大学税法课件

课程注意事项

1、为什么学？

实务工作的需要.

注册会计师资格考试必考科目.

2,拿什么来学?

推荐教材：胡兴成编对外经贸大学出版社

推荐参考书：注册会计师考试辅导教材

最近年份或相近年份

•3,怎么学？

•课程特点：

•头绪多、知识点体系繁杂、更新速度快。

•学习方法：

•(1)需要课下多自学。

•(2)需要强化记忆。

•(3)强化知识的巩固训练。

•(4)注意知识的更新。

•4.怎么考？

・考试课：

•平时成绩+期末考试成绩

・平时成绩大致由考勤情况和课程作业(一到两次)情况而定。

•课程内容总目录

1、税法概论2、增值税法

3、消费税法4、营业税法

5、城市维护建设税法6、关税法

7、资源税法8、土地增值税法

9、城镇土地使用税法和耕地占用法

10、房产税法

11、车辆购置税法和车船税法

12、印花税法

13、契税法14、企业所得税法

15、个人所得税法

16、税收征收管理法17、税务行政法制

•第一章税法概述

1、税法的构成要素

2、税法地位与税收法律关系

3、税法制定与实施

4、现行税法体系

5、税收管理体制

・1、税法的构成要素

总则

立法依据立法目的适用原则

纳税义务人

纳税主体（谁要交税）

税目

各税种规定的具体征税项目

税率

对征税对象的征收比例或征收额度

纳税环节

从生产到消费的流转过程中应当纳税的环节

纳税期限

法定纳税期限

纳税地点

纳税人（各方）的具体纳税地点

减免税

特殊情况下的税收优惠政策

•罚则

具体外罚措施

附则

解释权的归属生效时间

•税收法律关系

3、税法制定与实施

⑴制定：

涉粽法律（全国人大及常委会）、

授权立法（国务院，以规定或条例的形式）

行政法规（国务院）、

税收地方性法规（海南省、民族自治区）、

税务部门规章（财政部、国家税务总局、海关总署）、

地方授权涉税规章（得到授权地方政府）

（2）实施：

执法

执法方要依法

守法

双方均要守法

税法适用性或法律效力判别原则

­层次高的法律＞层次低的法律；

•特别法〉普通法（同一•层次）；

・国际法》国内法；

•实体法从旧，程序法从新

•举例

12008年5月税务机关检查A企业,发现该企业从2007年4月至2008年4月间未代扣个人所得税.而原税法规定起征

点为1600元而2008年3月起调为2000元.则按实体法从旧原则，对2007年4月到2008年2月期间仍按1600元扣除

比例执行.而对2008年3月以后按新标准2000元扣除标准执行.

即不溯及以往.

•举例

•2001年5月起实施的税收征收管理法规定，企业在银行开设的账户全部账户都应向税务机关报告.按程序法从

新原则,不论是2001年5月以后设立的新企业还是以前设立的老企业继续经营的，不论是企业2001年5月以后

开设的账号还是以前开设沿用下来的，现存的经营有的银行账号都有要报告.

•即溯及以往.

•4、现行税法体系

•(1)税收实体法体系(19个税种)

•(2)税收征收管理法律制度

•由税务机关负责征收的税种的征收管理按全国人大常委会发布实施的〈〈税收征收管理法》执行

•由海关机关负责征收的税种的征收管理按照〈〈海关法〉和〈〈进出口关税条例〉等有关规定执行.

•5、税收管理体制

•(1)税收立法权的划分

•第一,中央税、中央与地方共享税以及全国统一实行的地方税的立法权集于中央.

•第二，地方拥有适当的立法权.

•例如:筵席税就可由地方自行决定

•(2)税收执法权的划分

•将税种划分为中央的地方收入

•中央收入由中央税务机关征收

•地方收入由地方税务机关征收

•共享收入原则上由中央税务机关征收

•某些特殊地区、情况特殊处理.

•(3)税务机构设置和税收征管范围划分

•税务机构设置

•税务系统关系图

・税收征收管理范围划分

•国家税务局负责征收和管理项目

增值税消费税车辆购置税部分营业税

部分所得税部分城建税

地方税务局负责征收和管理的项目

部分营业税部分城建税土地增值税

城镇土地使用税房产税车船使用税

印花税契税

海关系统负责征收和管理的项目

关税进口环节增值税进口环节消费税

•中央政府和地方政府税收收入的划分

•中央固定收入

消费税车辆购置税关税进口环节增值税

地方固定收入

城镇土地使用税耕地占用税土地增值税

房产税车船使用税契税

共享收入

增值税(4:3)营业税企业所得税(3:2)

个人所得税资源税(海洋石油企业归中央,其余归地方)

城建税印花税(94%:6%)

•重点掌握

1、税法的构成要素

2、现行税法体系

3、税收管理体制

•第二章增值税法

•国家制定的用以调整增值税征收

­与缴纳之间权利与义务关系的法律。

•本章内容框架

・1、增值税的征税范围与纳税人

•(D销售或进口的货物(货物指有形动产，不动产和无形资产属营业税范围)

(2)加工、修理、修配劳务。

在我国境内销售或进口有形动产，提供加工、修理、修配劳务的单位和个人.

•(3)特殊项目

a.货物期货(包括商品期货和贵金属期货)

注释：非货物期货征收营业税。

b.银行销售金银的业务。

c.典当业的死当销售业务和寄售业代委托人销售物品的业务。

注释：店当业处置死当货物，记售业销售委托物品，应征收增值税。

d.集邮商品的生产、调拨以及以外的其它单位和个人销售集邮商品的。

注释：邮政部门销售集邮商品，与邮政劳务一起征收营业税，不征收增值税。

•2、应纳税额的计算

(1)增值税的纳税义务人的类型划分

•一般纳税人：

•a.生产销售或进口应税项目的单位和个人：

•年应税销售额在100万元以上或年应税销售额在100万元以下，30万元以上，且会计制度健全的生产企

业；

•b.对设有固定经营场所和拥有货物实物的新办商贸零售企业。

・小规模纳税人：

•a.制造业年应税销售额在100万元以下的；

b.商品流通企业，年应税销售额在180万元以下的。

•(2)税率

一般纳税人：

•17%税率：销售或进口货物，提供加工、修理修配劳务。

•13%税率：

•(D粮食、食用油；

•(2)自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天燃气、沼气、居民用煤炭制品：

•(3)图书、报纸、杂志；

•(4)饲料、化肥、农药、农机(不包括农机另部件)、农膜：

•(5)国务院规定的其它货物。

小规模纳税人：

•属于小规模纳税人的商业企业；

•商业企业以外的其它属于小规模纳税人的企业

•税率均为3%

•(2009年起执行)

•(3)增值税应纳税额的计算

a.一般纳税人

采用标准计税方法计算应纳增值税额，其计算公式如下：

应纳税额=当期销项税额-当期进项税额

其中当期销售额=销售额*税率

b.小规模纳税人

应纳税额=销售额*征收率

•典型例题

•例1T：某商场为增值税•般纳税人，某年8月发生以下购销业务：

(1)购入服装两批，均取得增值税发票(分别为20万元和36万元)，进项税额分别为3.4万元和6.12万元。其中

第一•批货款20万未付，第二批货款36万元当月已付清。另外，已支付两笔运费0.26万元和4万元，并取得承运单位

开具的普通发票。

•(2)批发销售服装一批，取得不含税销售额18万元，采用委托银行收款方式结算，货已发出并办妥托手续,

货款尚未收到回。

(3)零售各种服装取得含税销售额38万元，同时将零售价为17.8万元的服装作为赠品给了顾客。

(4)采取以旧换新的方式销售家用电脑20台，每台另售价6500元，另支付顾客每台旧电脑收购款500元。

要求：

计算该商场该年8月应缴纳的增值税。

,解析：

(1)进项税额

=6.12+4X7%=6.12+0.28=6.4(万元)

(2)销项税额

=18X17%+[(38+1.78)/(1+17%)]X17%+[(20X0.65)/(1+17%)]X17%

=3.06+5.78+1.89

=10.73(万元)

(3)应纳税额=10.73—6.4=4.33(万元)

•解析

增值税销项税

=22400X13%+15840X13%+2500/10000X(22400/280)X13%+6660X13%

=2912+2059.2+2.6+865.8=5839.6(万元)

增值税进项税=1190+200X7%+42.5

=1246.5(万元)

应缴纳的增值税=5839.6-1246.5=4593.1(万元)

•解析

计算卷烟厂10月份

应缴纳的增值税销项税额=36000X17%

=6120(万元)

增值税进项税

=68+42X13%+3X7%+1.36=68+5.46+0.21+1.36=75.03(万元)

应缴纳的增值税=6120—75.03=6044.97(万元)

•3、几种经营行为税务处理

(1)兼营不同税率的应税货物或应税劳务：

对这种经营行为，应分别核算不同税率货物或应税劳务的销售额，分别计算应纳税额；

未分别核算销售额的，从高适用税率征收。

(2)混合销售行为：

a.混合销售行为的定义：

一项销售行为既涉及增值税应税货物，又同时涉及非应税劳务(即应生营业税的劳务)，为混合销售行为。

•b.判别标准：

在混合销售行为中，应税货物与非应税劳务间有密不可分的从属关系，即提供非应税劳务是直接为销售应税货物而

做出的。

C.税务处理：

以货物为主的混合销售，征增值税；

一般为劳务为主的混合销售，征营业税

•(3)兼营非应税劳务

增值税纳税人在销售应税货物或提供应税劳务的同时，还从事非应税劳务(即营业税规定的各项劳务)，且二者之间

无直接的从属关系，这种经营活动称为非应税劳务。

a.纳税人兼非应税劳务，分别核算货物或应税劳务和非应税劳务的销售额，按各自税率分别征收增值税和营业税。

•4、出口货物退税：政策、退税率、退税额计算

(1)基本政策

出口货物退(免)税政策是各国政府在鼓励本国货物出口时普遍采用的一种税收优惠政策。

(2)出口退税率

17%,13%、11%、8%、6%、5%

注意:增值税的征收率与退税率不同.

(3)出口退税办法

•具体计算过程

基本公式：

应纳税额=当期内销货物销项税额-(当期进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣税额)-上期留抵税额

其中：

当期免抵退税不得免征和抵扣税额

=出口货物离岸价X外汇人民币牌价义(出口货物征税率一出口货物退税率)一免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额

注意:最后一项只有存在免税购进原材料时才出现.

•计算方法为：

免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额

=免税购进原材料价格X(出口货物征税率一出口货物退税率)

基本公式计算结果可能有两种：

一是应纳税额＞0,则无需继续计算；

即只涉及免抵,不涉及退税.

二是应纳税额＜0,则需继续计算；

即不仅涉及免抵,还涉及退税.

•若出现第二种情况

先计算当期免抵退税额

当期免抵退税额

=出口货物离岸价X外汇人民币牌价义出口货物退税率一免抵退税额抵减额

其中：免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格X出口货物退税率。

注意:最后一项只有存在免税购进原材料时才出现.

•然后按下列规则判断

A.如当期期末留抵税额"当期免抵退税额

则：当期应退税额=当期期末留抵税额

当期免抵税额=当期免抵退税额一当期应退税额

B.当期期末留抵税额》当期免抵退税额

贝IJ：当期应退税额=当期免抵退税额

当期免抵税额=0

,解析：

11月份：

(1)增值税进项税额=144.5+25.5X(1—20%)+5.1+(10+18)X7%=171.96(万元)

(2)免抵退税不得免征和抵扣税额=500X(17%-15%)=10(万元)

(3)当期应纳税额=300X17%—(171.96—10)=—110.96(万元)

(4)免抵退税额=500X15%=75(万元)

例16:某进出口公司某年3月出口美国平纹布2000米,进货专用增值税专用发票列明单价20元/平方米，计税

金额40000元，退税率13%,则

•5、进口货物征税：政策、应纳税额计算

(1)基本政策

凡是申报进入我国海关的货物，均应缴进口环节增值税(由海关代征)。

(2)进口增值税的计算方法：

应纳进口增值税=组成计税价格X税率

其中：

组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税

・6、税收优惠政策

(1)免税项目

农业生产者销售的自产农产品；

避孕药品和用具；

古旧图书；

直接用于科研与教学的进口仪器与设备；

外国政府或国际组织无偿援助的进口物资和设备；

符合产业政策要求的国内投资项目，在投资总额内进口的自用设备；

由残疾人组织直接进口供其专用的物品；

销售自已使用过的物品.

•(2)实行减半征收的项目

•利用煤干石、煤泥、油母页岩和风力生产的电力；

•部分新型墙体材料产品.

•7、纳税时间与地点

(1)纳税时间：

纳税人以1个月为一期纳税的，自期满之日起10日内申报纳税；

以1日、3日、5日、10日、或15日为一期纳税的，自期满之日起5日内预缴税款，次月1至10日申报纳

税并结清上月应纳税款。

•(2)纳税地点：

固定业户在机构所在地纳税

非固定业户在销售地纳税，未在销售地纳税的要在机构所在地或居住地补交。

进口货物向报关地海关申报纳税。

总机构分支机构不在同一城市的，分别向各自所在地主管税务机关申报纳税。

•8、增值税专用发票管理

(1)专用发票的开具范围：

一般纳税人销售货物、应税劳务等必须向购买方开具专用发票。

(2)不得开具专用发票的情形：

•a.向消费者销售应税项目

•b.销售免税项目

•c.销售报关出口的货物、在境外销售应税劳务

•d.将货物用于非应税项目

•e.将货物用于集体或个人消费

•f.提供非应税劳务（应征增值税的除外），转让无形资产或销售不动产

•重点掌握

1、增值税应纳税额的计算分析

2、增值税出口退税的计算分析

3、进口环节增值税的计算分析、

4、特殊业务的增值税税务处理与分析

5、增值税专用发票管理政策

・第三章消费税法

•国家制定的用以调整消费税税收征收

•与缴纳之间权利与义务关系的法律。

•消费税的特性：

1.消费税与增值税同属流转税。消费税与增值税都是全额征税的税种，不得从销售额中减除任何费用。

2.消费税与增值税通常是同一计税依据。除部分酒类产品外，对从价征收消费税的应税消费品计征消费税和增值税销

项税额的计税依据是相同的，均以不含增值税的销售额为计税依据。

•本章内容框架

1、征税范围与纳税人

2、税率与纳税环节

3、应纳税额计算

4、自产自用和应税消费品的税务处理

5、委托加工应税消费品的税务处理

6、进口应税消费品应纳税额的计算

7、出口应税消费品退（免）税

8、某些特殊问题

9、纳税时间与时点

10、消费税实务问题综合举例

•1、征税范围与纳税人

在我国境内生产、委托加工、进口应税消费品

的单位和个人。

应税消费品有哪些？（14种）

烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、炮焰火、成品油、汽车轮胎、小汽车、摩托

车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制

一次性筷子、实木地板。

“单位与个人”指谁？

“单位”指各种不同所有制企业和行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其它单位，

“个人”指个体经营者及其它个人。

包括外商投资企业和外国企业。

2、税率与纳税环节

税率采用比例税率、定额税率和复合税率制度。

例如：烟、粮食白酒、薯类白酒三种应税消费品适合复合税率制度。

纳税环节：

1、出厂环节、进口环节和委托加工环节。

2、零售环节征税。金银首饰，钻石及钻石饰品。

3、应纳税额计算

由于消费税适用两种性质的税率，所以应纳税额的计算办法不同

实行从价定率办法计算的应纳税额

=销售额X税率

实行从量定额办法计算的应纳税额

=销售数量X单位税额

实行复合计税办法计算的应纳税额

=销售数量X定额税率+销售额X比例税率

其中：

销售数量的确定方法。

(1)销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量。

(2)自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量。

(3)委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量。

(4)进口的应税消费品为海关核定的应税消费品进

口征税数量。

特殊计税依据

(1)卷烟从价定率计税办法的计税依据为调拨价格或核定价格。

某牌号规格卷烟计税价格=该牌号规格卷烟市场零售价格/(1+45%)

若无调拨价格的卷烟，则

某牌号规格卷烟计税价格=该牌号规格卷烟市

场零售价格/(1+35%)

实际销售价格高于计税价格和核定价格的卷烟，按

实际销售价格征收消费税；实际销售价格低于计税

价格和核定价格的卷烟，按计税价格和核定价格征

收消费税。

(2)纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，则按门市部对外销售额或者销售数量征收消费

税。

(3)纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，则应当以纳税人同类应

税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税

(4)兼营不同税率应税消费品的税务处理。

应分别计算各自应纳税额，若无法分清，则应按照“从高原则”计算应纳税额。

例1：某卷烟厂9月份生产销售情况如下：

(1)外购烟丝一批，取得增值税专用发票注明销售额120万元；本期期初结存烟丝50万元，本期期末账面结

存烟丝20万元，库存烟丝40万元；

(2)外购生产用水电支付价款1.5万元，税金0.09万元

(3)将本月外购烟丝全部投入生产卷烟，销售甲级烟400标准箱(每标准条调拨价格80元)，取得销售额800万

元；销售丙级烟(每标准条调拨价格40元)200标准箱，取得销售额200万元；

(4)销售给本厂职工丙级烟8标准箱8万元。

根据以上业务计算烟厂本月应缴纳的增值税和消费税。

增值税

=(800+200+8X250X40/10000)X17%-(120X17%+0.09)

=171.36—20.49

=150.87(万元)

消费税：

可抵扣的消费税

=(50+120-40)X30%=39(万元)

应纳消费税

=(400+200+8)X150/10000+800X45%+(200+8)X30%

=9.12+360+62.4=431.52(万元)

实际应纳消费税=431.52-39=392.52(万元)

4、自产自用应税消费品的税务处理

自产自用是指纳税人生产应税消费品后，不是

用于直接对外销售，而是用于自己连续生产应税消

费品或用于其他方面。

组成计税价格：

计征消费税的价格是含消费税但不含增值税的

价格，所以纳税人自产自用的应税消费品，凡是其

他方面，应视同销售纳税时，其销售额的确定原则

是：有同类消费品的，按同类消费品的价格计税。

组成计税价格=（成本+利润）/（1一消费税税率）

公式中的“成本”是指应税消费品的生产成本；

“利润”是指根据应税消费品的全国平均成本利润率计算的利润。

但是，17种应税消费品的平均成本利润率以外的，即其它货物的成本利润率为10%

例2：某化妆品公司将一批自产的化妆品用作职工福利，化妆品的成本8000元，该化妆品无同类产品市场销售

价格，但已知其成本利润率为5%,消费税税率为30Q

计算该批化妆品应缴纳的消费税税额

组成计税价格=成本X（1+成本利润率）

/（1一消费税税率）

=8000X（1+5%）/（1-30%）

=12000（元）

应纳税额=12000X30%=3600（元）

例3：某市汽车制造厂（增值税一般纳税人）2002年10月购进原材料等，取得的增值税专用发票上注明税款共

600万元，销售越野汽车取得销售收入（含税）8000万元；用价值50万元的两辆越野汽车赞助某汽车拉力赛车队；厂汽

车维修部门领用两辆改装的越野汽车，成本价格30万元。

要求：请计算该厂当期应纳增值税、消费税（该厂汽车适用的消费税税率为5%,成本利润率6%）。

销售额

=（8000+50）4-（1+17%）+[30X（1+6%）+（1—5%）]=6880.34+33.47=6913.81（万元）

应纳增值税=6913.81X17%—600=575.35（万元）

应纳消费税=6913.81X5%=345.69（万元

5,委托加工应税消费品应纳税额的计算

（1）委托加工是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅料加工的应税消费品。

判断标准：

判断是否为委托加工的关键是谁提供原材料和主要

材料。凡是由委托方提供原材料和主要材料，才是

委托加工；除此之外，都不能称为委托加工。以下

三种均为假委托加工，都应按自制产品征税。

（1）由受托方提供原材料；

（2）受托方先将原料卖给委托方然后再接受加工：

（3）由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品。

上述三种情况，不论纳税人在财务上是否做销售处理，都不得作为委托加工应税消费品，而应当按照销售

自制应税消费品缴纳消费税。

组成价格的确定：

组成计税价格=（材料成本十加工费）/（1-消费税税率）

例3：甲化妆品公司长期委托某日用化工厂加工某种护发品，收回后以其为原料，继续生产护发品销售。

（D该日用化工厂本月收到甲化妆品公司价值30万元的委托加工材料，日用化工厂按合同约定代垫辅助材料1

万元，应收加工费3万元（不含增值税）；本月外购护发半成品一批，取得增值税专用发票注明销售额20万元，在此

价格上加价20%销售给甲化妆品公司，货款已收妥。

（2）本月甲化妆品公司将委托加工收回的护发品用于生产；本月销售护发品500万元（不含增值税），期初库存

的委托加工的护发品12万元；月末库存委托加工护发品12万元；本月外购护发半成品50%用于生产。

请计算当月日用化工厂和甲化妆品公司销售护发品

应缴纳的消费税额。

日用化工厂

应纳消费税

=[20义（1+20%）]/（1—8%）X8%—20X8%

-2.09-1.6=0.49（万元）

应代收代缴消费税

=（30+1+3）/（1—8%）X8%=2.96（万元）

甲化妆品公司

应纳消费税

=500X8%-2.96-[20X（1+2%）]4-（1-8%）X8%X50%

=40—2.96-1.04

=36（万元）

6、进口应税消费品应纳税额的计算

由于消费税采用两种性质的税率，所以适用两种计算公式计算应纳税款。

1、适用比例税率的进口应税消费品实行从价定率办法按组成计税价格计算应纳税额：

组成计税价格

=（关税完税价格+关税）/（1一消费税税率）

应纳税额=组成计税价格X消费税税率

公式中的关税完税价格是指海关核定的关税计税价格。

注释：消费税进口应税消费品的组成计税价格，也就

是海关代征增值税的计税依据；但是，增值税进口货

物的组成计税价格，不能用上述组成计税价格的计算

公式（因为它只适用于11类产品）。而必须使用增值

税进口货物的组成计税价格公式：

组成计税价格=关税完税价格十关税十消费税

进口货物不属于消费税的应税消费品，组价公式中消

费税额为零。

例：外贸企业从国外进口葡萄酒一批，关税完税价格为10万元人民币。

又从国内A厂购进粮食白酒出口，从A厂取得的增值税专用发票上注明的销售额20万元：

从青岛啤酒厂购进青岛啤酒2吨出口，取得专用发票上注明的价款0.3万元。

计算该外贸企业进出口应缴应退的增值税和消费税。（假设葡萄酒进口关税率为20%）

外贸企业进口葡萄酒应交进口环节的增值税和消费税：

消费税=[10X（1+20%）/（1—10%）]X10%]

=13.33X10%

=1.33（万元）

增值税=[10X（1+20%）+1.33]X17%

=（12+1.33]X17%=2.27（万元）

7、出口应税消费品退（免）税

（1）退（免）消费税的政策规定

出口应税消费品退（免）消费税的政策有以下三种情况：

a.出口免税并退税。

只有拥有出口经营权的外贸企业购进应税消费品直接出口，以及外贸企业受其他外贸企业委托代理出口应

税消费品时，才能享受又免又退消费税的政策。

除此之外，受其他企业委托（主要是指非生产性的商贸企业）出口，不适用又免又退的政策

b.出口免税但不退税。

有出口权的生产性企业自营出口或生产企业委托外贸企业代理出口自产的应税消费品时，根据实际出口数量

免征消费税，但不予退税。

注意：

这与增值税退税政策不同，因为消费税只在生

产销售环节对生产单位征收，以后销售环节不再征

收，所以生产环节免税，产品就不负担消费税了，

也就无须再退税。而增值税是每过一个流转环节就

征一次税，如果只在出口环节上免税不退税，出口

货物不可能实现零税负，只有退还进项税额，才能

使出口货物不含税。

C.出口不免也不退税。

一般商贸企业委托外贸企业代理出口时，一律不予退（免）税。这一政策规定与增值税规定相同。

（2）出口应税消费品退税的计算与管理

适用比例税率的出口应税消费品计算公式为：

应退消费税额=出口货物的工厂销售额X税率

“出口货物的工厂销售额”指外贸单位从工厂购进

货物时取得的增值税专用发票上注明的不含增值税金

的销售额。

适用定额税率的出口应税消费品计算公式为：

应退消费税额=出口数量X单位税额

注意：

已办理退税的出口应税消费品、发生退关退货的，

报关出口者必须向其所在地主管税务机关申报补缴已

退的消费税税款。但纳税人直接出口的应税消费品办

理免税后，发生退关退货的，经所在地主管税务机关

批准可暂不补税，待其转为国内销售时，再向主管税

务机关申报补缴消费税。

例：某生产企业（一般纳税人）出口兼内销。产品为化妆品。2003年被认定为免、抵、退企业。2003年8月发生以下

业务：

（1）自营出口自产产品的离岸价格为5000万元人民币。

（2）销售给某外贸企业一批化妆品，开具的增值税专用发票上注明的销售额3000万元，税金510万元。

（3）本期购进原材料准予抵扣的进项税金980万元，支付水电费取得增值税专用发票上注明的税金6000元，支付说明

书加工费取得专用发票上注明的税金1000元，上期留抵的进项税额20万元，支付销货运费取得运输发票上注明的运

费8万元，公路建设基金4000元，运输保险费100元。另知上述外贸企业收购的货物中60%外销，离岸价格为2500

万元人民币，其余部分内销，收入1500万元（此外贸企业对出口货物单独设立库存账和销售账）。

根据以上资料计算生产企业和外贸企业应缴应退的税款。（化妆品的消费税税率30%,增值税税率17%,假设退税率为

15%）

生产企业（有自营出口权的生产企业出口应税消费品，退增值税不退消费税）：

（1）生产企业出口应税消费品不计算消费税

（2）生产企业出口应税消费品退还增值税

免：增值税

剔：5000X（17%-15%）=100（万元）

当期全部进项税金：

[980+0.6+0.1+（8.4X7%）J=981.29（万元）

抵：510-（981.29—100）-20=-391.28（万元）

退：5000X15%=750（万元）

本期应退税391.29（万元）

免抵税额：750-391.29=358.71（万元）

应纳消费税=3000X30%=900（万元）

外贸企业(外贸企业收购应税消费品出口既退增值税

又退消费税)：

内销化妆品应纳增值税：

1500X17%—510X40%=51(万元)

外贸企业出口货物退增值税：

3000X60%X15%=270(万元)

外贸企业出口化妆品应退消费税：

3000X60%X30%=540(万元)

8、某些特殊问题

(1)兼营不同税率应税消费品的税务处理

兼营是指纳税人经营的是适用多种不同税率的产品。

按消费税暂行条例规定：

兼营情况下，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量分别纳税。未分别核算销售额、销售数量，

或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，从高适用税率.

目的是督促企业准确核算纳税，不致使国家财政收人流失。

(2)含增值税销售额的换算

应税消费品的销售额

=含增值税的销售额/(1+增值税税率或征收率

例如:某酒厂(增值税一般纳税人)销售--批粮食白

酒给.个体工商户，开具普通发票收取23.4万元，

计征消费税的计税依据是20万元[23.4/(1+17%)]。

9、纳税时间与时点

(1)纳税时间

1、纳税人采取赊销方式和分期收款方式结算的，其纳税义务发生的时间为销售合同规定的收款日期的当天。

2、纳税人采取托收承付方式和委托收款方式结算的，其纳税义务发生的时间为发出应税消费品并办妥托收手续的当天。

3、纳税人采取预收方式结算的，其纳税义务发生的时间为发出应税消费品的当天。

4、纳税人采取其他方式结算的，其纳税义务发生的时间为收讫销售款或者取得索取销售款的凭证的当天。

5、纳税人自产自用的应税消费品，其纳税义务发生的时间为移送使用的当天。

6、纳税人委托加工的应税消费品，其纳税义务发生的时间为纳税人提货的当天。

7、纳税人进口的应税消费品，其纳税义务发生的时间为报关进口的当天。

(2)纳税地点

1、纳税人销售的应税消费品以及自产自用的应税消费品，一般应向纳税人核算地税务机关申报纳税。

2、委托个人加工的应税消费品，由委托方向其机构所在地或居住地主管税务机关申报纳税。除此之外，由受托方所在

地税务主管机关代收代缴消费税税款。

3、进口听应税消费品，由进品人或者代理人向报关地海关申报纳税。

4、纳税人到外地销售或委托外地代销处产消费品，则销售后向机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。

10、消费税实务问题综合举例

例：摩托车厂本月生产销售摩托车200辆，开具的增

值税专用发票上注明的价款40万元；特制摩托车5辆

作为赞助省运动会奖品，福辆成本价0.2万元。计算

应缴纳的消费税(成本利润率为6%)。

应纳消费税=40X10%+5X[0.2X(1+6%)4-(1—10%)]X10%

=4+5X0.023=4.12(万元)

例：某制酒厂(一般纳税人)2002年10月发生以下业务：

(1)用自制粮食白酒加工泡制酒，对外销售泡制酒，开具普通发票注明价款60万元。

(2)从库房发出成本20万元的原料，委托另一酒厂加工成精制粮食白酒，取得专用发票注明加工费3万元，税额共0.51

万元，收回后全部投入生产加工成泡制酒，对外销售泡制酒取得增值税专用发票上注明的销售额200万元。

(3)销售自制粮食白酒150吨，增值税专用发票上注明的销售额200万元，另收的包装物押金9万元(不含增值税)。

(4)将价值12万元的粮食白酒20吨交本厂非独立核算门市部销售，门市部零售30000斤，取得零售价款11.7万元。

请正确计算该制酒厂本月应纳消费税。(粮食白酒25%

，粮食白酒定额税率0.5元/斤；其他酒10%)

粮食白酒应纳消费税

=(150X1000X2+30000)X0.5+[(200+9)+11.7/(1+17%))X25%

=16.5+54.75

=71.25(万元)

泡制酒应纳消费税

=[60/(1+17%)+200]X25%=62.82(万元)

重点掌握

1、消费税应纳税额的计算

2、自产自用、委托加工、进口应税消费品应纳消费税的税务计算与处理

3、出口应税消费品退(免)税

第四章营业税法

国家制定的用以调整营业税税收征收与缴纳之间权利与义务关系的法律。

营业税的特点：

1.营业税与消费税、增值税同属流转税。它们都与收入密切相关，计税时与纳税人是否盈亏无关；也就是说只要纳税

人取得营业额就要计算纳税。

2.营业税与消费税、增值税都是全额征税的税种。

3.营业税与消费税同属价内税。营业税与消费税在“主营业务税金及附加”核算，对利润有直接影响，营业税与消费

税缴纳的多，则企业所得税缴纳的少；返还营业税、消费税，就要补缴企业所得税。

4.我国对劳务活动征收的流转税，分为增值税和营业税两种税。即营业税的应税劳务是除加工修理修配劳务以外的所

有劳务，加工修理修配劳务征收增值税；

5.营业税的应税资产是无形资产和有形不动产，而对有形动产征收增值税。

本章内容框架

1、纳税义务人

2、税目税率

3、应纳税额的计算

4、税收优惠

5、纳税义务发生的时间

6、纳税地点

一、纳税义务人

(1)在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税义务人(包

括外商投资企业和外国企业)。

(2)以劳务发生地为原则，具体情况为：

A、所提供的劳务发生在境内；

B、在境内载运旅客或货物出境；

C、在境内组织旅客出境旅游：

D、转让的无形资产在境内使用；

E、所销售的不动产在境内；

F、境内提供保险劳务。

二、税目税率

营业税按行业划分九个税目，税率采用行业差别比例税率。

营业税的征收范围包括：

交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业、转让无形资产、销售不动产。

7'14

三、应纳税额的计算

应纳税额计算公式：应纳税额=营业额X税率

营业税的营业额，可以分为

按营业收入全额计税；

按营业收人差额计税

按组成计税价格计税

三种情况。

特例的处理

对于纳税人提供劳务、转让无形资产或销售不动产价格明显偏低而无正当理由，税务机关按下列顺序核定其营'小额：

①按纳税人当月提供的同类应税劳务或者销售的同类不动产的平均价格核定；

②按纳税人最近时期提供的同类应税劳务或者销售的同类不动产的平均价格核定；

③按公式核定计税价格：

计税价格=营业成本或工程成本X(1十成本利润率)/(1一营业税税率)

成本利润率由省、自治区、直辖市人民政府所属地方税务机关确定

例:某市商业银行2002年第2季度有关业务资料如下：

(1)向生产企业贷款取得利息收人600万元，逾期贷款的罚息收入8万元。

(2)为电信部门代收电话费取得手续费收到14万元。

(3)4月10日购进有价证券800万元，6月25日以860万元价格卖出。

(4)受某公司委托发放贷款，金额5000万元，贷款期限2个月，年利息率4.8%,银行按贷款利息收入的10%收取手

续费。

(5)2001年3月31日向商场定期贷款1500万元，贷款期限1年，年利息率5.4%。该贷款至2002年6月30日仍未收

回，商场也未向银行支付利息

要求：

计算该银行2002年第2季度应缴纳和应代扣代缴的营业税。

1)银行应缴纳营业税：

①向生产企亚贷款应缴纳营业税=(600+8)X6%=36.48(万元)

②手续费收入应缴纳营业税

=(14+5000X4.8%/12X2X10%)X6%=1.08(万元)

③有价证券买卖应缴纳营业税

=(860—800)X6%=3.6(万元)

④向商场贷款应缴纳的营业税

=1500X5.4%/12X3X6%=12X3X6%

=1.22(万元)

银行共计应缴纳营业税

=36.48+1.08+3.6+1.22=42.38(万元)

(2)银行应代扣代缴营业税

=5000X4.8%/12X2X6%=2.4(万元)

例：甲建筑工程公司(具备建筑行政部门批准的建筑业施工资质)下辖3个施工队、1个金属结构件工厂、1个招待所

(均为非独立核算单位)，2003年经营业务如下：

(1)承包某建筑工程项目，并与建设方签订建筑工程施工总包合同，总包合同明确工程总造价3000万元，其中：建筑

业劳务费价款1000万元；由甲建筑工程公司提供、并按市场价确定的金属结构件金额500万元(购进金属结构件时取

得相关的增值税专用发票，支付价款300万元)；建设方采购建筑材料等1500万元。工程当年完工并进行了价款结算。

(2)甲建筑工程公司将其中200万元的建筑工程项目分包给B建筑工程公司(B建筑工程公司为只提供建筑业劳务的单

位。

(3)甲建筑工程公司向C建筑工程公司转让闲置办公用房一幢(购置原价700万元)，取得转让收入1300万元。

(4)甲建筑工程公司招待所取得客房收入30万元，餐厅、歌厅、舞厅收入共55万元。

要求：按下列顺序回答问题：

(1)甲建筑工程公司总承包建筑工程应缴纳营业税；

⑵甲建筑工程公司转让办公用房应缴纳解营业税；

(3)甲建筑工程公司招待所收入应缴纳营业税：

(1)甲建筑工程公司总承包建筑工程应缴纳的营业税：(1000+1500-200)X3%=69(万元)

(2)甲建筑工程公司转让办公用房应缴纳的营业税：(1300—700)X5%=30(万元)

(3)甲建筑工程公司招待所收入应缴纳的营业税：

30X5%+55X20%=12.5(万元)

例:某电信局2002年5月取得话费收入50万元，销售各

种有价电话卡20万元(当期财务会计上体现的销售折

扣折让2万元)，电话机安装收入20万元，出售移动电

话收入20万元，代办电信线路工程收入40万元(电缆、

光缆和构成管道工程主体的防腐管段、管件20万£),

请计算该电信局当月应纳营业税。

分析：

话费收入，电话机安装收入应按“邮电通信'也一电信”税

目征收营业税；电信局出售移动电话属于混合销售，其

“主业”为电信业，按规定应按“邮电通信业一电信”税目

征收营业税。代办电信工程应按"建筑业“税目征收营业

税。其适用税率为3%,

应纳营业税

=(50+20+20)X3%+(40-20)X3%

+(20—2)X3%=3.84万元

例:某有线电视台2002年6月份取得如下收人：有线电视节目收视费收入10万元，有线电视初装费收入3万元，“点

歌台”栏目点歌费收入0.7万元，广告播映费收入6万元，请计算该有线电视台当月应纳营业税。

分析：

有线电视节目收视费、点歌费应按“文化体育业一文化业”的“播映”征收营业税，适用税率3%；有线电视初装费应

按“建筑业”税目征收营业税，适用税率3%；广告播映费收入应按“服务业一广告业”税目征收营业税，适用税率5%。

应纳营业税=(10+0.7)X3%+3X3%+6X5%=0.711(万元)

例:某饭店2002年5月取得经营情况如下：

(1)客房收人30万元;

(2)餐厅收人10万元；

(3)歌舞厅门票收人5万元，出售饮料、烟、酒收入10万元，收取点歌费1.5万元。

请计算该饭店应纳营业税额为多少。

客房收入、餐厅收入应按服务业依5%的税率征收营业税，歌舞厅收入按20%的娱乐业税率征收营业税。

客房及餐厅收入应纳营业税=(30+10)X5%=2(万元)

歌舞厅收入应纳营业税=(5+10+1.5)X20%=3.3(万元)

共计应纳营业税=2+3.3=5.3(万元)

例:某旅行社本月组织团体旅游，收到旅游费35万元：

其中组团境内旅游收入15万元，代旅游者支付给其他

单位餐费、住宿费、交通费、门票共计8万元；组团境

外旅游收入20万元，付给境外接团费用12万元；转接

境外旅游团在境内取得境外旅行社支付的费用30万元。

要求:计算该旅行社本月应纳营业税额。

按税法规定，组团境外旅游以全程旅费减去付给境外接团企业的旅费后的余额为营业额；旅行社代替旅游者支付给其

他单位的餐费、住宿费、交通费、门票和其他代付费用可以从总收人中扣除；转接境外旅游团在境内旅游取得收人30

万元，属于境内提供劳务依法纳税：旅游业适用5%税率。

应纳营业税=(15—8)X5%十(20—12)X5%+30X5%=2.25(万元)

例:某建筑公司承包了一项5600万元的工程，分包给一建筑队1600万元的工程。出租水泥搅拌机取得收入2400万元,

建筑公司有一独立核算的汽车队，对外运输取得收入32000元。

根据以上'业务，计算建筑公司应缴纳的营业税。

承包工程应纳营业税

=(5600—1600)X3%=120(万元)

出租收入应纳营业税=2400X5%=120(万元)

运输收入应纳营业税

=32000X3%=960(万元)

例:某广告公司2002年1月发生下列经济业务：

(1)为果汁饮料公司在公交车上制作宣传广告，向对方收取了12万元。

(2)承揽为某企业制作广告，收取广告费30万元，并将该广告业务中的一部分业务交由另一家广告公司制作，支付其

广告制作费8万元；该广告制作完成后支付给媒体广告发布费12万元。

(3)将价值500万元一处房产出租给某投资公司，预收两年租金10万元。

请根据上述资料计算该广告公司当月应纳的营业税。

应纳营业税=12X5%+(30—12)X5%+10X5%

=2(万元)

例:某房地产开发公司10月份发生如下业务：

(1)该公司开发部自建同一规格和标准的楼房两栋，建筑安装成本为3000万元，成本利润率20%,该公司将其中一栋

留作自用，另一栋对外销售，取得销售收入2400万元；销售现房取得销售收入3000万元，预售房屋取得预收款2000

万元；以房屋投资入股某企业，现将其股权的60%出让，取得收入1000万元；将一栋楼抵押给某银行使用以取得贷款，

当日抵减应付银行利息100万元。

(2)该公司广告业务部当月取得广告业务收入500万元，付给有关单位广告制作费80万元，支付给电视广告发布费60

万元。

(3)该公司下设非独立核算的娱乐中心，当月90舞厅取得

门票收入5万元，台位费收入1万元，点歌费收入0.5万元

,销售烟酒饮料收入0.8万元；台球室取得收入5万元，

保龄球馆取得营业收入10万元。

(4)该公司下设非独立核算的汽车队当月取得运营收入

200万元；联运收入300万元，支付给其他承运单位的运

费150万元。

请计算该公司当月应纳营业税额。

分析：

(1)按税法规定，自建自用行为不征营业税，自建自售则要按“建筑业"和''销售不动产”各征一道营业税，其中，自

建部分需组成计税价格计税；预售房与销售现房一样，按其实际收取的价款按“销售不动产”税目征收营业税；以不

动产投资入股不征税，但将其股权转让，也不征营业税；将不动产抵押给银行使用，是以不动产租金抵冲贷款利息，

故应按“服务业”税目对借款人征税。

(2)广告代理业的营业额为代理者向委托方收取的全部价款和价外费用减去付给广告发布者的广告发布费的余额。

(3)娱乐业的营业额包括门票、台位费、点歌费、烟酒饮料费等，计算娱乐业营业税还应注意其范围和不同地区的不同

适用税率。

(4)联运业务以纳税人实际取得的收入为营业额，支付给以后承运者的费用可以从计税依据中扣除。

该公司开发部业务应纳营业税

=[3000X50%X(1+20%)4-(1一3%))X3%+2400X5%+(3000+2000)X5%+100X5%

=55.67+120+250+5=430.67(万元)

该公司广告部业务应纳营业税

=(500—60)X5%

=22(万元)

该公司娱乐中心应纳营业税=[(5+1+0.5+0.8)+5+10]X20%=4.46(万元)

该公司联运业务应纳营业税=[200+(300-150)]X3%=10.5(万元)

四、税收优惠

(一)营业税起征点：

按期纳税的般为月销售额1000—5000元;

按次纳税的起征点为每次(日)100元。

(二)税收优惠规定：

主要包括免征和减征、免征两大类

免征项目：

1、托儿所、幼儿园、敬老院、残疾人福利机构提供的各种公益服务.

2、残疾人员个人为社会提供的劳务.

3、学校和其他教育机构提供的教育劳务,学生勤工俭学提供的劳务.

4、农业机耕、排灌、病虫害防治、植保、农牧保险以及相关技术培训业务,家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治.

5、各种文化场所举办文化活动的门票收入.

五、纳税义务发生的时间

根据条例规定，营'业税的纳税义务发生时间为纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当

天。

具体而言

签订局面合同