固定资产

贷：在建工程(实际发生的建造成本)

预计负债(弃置费用的现值)

(2)每期确认利息费用：

借：财务费用(每期期初预计负债的摊余成本X实际利率)

贷：预计负债

(3)N年后使用期届满发生弃置费用支出时：

借：预计负债

贷：银行存款等

【案例分析】

甲公司经国家批准20X8年1月1日建造完成核电站核反应堆并交付使用，建造成本为2500000万元。预

计使用寿命40年。根据法律规定，该核反应堆将会对生态环境产生一定的影响，企业应在该项设施使用期满后

将其拆除，并对造成的污染进行整治，预计发生弃置费用250000万元。假定适用的折现率为10%。

核反应堆属于特殊行业的特定固定资产，确定其成本时应考虑弃置费用。

借：在建工程2500000

贷：银行存款2500000

25。删麻

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250000

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250000

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二5525x(1+10W

（1）固定资产的成本=2500000+5525=2505525（万元）

借：固定资产2505525

贷：在建工程2500000

预计负债5525

（2）计算第1年应负担的利息费用=5525X10%=552.5（万元）

借：财务费用552.5

贷：预计负债552.5

（3）计算第2年应负担的利息费用=5525X（1+10%）X10%=607.75（万元）

借：财务费用607.75

贷：预计负债607.75

【问】截至第2年年末，预计负债的余额是多少？

【答】6077.5+607.75=5525X(l+10%)2=6685.25(万元)

250000万元

【提示1】由于技术进步、法律要求或市场环境变化等原因，特定固定资产的履行弃置义务可能会发生支出

金额、预计弃置时点、折现率等的变动，从而引起原确认的预计负债的变动。此时，应按照以下原则调整该固

定资产的成本：

（1）对于预计负债的减少，以该固定资产账面价值为限扣减固定资产成本。如果预计负债的减少额超过该

固定资产账面价值，超出部分确认为当期损益。

（2）对于预计负债的增加，增加该固定资产的成本。

按照上述原则调整的固定资产，在资产剩余使用年限内计提折旧。一旦该固定资产的使用寿命结束，预计

负债的所有后续变动应在发生时确认为损益。

【提示2】一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用不属于弃置费用，应当在发生时作为毁损报废损失

处理。

借：营业外支出

贷：固定资产清理

【例题•判断题】（2018年）

特殊行业的特定固定资产存在弃置费用的，企业应将弃置费用的现值计入固定资产成本，同时确认相应的

预计负债。（）

【答案】V

【例题•单选题】（2011年）

2010年12月31日，甲公司建造了一座核电站达到预定可使用状态并投入使用，累计发生的资本化支出为

210000万元。当日，甲公司预计该核电站在使用寿命届满时为恢复环境发生弃置费用10000万元，其现值为8200

万元。该核电站的入账价值为（）万元。

A.200000

B.210000

C.218200

D.220000

【答案】C

【解析】分录为:

借：固定资产218200

贷：在建工程210000

预计负债8200

第二节固定资产的后续计量

【考点1】固定资产折旧（★★★）

・单选题■多选题■计算题・综合题

导入

小奥去二手汽车市场把他的汽车卖了，卖了12万元，但去年在4s店买时花了15万元，才刚开了一年，为

什么汽车的价值就跌了3万元呢？

固定资产折旧，是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。

应计折旧额=固定资产原价预计净残值-固定资产减值准备

【提示】固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。

(-)固定资产折旧范围

1.空间范围

企业应对所有的固定资产计提折旧，以下情况除外：

(1)已提足折旧仍继续使用的固定资产。

(2)单独计价入账的土地。(历史遗留问题)

【理解思路】只要账面上确认为“固定资产”，并且不是以上两种情况，那么就要计提折旧。

【思考1】已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，计提折旧吗？

【答】计提。已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计

提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。（会计估

计变更，未来适用法，不追溯调整）

【思考2】处于更新改造过程停止使用的固定资产，计提折旧吗？

【答】不计提。处于更新改造过程停止使用的固定资产，应将其账面价值转入在建工程，不再计提折旧。

更新改造项目达到预定可使用状态转为固定资产后，再按照重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法

计提折旧。

【思考3】融资租入的固定资产，计提折旧吗？

【答】计提。融资租入固定资产视同自有固定资产提折旧。

【思考4】未使用、不需用的固定资产计提折旧吗？

【答】计提。属于固定资产，其折旧计入管理费用。

【思考5］固定资产定期大修理或日常修理期间计提折旧吗？

【答】计提。仍确认为固定资产，没有转入在建工程。

【提示】提前报废的固定资产不再补提折旧。

2.时间范围

企业应当按月计提固定资产折旧。

当月增加的固定资产，当月不提，从下月开始计提折旧；

当月减少的固定资产，当月照提，从下月开始不提折旧。

【例题•单选题】

下列各项中，关于固定资产计提折旧的表述正确的是（）。

A.处于更新改造过程中的固定资产应计提折旧

B.提前报废的固定资产应补提折旧

C.已提足折旧继续使用的房屋应计提折旧

D.暂时闲置的库房应计提折旧

【答案】D

【解析】选项ABC,均不需要计提折旧。

（二）固定资产折旧方法

1963年出生，相

同年龄一

企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期消耗方式，合理选择固定资产折旧方法。企业不能以包括

使用固定资产在内的经济活动所产生的收入为基础进行折旧。

折旧方法

1.年限平均法（直线法）

应计折旧额=固定资产原价X（1-预计净残值率）

年折旧额=应计折旧额X年折旧率

月折旧额=年折旧额+12

【例题】

甲公司有一幢厂房，原价为5000000元，预计可使用20年，预计报废时的净残值率为2%。如果采用年限

平均法，那么：

应计折旧额=5000000X（1-2%）=4900000（元）

年折旧率=l/20X100%=5%

年折旧额=4900000X5%=245000（元）

月折旧额=245000+12=20416.67（元）

2.工作量法

应计折旧额=固定资产原价X（1-预计净残值率）

-—二作量

当月折旧率=建计总工作量X100%

当月折旧额=应计折旧额X当月折旧率

【例题】

某企业的一辆运货卡车的原价为600000元，预计总行驶里程为500000千米，预计报废时的净残值率为5%,

本月行驶4000千米。

应计折旧额=600000X（1-5%）=570000（元）

本月折旧率=（4000）/（500000）X100%=0.8%

本月折旧额=570000X0.8%=4560（元）

【案例引入】

某企业一项固定资产的原价为1000000元，预计使用年限为5年，预计净残值为4000元。按双倍余额递减

法计提折旧，每年的折旧额如何计算？

双倍余额递减法下：

第1年应计提的折旧额=1000000X（2/5）=400000（元）

第2年应计提的折旧额=（1000000-400000）X（2/5）=240000（元）

第3年应计提的折旧额=（1000000-400000-240000）X（2/5）=144000（元）

【特别注意】

在最后两年内将剩余折旧额平均摊销（即直线法）。

第4年、第5年的年折旧

C1000000-400000-240000-1440005-4000

2

=106000（元）

【结论】

3.双倍余额递减法

非最后两年：原价-累计折旧

①应计折旧额=原价-预计净残值

、②最后两年：原价-累计折旧-预计净残值

一*①非最后两年：2阴5计使用寿命（年）

②年折旧率

②最后两年：1/2

③年折旧额:应计折旧额X年折旧率

④月折旧额=年折旧额+12

【提示】

①固定资产账面余额=原价

②固定资产账面净值=原价-累计折旧

③固定资产账面价值=原价-累计折旧-固定资产减值准备

④应计折旧总额=原价-预计净残值

4.年数总和法

①应计折旧额=原价-预计净残值

而可使一丁」

②年折旧率=三计使用寿全的年数息和X100%

③年折旧额=应计折旧额X年折旧率

④月折旧额=年折旧额+12

【案例】

某企业一项固定资产的原价为1000000元，预计使用年限为5年，预计净残值为4000元。如果采用年数总

和法计提折旧，计算各年的折旧额：

第一年(1000000-4000)X(5/15)=332000

第二年(1000000-4000)X(4/15)=265600

第三年(1000000-4000)X(3/15)=199200

第四年(1000000-4000)X(2/15)=132800

第五年(1000000-4000)X(1/15)=66400

【归纳总结】

应计折旧额折旧率

年限平均法原价-净残值1/预计使用寿命（年）

工作量法原价-净残值当期工作量/预期总工作量

非最后两

原价-累计折旧2/预计使用寿命（年）

年

双倍余额

递减法

最后两年原价-累计折旧-净残值1/2

尚可使用寿命/预计使用寿命

年数总和法原价-净残值

的年数总和

【例题•单选题】（2014年）

甲公司一台用于生产M产品的设备预计使用年限为5年，预计净残值为零。假定M产品各年产量基本均衡。

下列折旧方法中，能够使该设备第一年计提折旧金额最多的是（）。

A.工作量法

B.年限平均法

C.年数总和法

D.双倍余额递减法

【答案】D

【解析】加速折旧法第一年计提折旧较大，C和D可以简单举例计算一下，比如设备账面价值300元，使用

年限为5年，则年数总和法第一年折旧=300X5/15=100（元），双倍余额递减法第一年折旧=300X2/5=120（元），

120元大于100元，所以选D。

【提示】

【折旧年度与自然年度的区别】

以上所指年度均指“折旧年度”。

折旧年度是指“以固定资产开始计提折旧的月份为始计算的1个年度期间”，如某公司3月份取得某项固

定资产，其折旧年度为“从4月1日至次年3月31日的期间”。

而自然年度是指每年的1月