基础会计学教案：第一章总论

第一章总论（8学时）〖教学目的与要求〗通过本章学习，使学生了解会计的基本理论和基本概念，掌握会计和会计学的基本概念，会计的涵义、内容、职能与目标、会计方法与技术、会计学及其分支等内容，了解会计核算的基本前提、信息质量要求和核算方法。〖教学重点与难点〗1．会计的概念2．会计的职能（难点）3．会计的对象4．会计核算的基本前提（难点）5．会计核算的信息质量要求（难点）〖课程导入〗会计学原理这门课程主要学习会计的基本理论、基本知识和基本的账务处理，比如什么是会计、会计要素有哪些、会计要素之间有什么关系、怎样对基本的交易或事项进行确认计量记录和报告等。目的是为以后学习中级财务会计、高级财务会计以及其他相关会计学、管理学课程打好基础。第一节会计的概念、职能与会计目标（2学时）〖教学思路〗本节应以“会计与人类生产管理的关系”为主线，了解随着人类生产经营管理的发展，会计产生并逐步发展起来，成为一种独立与生产以外的专门职能。学习会计的基本概念，会计目标〖教学准备〗PPT课件、相关的会计发展史的资料。〖教学内容〗一、会计的产生和发展（0.5学时）（1）会计的产生。（板书）在原始社会，对生产活动的计算和计量仅凭部落首领的头脑记忆即可。当生产力发展到一定水平的时候，生产活动频繁，劳动产品增加，剩余产品出现，单凭头脑计算和记忆已远远不够，于是产生了“结绳记事”、“刻竹作书”等记录和计算方法。这是会计的萌芽。远古时期，人们通常将“结绳记事、刻木计数”作为会计的萌芽。此时，由于生产力水平低下，生产过程简单，它只是生产职能的附带部分。（2）会计的发展。（板书）①古代会计阶段（板书）﹡据文献记载，中国“会计”一词最早出现在西周。《孟子正义》中曾对会计的概念加以解释：“零星算之为计，总合算之为会。”﹡唐朝初期，出现了“四柱清册”（四柱结算法），使中国的会计技术提高到一个新水平。旧管+新收=开除+实在（板书）﹡明清时期，出现了“龙门账”，说明中国的会计技术取得了较大的发展。进-缴=存-该（板书）“进”是全部的收入，“缴”是指全部的支出，“存”指全部资产，“该”指全部负债。②近代会计阶段（板书）总的来说，近代会计发源于意大利，发展于英国，完善提高于美国。1494年，意大利数学家卢卡·巴其阿勒出版了他的《算术·几何·比与比例概要》一书，系统地介绍了威尼斯的复式记账法，以复式借贷记账法的产生为标志。它是会计发展史上一个重要的里程碑，标志着近代会计的开始;“公认会计原则”的建立，标志着近代会计进入了现代会计阶段。③现代会计阶段（板书）从20世纪50年代至今，会计分成两个领域，即财务会计和管理会计。随着电子计算机的运用，又出现了电算化会计。我国会计的发展较为缓慢，1992年的会计改革，力求与国际会计接轨，目前还在进行，力求与国际会计趋同。因此，得出如下结论：会计是随着人类社会生产和经营管理的需要而发展的，生产越发展，会计越重要。二、会计的概念（0.5学时）〖教学思路〗在第一节的基础上学习会计的基本概念。〖教学准备〗PPT课件、对会计的不同定义。〖教学内容〗（一）、会计的含义会计是一种管理活动，它是以货币为主要计量单位，利用专门的方法和程序对各单位的经济活动进行确认、计量、记录和报告（核算和监督），旨在提供决策有用的会计信息和提高经济效益。（二）、会计的特点第一，以货币为主要计量单位。会计只是以货币作为主要的计量单位，而不是唯一的计量单位。例如材料的核算要以实物计量，工资的计算要以劳动计量。第二，采用一系列会计专门方法。第三，会计管理活动具有连续性、系统性、全面性和综合性。三、会计的职能（0.5学时）〖教学思路〗在分析会计基本概念的基础上，进一步提出会计的两大基本职能和会计的目标。〖教学准备〗PPT课件。〖教学内容〗会计的职能是指会计在经济管理中所具有的功能。会计的基本职能有二：核算和监督。（从会计定义中也可看出）（一）会计的核算职能1．含义会计的核算职能是指会计能以货币为计量单位，通过确认、计量、记录和报告等会计核算方法，从价值量上反映各单位已经发生或完成的经济活动，为经营管理提供完整、连续、系统的会计信息。通常所说的记账、算账、报账等会计工作，就是会计核算职能的具体体现。2．会计核算的特点（1）会计核算主要从价值量上反映各单位的经济活动情况比较三种计量尺度：劳动尺度、实物尺度和货币尺度，指出货币计量的最适合于会计核算目标的综合性特点。举例：原材料的核算需要实物计量，工资的计算需要劳动计量强调：通过举例说明，会计核算以货币作为主要的计量单位，并不是说在会计核算中只有货币这一种计量单位，而是以货币计量为主，实物计量与劳动计量为辅。（2）会计核算具有连续性、系统性，完整性，综合性连续性：是按业务发生的时间顺序逐笔、逐日记录，不能中断。系统性：是指会计在反映经济业务时，要按经济业务性质不同分门别类地进行登记反映。完整性：是指会计在反映经济业务时，要全面反映、分文不漏。综合性：是指会计将大量零星、分散的数据，加以分类、汇总用金额反映，使之成为有用的信息。（3）会计核算必须以合法的会计凭证为依据会计凭证是证明经济业务发生和完成的书面文件。会计以会计凭证为依据进行核算，可保证会计核算资料的真实可靠。举例：如购买材料要有发票证明，报销差旅费要有相关的车票等证明。强调：这些用来证明经济业务发生和完成情况的会计凭证必须是合法的。（4）会计核算方式从手工簿记系统逐步发展成为电子数据处理系统，极大加强了会计获取和传递信息的能力，从而使会计信息变得更为广泛和完善，更加及时、灵敏和准确，更能满足多方面、多层次信息使用者的需求。3．会计核算的作用通过会计核算取得的会计资料，可全面、客观地考核一个单位经济活动的过程和结果，考核其经济效益，便于及时发现工作中存在的问题和差距。为改进经营管理指出方向。会计核算不仅能反映已经发生和完成的经济活动情况，还可通过计算、分析，预测未来的经济发展趋势，为管理者进行科学决策提供依据。（二）会计的监督职能1．含义会计的监督职能，是指会计通过专门的方法，利用会计核算所提供的信息，对各单位的经济活动进行事前、事中和事后的控制，使其按照规定的要求运行，以达到预期目标。2．会计监督的特点（1）会计监督主要是进行价值监督，具有综合性会计监督主要是利用会计核算取得的一系列反映经济活动的价值指标进行的监督。如资金、成本、利润等指标。通过对这些指标进行分析和利用，可全面地掌握经济活动情况；将这些指标与预定目标相比较，及时发现脱离预定目标的差距，就可及时采取措施对经济活动进行指导和调节，控制经济活动按预期目标进行，保证预定目标的实现。（1）会计监督具有经常性和连续性会计监督与会计核算同时进行，是一项经常性、连续性的工作，进行事前、事中和事后的监督，与审计、税务等单位的定期监督或对某项业务进行的监督具有不同的特点。（3）会计监督具有强制性会计实施监督的依据是国家的有关财经法规、法令、制度，因此具有强制性。3．会计监督的类型事前监督、事中监督、事后监督（三）核算与监督职能的关系会计的核算与监督职能具有相辅用成、不可分割的关系。会计核算是会计监督的前提和基础，会计监督是会计核算的目的和保障。四、会计目标（0.5学时）会计的目标是指会计工作所要达到的目的，也称为财务报告目标。财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。会计的最终目标是提高经济效益，而具体的是通过提供决策有用的会计信息来实现的。因而会计的具体目标是提供会计信息需求者所需求的会计信息。会计信息需求者列示：国家投资者、债权人、企业经营管理者、客户、职工等。第二节会计对象、会计要素与会计等式（3学时）〖教学思路〗以工业企业的主要业务为例介绍会计核算和监督的内容——会计对象，结合会计核算的货币计量为主的特点，指出会计对象必须是可用货币计量的经济活动，并进一步分解相关内容，提出会计的一般对象和具体对象的概念，为会计要素的介绍打下伏笔。〖教学准备〗PPT课件、工业企业主要业务流程图。〖教学内容〗一、会计的一般对象（0.5学时）会计的对象是指会计核算和监督的内容。从会计的定义看，会计的对象是特定对象的经济活动。由于会计核算要以货币为计量单位，所以，只有能够以货币计量的经济活动才能纳入会计核算和监督的范围。能够以货币计量的经济活动通常被称为价值运动或资金运动，因此，会计的对象可以高度概括为特定对象的资金运动。二、制造企业的会计对象工业企业是从事工业产品生产和销售的盈利性组织。其资金运动的内容有：筹资活动、投资活动、经营活动、分配活动1．筹资活动：投资者投入资金；银行借入资金。2．投资活动：对内投资进行正常的生产经营活动；对外投资获取投资报酬，3．经营活动：供应活动、生产活动、销售活动3．分配活动：企业经营活动中产生的利润要按规定的程序进行分配，包括依法纳税、向投资者分配利润等，表现为资金流出。工业企业的资金运动过程图P52。货币资金货币资金储备资金成品资金货币资金供应过程生产过程销售过程工资及其他费用固定资产资金进入企业（所有者投入、银行等单位借入）资金退出企业（税收、分配利润等）资金进入新的循环生产资金各单位发生的经济活动在会计上成为“经济业务”。二、会计要素（1.5学时）〖教学思路〗本节介绍的是会计要素的相关内容。讲授中应先从会计对象的内容引出，指出要系统的反应经济业务内容就要对其内容进行分类，这个分类是层层进行的，其最基本分类的结果就是会计要素。对各会计要素要在讲清概念的基础上联系实际说明其特征，并要求学生理解掌握其内容。〖教学准备〗PPT课件、各要素图例。〖教学内容〗明确了会计核算的对象，在此基础上将会计对象按照交易或事项的经济特征进行科学分类的名称即会计要素。会计要素分为反映企业财务状况和反映企业经营成果两类。会计要素既是会计确认和计量的依据，也是确定会计报表结构和内容的基础。《企业会计准则》规定，企业会计要素分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。其中，资产、负债和所有者权益要素侧重反映企业的财务状况，收入、费用和利润要素侧重反映企业的经营成果。一）、资产（一）资产的定义资产是指企业过去的交易或者事项形成的、企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。根据资产的定义，资产具有以下几个方面的特征：1．资产预期会给企业带来经济利益。资产预期会给企业带来经济利益，是指直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力。这种潜力既可以来源于企业的日常经营活动，也可以来源于非日常经营活动。带来的经济利益，即可以是现金和现金等价物的直接流入，也可以是转化为现金和现金等价物的间接流入，还可以是现金和现金等价物流出的减少。资产预期会给企业带来经济利益是资产最重要的特征。凡预期不能给企业带来经济利益的，均不能作为企业的资产确认。前期已确认的资产项目，如果预期不再为企业带来经济利益的，也不能再作为企业的资产。2．资产为企业拥有或者控制。资产为企业拥有或者控制，是指企业享有某项资源的所有权，或者虽然不享有某项资源的所有权，但该资源能被企业所控制。企业拥有资产的所有权，通常表明企业拥有从资产中获取预期经济利益的权利。有些情况下，虽然企业不享有一些资源的所有权，但能实际控制这些资源，同样也能够从这些资源中获取经济利益，根据实质重于形式的原则，这部分经济资源也应作为企业的资产。3．资产由企业过去的交易、事项形成。资产是企业过去的交易、事项形成的。企业过去的交易或者事项包括购买、生产、由企业建造行为或其他交易或者事项。预期在未来发生的交易或者事项不形成资产。（二）资产的确认条件符合资产定义的资源，在同时满足以下条件时确认为资产:1．与该资源有关的经济利益很可能流入企业；2．该资源的成本或者价值能够可靠地计量。符合资产定义和资产确认条件的项目，应当列入资产负债表；符合资产定义、但不符合资产确认条件的项目，不应当列入资产负债表。（三）资产的分类企业的资产按其流动性，可以分为：1．流动资产。流动资产是指可以在一年或者超过一年的一个营业周期内变现或者耗用的资产。主要有：（1）库存现金。即企业存放在财会部门的库存现金。（2）银行存款。即企业存放在银行或其他金融机构的各种存款。（3）交易性金融资产。即企业为了近期内出售而持有的、以赚取差价为目的所购的有活跃市场报价的股票、债券、基金投资等。（4）应收及预付款。包括应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息、其它应收款等。（5）存货。即企业在生产经营过程中为销售或者耗用而储存的各种资产，包括库存商品、半成品、在产品、以及各类原材料、周转材料等。2．非流动资产。即不能在一年或者超过一年的一个营业周期内变现或者耗用的资产。主要有：（1）持有至到期投资。即到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。（2）可供出售金融资产。即初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项以外的金融资产。（3）投资性房地产。即为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。（4）固定资产。即为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计期间的有形资产。包括房屋及建筑物、机器设备、运输设备、工具器具等。（5）无形资产。即企业拥有或者控制的，没有实物形态的可辨认非货币性资产。包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等。二）、负债（一）负债的定义负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。根据负债的定义，负债具有以下几个方面的特征：1．负债是企业承担的现时义务。负债是企业目前承担的现时义务。现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。未来发生的交易或者事项形成的义务不属于现时义务，不应当确认为负债。2．负债的清偿会导致经济利益流出企业。负债是企业所承担的现实义务，履行义务时必然会引起企业经济利益的流出。否则，就不能作为企业的负债来处理。3．负债由过去的交易或者事项所形成。负债是企业过去的交易或者事项所形成的结果。过去的交易或者事项包括购买商品、使用劳务、接受贷款等。预期在未来发生的交易或者事项不形成负债。（二）负债的确认条件符合负债定义的义务、在同时满足以下条件时，确认为负债：1．与该义务有关的经济利益很可能流出企业；2．未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。符合负债定义和负债确认条件的项目，应当列入资产负债表；符合负债定义、但不符合负债确认条件的项目，不应当列入资产负债表。（三）负债的分类负债按其流动性，可分为：1．流动负债。即在一年或超过一年的一个营业周期内偿还的债务，包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款等。2．长期负债。即偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以上的债务，包括长期借款、应付债券、长期应付款等。三）、所有者权益（一）所有者权益的定义所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等：1．所有者投入的资本。所有者投入的资本既包括所有者投入的、构成注册资本或股本部分的金额，也包括所有者投入的、超过注册资本或股本部分的资本溢价或股本溢价。2．直接计入所有者权益的利得和损失。即不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。其中：利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。3．留存收益。即企业历年实现的净利润中留存于企业的部分，主要包括盈余公积和未分配利润。（二）所有者权益的确认条件所有者权益的确认依赖于其他会计要素，尤其是资产和负债要素的确认。所有者权益的金额也主要取决于资产和负债的计量。所有者权益项目应当列入资产负债表。（三）所有者权益的分类所有者权益按其构成的内容，可以分为以下四个项目：1．实收资本（股本）。即所有者投入的，构成注册资本或股本的部分。2．资本公积。即投资人投入的资本溢价或股本溢价，直接计入所有者权益的利得和损失。3．盈余公积。即按国家有关规定从税后利润中提取的公积金等。4．未分配利润。即企业留与以后年度分配的利润或待分配利润。四）、收入（一）收入的定义收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。根据收入的定义，收入具有以下几个方面的特征：收入由企业日常活动中所形成。日常活动，是指企业为完成其经营目标所从事的经常性的活动以及与之相关的活动。例如工业企业制造并销售产品，商业企业销售商品等。2．收入会导致经济利益的流入。收入使企业资产增加或者负债减少，但这种经济利益的流入不包括由所有者投入资本的增加所引起的经济利益流入。3．收入最终导致所有者权益增加。因收入所引起的经济利益流入，使得企业资产的增加或者负债的减少，最终会导致所有者权益增加。（二）收入的确认条件符合收入的定义，确认收入要同时满足以下条件：与收入相关的经济利益很可能流入企业；经济利益流入企业的结果会导致企业资产增加或者负债减少；3．经济利益的流入额能够可靠计量。符合收入定义和收入确认条件的项目，应当列入利润表。（三）收入的分类收入按其取得的来源分为：1．主营业务收入。又称基本业务收入。指企业在主要的生产经营业务中产生的收入。例如工业企业在生产和销售商品的过程中所取得的收入。2．其他业务收入。指企业在主营业务以外的生产经营活动中产生的收入。例如：材料的让售收入、技术转让收入、固定资产的出租收入等。五）、费用（一）费用的定义费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。根据费用的定义，费用具有以下几个方面的特征：费用是企业日常活动中所发生。日常活动中所发生的费用包括销售成本、职工薪酬、折旧费用等。2．费用会导致经济利益的流出。费用使企业资产减少或者负债增加，但这种经济利益的流出不包括所向所有者分配利润引起的经济利益流出。3．费用最终导致所有者权益减少。因费用所引起的经济利益流出使得企业资产减少或者负债增加，最终会导致所有者权益减少。（二）费用的确认条件符合费用的定义，在同时满足以下条件时，确认为费用：与费用相关的经济利益很可能流出企业；经济利益流出企业的结果会导致企业资产减少或者负债增加；3．经济利益的流出额能够可靠计量。符合费用定义和费用确认条件的项目，应当列入利润表。费用的确认应当注意：1．企业为生产产品、提供劳务等发生的可归属于产品成本、劳务成本等的费用，应当在确认产品销售收入、劳务收入等时，将已销售产品、已提供劳务的成本等计入当期损益。2．企业发生的支出不产生经济利益的，或者即使能够产生经济利益但不符合或者不再符合资产确认条件的，应当在发生时确认为费用，计入当期损益。3．企业发生的交易或者事项导致其承担了一项负债而又不确认为一项资产的，应当在发生时确认为费用，计入当期损益。（三）费用的分类费用可分为营业支出、期间费用和资产减值损失。1．营业支出。即营业成本和营业税金及附加。其中：营业成本是指已销售商品、已提供劳务等经营活动发生的生产（劳务）成本。生产成本包括直接费用和间接费用。直接费用，是指为生产商品和提供劳务等发生的直接人工、直接材料、商品进价和其他直接费用。直接费用与营业收入有明确的因果关系，应直接计入生产经营成本，与营业收入进行配比。间接费用，是指为生产商品、提供劳务而发生的共同性费用。这些费用同提供的商品与劳务也具有一定的因果关系，但需要采用一定的标准分配计入生产经营成本，并与营业收入相配比。2．期间费用。包括企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用，为筹集资金等而发生的财务费用，为销售商品和提供劳务而发生的销售费用和为组织商品流通而发生的进货费用。由于期间费用与会计期间直接相联，则期间费用与其发生期的收入相配比，在当期的利润中应全额予以抵减。3．资产减值损失。即资产已发生的不能带来经济利益的减值损失。六）、利润（一）利润的定义利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。其中：1．收入减去费用后的净额，反映了企业日常经营活动的业绩；2．直接计入当期利润的利得和损失影响，是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。（二）利润的确认条件利润的确认主要依赖于收入、费用、利得和损失的确认。利润金额取决于收入和费用、直接计入当期利润的利得和损失金额的计量。利润项目应当列入利润表。（三）利润的分类利润通常包括以下项目：1．营业利润。即营业收入减去营业成本、营业税金及附加、期间费用和资产减值损失，加上公允价值变动收益（减损失）和投资收益（减损失）后的余额。2．利润总额。即营业利润加营业外收支差额后的余额。3．净利润。即利润总额减去所得税费用后的差额。以上六大会计要素，在《企业会计准则》中分别作了详细说明。会计要素的划分，是设置会计科目和账户、构筑基本会计报表框架的依据，在会计核算上具有重要的意义。三、会计等式（1学时）会计等式又称会计方程式，是表明企业会计诸要素之间相互关系的代数方程表达式。会计等式揭示了会计要素之间的内在联系，因而成为会计核算的理论基础。一）、会计基本等式一个企业要开展生产经营活动，首先必须拥有一定数量的资产，如库存现金、银行存款等货币资金，或是材料、机器设备等实物资产，等等。资产是企业正常经营的物资基础。通常，企业的资产主要依托投资者的原始投入。此外，企业还可以通过向债权人举债的方式获取资产。显而易见，企业的资产无外乎投资者和债权人这两大途径。权益，是指资产的提供者对企业资产所拥有的权利。权益和资产密切相联，是对同一个企业的经济资源从两个不同的角度所进行的表述。资产表明的是企业经济资源存在的形式及分布情况。而权益则表明的是企业经济资源所产生的利益的归属。因此资产与权益从数量上总是相等的，有多少资产就应有多少权益，用公式表示即为：资产=权益由于企业资产的出资人包括投资者和债权人，因而对资产的要求权自然分为投资者权益和债权人权益。债权人权益，即负债，要求企业到期还本付息的权利。投资者权益或所有者权益，是指所有者对企业资产抵减负债后的净资产所享有的权利。所有权与债权人享有的索偿权从性质上完全不同，债权人对企业资产有索偿权，投资者提供的资产一般不规定偿还期限，也不规定企业应定期偿付的资产报酬。但享有在金额上等于投入资本加上企业自创立以来所累计的资本增值。因此，所有者权益又称净权益，权益由负债和所有者权益组成。用公式表示即为：权益=负债+所有者权益基于法律上债权人权益优于所有者权益，则会计恒等式表达为：资产=负债+所有者权益这一等式称会计基本等式，又称会计恒等式。它表明了资产、负债和所有者权益三个会计要素之间的基本关系，反映了企业在某一特定时点所拥有的资产及债权人和投资者对企业资产要求权的基本状况。这一等式是设置账户，复式记账和编制资产负债表的理论依据。企业运用债权人和投资者所提供的资产，经其经营运作后获得收入，同时以发生相关费用为代价。将一定期间实现的收入与费用配比，就能确定该期间企业的经营成果。用公式表示如下：收入-费用=利润（亏损）如前所述，凡是收入，会引起资产的增加或是负债的减少，进而使所有者权益增加；凡是费用，会引起资产的减少或是负债的增加，进而使所有者权益减少。因此在会计期中，会计恒等式又有如下的转化形式：资产=负债+所有者权益+（收入-费用）资产=负债+所有者权益+利润收入与费用两大会计要素记载的经济业务事项，依据配比原则并通过结账形成利润，最终转化为所有者权益。因此，在会计期末，会计恒等关系又恢复至其基本形式，即为：资产=负债+所有者权益这一平衡关系构建了资产负债表的基本框架，可以总括地反映企业某特定时点的财务状况。例如图表2-1是某企业2007年12月31日的资产负债表的简化格式。图表2-1资产负债表2007年12月31日单位：元资产负债所有者权益银行存款900000应付账款500000应收账款600000短期借款1000000存货2500000实收资本7000000固定资产6000000盈余公积1500000资产总计10000000负债及所有者权益总计10000000从上述的资产负债表中，可以了解到这家企业的资产合计10000000元为，这一资产总额由两个方面的权益构成，一是债权人提供的1500000元（负债）和所有者提供的8500000元（所有者权益）。资产负债表的重要特征就是企业的资产总计与负债和所有者权益总计相等。二）、经济业务的发生对会计等式的影响企业的经济业务事项复杂多样，但从其对资产、负债和所有者权益影响的角度考察，经济业务事项主要有九种基本类型：资产项目此增彼减；资产和负债同时增加；资产和所有者权益同时增加；资产和负债同时减少；资产和所有者权益同时减少；负债的增加，所有者权益减少；负债的减少，所有者权益增加；负债项目此增彼减；所有者权益项目此增彼减。现以前例企业2007年1月份发生的部分经济业务事项为例，对上述九类基本业务事项做出具体说明。（一）资产项目此增彼减【例2-1】企业以银行存款30000元购入设备一台。这笔业务使该企业资产中的固定资产增加30000元，该企业因这一项投资使资产中的银行存款减少，两者金额均为30000元。这笔业务对会计等式的影响如图表2-2所示：图表2-2单位：元资产=负债+所有者权益经济业务事项发生前1000000015000008500000经济业务事项引起的变动+30000-30000经济业务事项发生后1000000015000008500000(二）资产和负债同时增加【例2-2】企业赊购材料10000元。这笔业务增加了材料，即存货资产。同时，也使企业的负债中的应付账款项目增加，两者的金额均为10000元。这笔业务对会计等式的影响如图表2-3所示：图表2-3单位：元资产=负债+所有者权益经济业务事项发生前1000000015000008500000经济业务事项引起的变动+10000+10000经济业务事项发生后1001000015100008500000（三）资产和所有者权益同时增加【例2-3】企业收到投资者投入资金1000000元。这笔业务使企业资产中的银行存款增加，同时也使得所有者权益中的实收资本增加，两者金额均为1000000元。这笔业务对会计等式的影响如图表2-4所示：图表2-4单位：元资产=负债+所有者权益经济业务事项发生前1001000015100008500000经济业务事项引起的变动+1000000+1000000经济业务事项发生后1101000015100009500000（四）资产和负债同时减少【例2-4】企业以银行存款40000元偿还前欠的材料购货款。这笔业务使企业资产中的银行存款减少，而这一减少的存款正好予以弥补应付账款，使负债也发生减少，两者金额均为40000元。这笔业务对会计等式的影响如图表2-5所示：图表2-5单位：元资产=负债+所有者权益经济业务事项发生前1101000015100009500000经济业务事项引起的变动-40000-40000经济业务事项发生后1097000014700009500000（五）资产和所有者权益同时减少【例2-5】企业以银行存款20000元分配股利。这笔业务使企业资产中的银行存款减少，同时利润分配导致所有者权益减少，两者金额均为20000元。这笔业务对会计等式的影响如图表2-6所示：图表2-6单位：元资产=负债+所有者权益经济业务事项发生前1097000014700009500000经济业务事项引起的变动-20000-20000经济业务事项发生后1095000014700009480000（六）负债增加，所有者权益减少【例2-6】企业宣告分派股利25000元。这笔业务由于股利未付，使企业负债中的应付股利增加，同时通过利润分配导致所有者权益减少，两者金额均为25000元。这笔业务对会计等式的影响如图表2-7所示：图表2-7单位：元资产=负债+所有者权益经济业务事项发生前1095000014700009480000经济业务事项引起的变动+25000-25000经济业务事项发生后1095000014950009455000（七）负债减少，所有者权益增加【例2-7】企业与某债权人达成协议，将其100000元应付账款转为对本企业的投资。这笔业务使企业负债中的应付账款减少，同时所有者权益中的实收资本增加，两者金额均为100000元。这笔业务对会计等式的影响如图表2-8所示：图表2-8单位：元资产=负债+所有者权益经济业务事项发生前1095000014950009455000经济业务事项引起的变动-100000+100000经济业务事项发生后1095000013950009555000（八）负债项目此增彼减【例2-8】企业向银行取得短期借款，直接偿还应付账款80000元。这笔业务使企业增加了负债项目的短期借款，同时取得的短期借款直接用以冲减短期借款，使应付账款金额减少，两者金额均为80000元。这笔业务对会计等式的影响如图表2-9所示：图表2-9单位：元资产=负债+所有者权益经济业务事项发生前10950000=1395000+9555000经济业务事项引起的变动+80000-80000经济业务事项发生后1095000013950009555000（九）所有者权益项目此增彼减【例2-9】企业以盈余公积300000元转增资本。这笔业务一方面使企业所有者权益中的盈余公积减少，另一方面使企业所有者权益中的另一个项目实收资本增加，两者金额均为300000元。这笔业务对会计等式的影响如图表2-10所示：图表2-10单位：元资产=负债+所有者权益经济业务事项发生前1095000013950009555000经济业务事项引起的变动+300000-300000经济业务事项发生后1095000013950009555000上述九种基本业务类型可作如下的汇总表示：图表2-11会计汇总类型一览表单位：元资产=负债+所有者权益1+-2++3++4--5--6+-7-+8+-9+-上述会计事项的九种基本类型，使得会计基本等式两边发生同增或同减的数目变化（第2、3、4、5），或是会计基本等式一边发生此增彼减数目变化（第1、6、7、8、9）。但无论是上述那一种情况，均不会破坏资产、负债及所有者权益之间的数量恒等关系。实际中，还可能涉及一些更为复杂的情形。【例2-10】企业购买机器设备一台，价值50500元，其中50000元以转账支票支付，余款以库存现金付讫。这笔经济使企业资产项目中的固定资产增加50500元，银行存款减少50000元，库存现金减少500元。这笔业务处对会计等式的影响如图表2-11所示：图表2-12单位：元资产=负债+所有者权益经济业务事项发生前1095000013950009555000经济业务事项引起的变动+50500-50000-500经济业务事项发生后1095000013950009555000虽然这笔业务涉及到两个以上的项目，但总体上仍属于资产项目此增彼减的基本业务类型，对会计等式的数量平衡关系没有任何影响。【例2-11】企业向银行取得600000元的长期借款，其中500000元直接用于偿还短期借款，余款存入银行。这笔经济使企业负债中的长期借款增加600000元，短期借款减少500000元，资产项目中的银行存款增加100000元。这笔业务对会计等式的影响如图表2-12所示：图表2-13单位：元资产=负债+所有者权益经济业务事项发生前1095000013950009555000经济业务事项引起的变动+100000+600000-500000经济业务事项发生后1105000014950009555000这笔业务同时包含了负债项目此增彼减和资产与负债同时增加两种基本业务类型。这一类会计事项称为复合业务。同时，正如上述分析所示，复合业务同样不对会计恒等关系产生任何影响。明确会计事项的类型，对于会计核算，尤其是复式记账的运用是有重要的意义。第三节会计假设、会计信息质量要求与会计基础（1学时）〖教学思路〗会计核算的前提条件要依次解决相关的下列问题：会计核算为什么要有前提条件？会计核算的前提条件为什么叫“会计假设”？会计核算的前提条件是什么？为什么这些条件是会计核算的前提？会计核算的信息质量要求的学习要在学生理解其基本含义的基础上介绍这些要求对于会计信息质量会计素确认计量的作用。〖教学准备〗PPT课件、相关案例。〖教学内容〗一、会计核算的基本前提会计核算的基本前提，是指为了保证会计工作的正常进行和会计计量，对会计核算的范围、内容、基本程序和方法所作的限定。因为这些前提条件是对会计核算条件的一些人为限定，并非都可以证明，也就是说假设会计是在一定的条件下进行的，因而会计的基本前提也被称之为会计假设。会计核算的基本前提包括会计主体假设、持续经营假设、会计分期假设和货币计量假设（一）会计主体假设1．会计主体的概念及条件会计主体是指会计人员服务的特定单位，也就是会计人员对其进行核算的一个特定单位。独立经营、自负盈亏的单位都可以成为一个会计主体。2．会计主体假设的作用会计主体假设限定了会计核算的空间范围，为会计人员的会计核算提供了立场。举例：甲单位从乙单位购入商品，站在不同的会计主体角度其核算是不同的，如果以甲单位为主体会计核算为一项购进业务，以乙单位为主体则为销售业务，因而会计核算中必须先设定一个会计主体，否则就无法进行核算。强调：会计核算的范围只是其会计主体发生的经济业务，不包括其所有者私人的经济活动。3．会计主体与法律主体的关系法律主体是指具有法人资格的单位。因而所有的法律主体都是一个会计主体;但是会计主体不一定都是法律主体。在我国，企业有三种形式，即公司、合伙企业和独资企业，而其中合伙和独资企业就不是独立的法律主体，但它们独立经营自负盈亏，向外报送财务会计报告，是会计主体。再比如一些公司的分公司，也不是法律主体，但是会计主体。总结：会计主体的范畴大于法律主体。法律主体都可以是一个会计主体，而会计主体不一定都是法律主体。（二）持续经营假设1．持续经营假设的含义持续经营是指会计主体在可以预见的未来，其经济活动是持续正常进行的，不会面临破产清算。说明：持续经营是一种与破产清算相反的假设。2．持续经营假设的作用持续经营假设规定了会计核算的时间范围。企业能够对资产按取得时的实际成本计价，按期收回应收款，并按照自己的承诺偿还所负担的债务，对多期受益的费用支出进行摊配等，都是以持续经营为前提的。3．持续经营假设的局限性持续经营假设为会计核算设定了一个无限长的时间段，但是会计信息的使用者却要求定期向外提供财务会计信息，因而会计核算必须在持续经营的前提下进行会计分期。（三）会计分期假设1．会计分期假设的含义会计分期是指把会计主体的持续不断的经济活动过程，划分为若干个首尾相连、等间距的时间段，每一个时间段称为一个会计期间。会计期间可以是会计年度，季度和月份。2．会计分期假设的作用会计分期假设是对持续经营假设的补充，也是对会计核算时间范围的设定。如果没有会计分期假设，会计就无法及时满足信息使用者的信息需求，从而贻误信息使用者的决策。3．会计年度的设定会计年度的划分是会计分期假设的要求，会计年度可以与公历年度相同，也可以按照各国会计核算的不同要求以其他月份作为会计年度的起始，如“三月制”、“七月制”和“九月制”等。我国规定以公历每年一月一日起至十二月三十一日止，为一个会计年度。（四）货币计量假设1．货币计量假设的含义货币计量是指对所有会计的对象，采用货币作为统一的尺度进行计量。2．货币计量假设的作用货币计量假设为会计核算指定了计量单位。3．记账本位币记账本位币是会计核算是用来作为统一的价值尺度进行货币计量的币种。记账本位币的设定是会计核算的必然要求，因为在世界上有多种货币单位，而一个会计主体只能在其中选择其中的一种作为记账本位币，而其他的货币单位应折算为记账本位币，这样才能保证会计核算的综合性、可比性。我国《会计法》规定，会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的单位，也可以选定某种人民币以外的货币作为记账本位币，但向国内报送的财务会计报告应当折算为人民币反映。强调：“人民币以外的货币”是一种维护国家主权的准确提法，不可以将其替换为“外币”，因为我国的货币单位除人民币以外还包括港币、澳元和台币，如果将其称之为“外币”就相当于不承认中国对这些地区的国家主权。4．币值不变假设货币计量假设还包含币值不变假设，即假设作为计量单位的货币币值稳定，即使币值本身价值发生波动（波动不大），会计核算中也不予考虑，仍按照稳定的币值计量进行会计处理。币值不变假设是财务会计核算的前提条件，如果该假设发生了相反的变化就可能是通货膨胀会计的研究范围了。二、会计的信息质量要求会计信息质量要求是对企业财务报告中所提供会计信息质量的基本要求，是使财务报告中所提供会计信息对投资者决策有用应具备的基本特征，它主要包括：（一）可靠性可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠，内容完整。可靠性要求是会计核算的首要要求，因为只有真实可靠的会计信息对于会计信息使用者而言才是有用的，失真的会计信息不仅是无用的，甚至是有害的。所以会计信息真实与否是其质量高低的前提，不符合真实性的会计信息就没有质量可言了。比如，假如有同学在找工作时，简历上写着“优秀三好学生、优秀学生干部、全国英语竞赛一等奖”，如果在面试的时候不能提供相关证书，那么，他所提供的信息可靠吗？再如，某年一名注册会计师在审计一家上市公司时，发现一笔巨额销售收入2000万元，年底记入收入，次年初发生退货冲回，经查，对方单位根本就不存在。这种信息明显是不可靠的。依据不可靠的信息进行决策或判断，其后果可想而知。错误或者虚假的会计信息，必然会导致信息使用者决策失误，这不仅仅会损害投资者、债权人等信息使用者的经济利益，而且会严重扰乱社会经济秩序、阻碍社会经济的发展。“安然事件”、“世通丑闻”以及我国的“郑百文”、“银广夏”等会计造假事件，对社会经济发展所产生的巨大负面影响，即是明证。（二）相关性相关性要求企业提供约会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去。现在或者未来的情况作出评价或者预测。比如，假如你是火箭队的球迷，如果获知麦蒂、姚明同时受伤，无法参加你计划看的现场直播。还会看吗？这个信息对你而言，就是相关的。再如，如果一个企业所提供的财务报告表明，该企业的银行存款、材料、产品等可以马上用于偿还债务或很快转化为现金来偿还债务的资产经常很少，银行还会轻易给它提供贷款吗？这些信息对于银行来说，就是相关的。会计信息的相关性质量特征，是针对整个会计信息使用者群体而不是某一个（位）特定的信息使用者而言的。不同类别的企业会计信息使用者（如投资者、债权人），由于其决策行为的内容不同，因而其各自的信息需求存在差异。例如，尽管投资者和债权人都注重企业整体的经营情况，但投资者更主要地是关心企业的盈利能力，而债权人则主要关心企业的偿债能力。（三）可理解性也称明晰性，要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。企业财务报告在全面、完整反映企业财务状况、经营业绩和现金流量情况的前提下，应当简明扼要、清晰易懂。（四）可比性可比性要求企业提供的会计信息应当具有可比性。同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明。（即“一致”，强调同一企业不同时期的可比，即纵向的可比）不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策、确保会计信息口径一致、相互可比。（即“可比”，强调不同企业间的可比，即横向的可比）比如，如果英语专业的学生期末英语考试考了90分，我们专业的学生英语考试考了90分，这两个成绩可比吗？再如，一个企业收到货款时才确认收入，另一个企业发出货物就确认收入，两个企业采用不同的收入确认方法，结果可比吗？由于企业的经济环境总是处于变动之中，而且各个企业经济活动的具体情况千差万别，因此，要求企业的会计信息绝对可比是不现实的。企业在符合相关性和可靠性等质量特征要求的前提下，可以改变现有的会计确认、计量和报告方法。会计信息可比性质量特征的重要意义在于，企业应当把进行会计确认、计量和报告的会计政策和会计政策的变动及其对财务报告的影响明示给会计信息的使用者，使使用者能够鉴别同一企业在不同期间以及不同企业对相同交易和事项所采用会计政策之间的差别。（五）实质重于形式实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。在企业的会计实务中，一些交易和事项的实质与其表面的法律形式是不相符合的，这时应该按照交易和事项的实质而并非其法律形式进行会计核算，以更真实可靠的反映企业经济业务活动的情况。举例：A企业目前资金比较紧张。A企业将其办公大楼出售给B企业，价款100万元，同时协议规定，B企业不得在三个内将其售出，A企业将在三年后以115万元的价格将其买回。说明：上述业务从法律形式上看是A企业出售了办公楼，但从实质上看是A企业为筹措资金将其办公楼抵押给B企业进行融资。（六）重要性重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。在现代社会经济环境中，企业经济活动的内容十分复杂。因而，会计上的经济交易与事项也十分繁杂。从企业经济活动的特征以及会计信息使用者的要求来看，对经济交易与事项的会计处理并不需要“一视同仁”。也就是说，在对企业的经济交易与事项进行确认、计量、记录和报告时，应当区别其重要程度分别采用不同的会计程序与方法。（七）谨慎性谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。在会计实务中，稳健性质量特征主要体现在两个方面：一是确认和计量企业可能发生的损失和费用，如应收账款债权可能面临的坏账损失、受市场影响而产生的资产减值等；二是选用可以低估资产价值的计量方法，如在物价上涨的情况下采用后进先出法对期末存货价值进行计量、按加速折旧法计提固定资产折旧（即采用加速折旧法分摊固定资产成本）等。（八）及时性及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。及时性要求记录（确认、计量的结果）和报告都要及时。如果提前，则可能信息不全；如果延后，再相关、再可靠的信息都会成为“昨日黄花”。为保证企业所提供会计信息的及时性，有利于信息使用者的经济决策，我国企业会计制度规定：企业月度、季度、半年度中期财务报告应当分别于会计期间终了后的6天、15天、60天内对外提供（披露），年度财务报告应当于年度终了后4个月内对外提供（披露）。三、会计基础企业生产经营活动在时间上是持续不断的，不断地取得收入，不断地发生各种成本、费用，将收入和相关的费用相配比，就可以计算和确定企业生产经营活动中所产生的利润（或亏损）。由于企业生产经营活动是连续的，而会计期间是人为划分的，所以难免有一部分收入和费用出现收支期间和应归属期间不相一致的情况。因此在处理这类经济业务时，应正确选择合适的会计处理原则。可供选择的原则包括权责发生制和收付实现制两种。一）、收付实现制收付实现制亦称现收现付制。它以款项是否实际收到或付出作为确定本期收入和费用的标准。凡是本期实际收到款项的收入和付出款项的费用，不论其是否归属于本期，都作为本期的收入和费用处理；反之，凡本期没有实际收到款项和付出款项，即使应归属于本期，但也不作为本期收入和费用处理。由于款项的收付实际上以现金收付为准，所以一般称为现金制。举例说明如下：1．企业于7月10日销售商品一批，7月25日收到货款，存入银行，应作为7月份的收入记账；2．企业于7月10日销售商品一批，8月10日收到货款，存入银行，应作为8月份的收入；3．企业于7月10日收到对方购货单位一笔货款，存入银行，但按合同规定于9月份交付商品，应作为7月份的收入记账；4．企业于12月30日预付第二年全年的保险费，应作为12月份的费用；5．企业于12月30日购入办公用品一批，但款项在第二年的3月份支付，应作为3月份的费用；6．企业于12月30日用银行存款支付本月水电费，应作为12月份的费用。从上面的举例可以看出，无论收入的权利和支出的义务归属于哪一期，只要款项的收付在本期，就应确认为本期的收入和费用，不考虑预收收入和预付费用，以及应计收入和应计费用的存在。到会计期末根据账簿记录确定本期的收入和费用，因为实际收到和付出的款项，必然已经登记入账。所以不存在对账簿记录于期末进行调整的问题。这种方法核算手续简单，但强调财务状况的切实性，不同时期缺乏可比性，所以它主要适用于行政、事业单位。二）、权责发生制权责发生制亦称应收应付制，是指企业按收入的权利和支出的义务是否归属于本期来确认收入、费用的标准，而不是按款项的实际收支是否在本期发生。也就是以应收应付为标准。在权责发生制下，凡是属于本期实现的收入和发生的费用，不论款项是否实际收到或实际付出，都应作为本期的收入和费用入帐；凡是不属于本期的收入和费用，即使款项在本期收到或付出，也不作为本期的收入和费用处理。由于它不管款项的收付，而以收入和费用是否归属本期为准，所以称为应计制。以前面所举例子说明如下：在权责发生制下，第一种情况和第六种情况收入与费用的归属期和款项的实际收付同属相同的会计期间，确认的收入与费用与收付实现制相同。第二种情况应作为7月份的收入，因为收入的权利在7月份就实现了，尽管货款在8月份收到。第三种情况应作为9月份的收入，因为7月份只是收到款项，并没有实现收入的权利。第四种情况应作为第二年的费用，因为支出的义务应在第二年。第五种情况应作为12月份的费用，因为12月份已经发生支出的义务了。与收付实现制相反，权责发生制下，必须考虑预收、预付和应收、应付。由于企业日常的账簿记录不能完全地反映本期的收入和费用，因而需要在会计期末对账簿记录进行调整，使未收到款项的应计收入和未付出款项的应付费用，以及收到款项而不完全属于本期的收入和付出款项而不完全属于本期的费用，归属于相应的会计期间，以便正确地计算本期的经营成果。采用权责发生制核算比较复杂，但反映本期的收入和费用比较合理、真实，所以适用于企业。根据我国《企业会计准则》规定，我国企业都采用权责发生制，但我国的行政单位仍然普遍采用收付实现制。第四节会计核算方法（1学时）〖教学思路〗本节介绍了会计核算的七种专门方法，这些方法也是本课程要重点讲述的内容，因而在教学中应该从会计核算的程序上将其交待清楚，应在课下准备好反映七种专门核算方法关系的图例，在课堂上以图例的内容进行介绍，从总体上让学生把握会计核算的七种方法，而不需要在这里把七种方法的概念等内容进行细讲。〖教学准备〗PPT课件、会计核算方法关系图例。〖教学内容〗一、会计方法会计的方法，是指会计用来核算和监督会计对象，执行和完成会计任务的手段。广义地说，会计方法体系是由会计核算方法、会计分析和会计检查方法组成。狭义地说，会计的方法就是指会计核算的方法。二、会计核算方法会计核算的方法是对会计对象进行核算的手段。它主要包括设置账户、复式记账、填制和审核凭证、登记账簿、成本计算、财产清查和编制会计报表等一系列专门方法。（一）设置账户设置账户是对会计对象的具体内容进行分类核算和监督的一种专门方法。（二）复式记账复式记账是对每一项经济业务，都要以相等的金额，同时在两个或两个以上相互对应的账户中进行记录的一种专门方法。（三）填制和审核凭证填制和审核凭证，是为了审查经济业务是否合理合法，保证登记账簿的会计记录正确、完整而采用的一种专门方法。对于每一项经济业务都要先取得原始凭证，并对其进行审核，经审核无误后据以编制记账凭证，并对记账凭证进行再审核，然后将其作为登记账簿的直接依据，以保证会计记录的真实正确。（四）登记账簿登记账簿是根据正确无误的会计凭证，在账簿上系统地、连续地、完整地顺序记录经济活动的一种专门方法。（五）成本计算成本计算是按照一定的成本计算对象归集生产费用，计算各该对象的总成本和单位成本的一种专门方法。（六）财产清查财产清查是通过盘点实物、核对往来款项等来查明各项财产和资金实有数额，保证账实相符的一种专门方法。（七）编制会计报表编制会计报表，就是将一定时期会计主体的财务状况和经营成果总括的加以反映，为会计信息的使用者提供会计信息的一种方法。上述会计核算的专门方法，组成一个完整的方法体系，各方法之间相互联系。设置账户设置账户编制会计报表财产清查成本计算登记账簿复式记账填制和审核凭证会计核算方法关系图总结：设置账户、复式记账、成本计算和财产清查是是会计核算的基本方法与技术，它们都需要通过填制和审核凭证、登记账簿的实务操作方法表现出来，并通过编制会计报表反映其信息。所以，填