财务综合试题答案解析

一、单项选择题(本类题共20小题，每小题1分，共20分。每小

题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案，多选、错选、不选均

不得分。请将答案列示于《答题卷》相应题号下方。)

1.长城公司系在上交所挂牌的A股上市公司，经2017年5月16日八届第二次董

事会批准，拟自2017年1月1日起对生产用机器设备折旧年限进行变更，由10

年变更为15年。相关设备原值16,500万元，预计净残值为0,截至2016年末已

使用4年，累计计提固定资产折旧6,600万元。假设该类设备采用直线法计提折

IH,所计提折旧全部计入当期损益，公司适用企业所得税税宓25%,不考虑其他

因素，该项会计估计变更对公司2017年度财务报表编制及财务分析的影响是

()O

A.增加2017年度利润总额750万元

B.该项会计估计变更不影响2017年度单位产品边际贡献

C.变更后固定资产折旧年限高于税法规定的折旧年限，会计折旧低于税法折旧

的差额应在当年企业所得税汇算清缴时进行纳税调减

D.会计估计变更后，因会计折旧年限与税法规定折旧年限不同产生的计提折旧

差异，会产生可抵扣暂时性差异，如未来能产生足够的应纳税所得额，应当确认

递延所得税资产

答案：B

涉及考点：会计估计变更会计处理、会计估计变更调整开始时间、固定资产折旧

年限会计与税法差异处理、递延所得税会计处理、本量利分析

解析：会计估计变更应采用未来适用法，应当自该会计估计变更被正式批准后

生效。该次变更审批时间为2017年5月，应自2017年5月起执行，但董事会批

准要求变更起始时间为2017年1月1日，故董事会要求追溯调整至前期。该公

司为A股上市公司，执行中国证监会相关会计解释，根据中国证监会发布的《上

市公司执行企业会计准则监管问题解答》2011年第2期，为了方便操作，新会

计估计最早可以自最近一期尚未公布的定期报告开始实施，原则上不能追溯调整

更早会计期间。A股上市公司于4月份已披露第1季度报告，故该公司此项会计

估计变更实际应自2017年4月1日起实施。

2017年1-3月应按原年限计提折旧，应计提折旧二16500+120X3=412.50(万元)；

2017年472月应按变更后年限计提折旧，应计提折旧二(16500-6600-412.50)

4-(15X12-51)X9=661.92(万元)；

2017年全年应计提折旧二412.50+661.92=1,074.42（万元）；2017年全年减少

计提折旧=16500：10—1,074.42=575.58（万元）,A错误。

单位边际贡献;销售单价一单往变动成本，固定资产折旧属于固定成本，固定成

本变动不影响单位边际贡献，B正确。

根据企业所得税法实施条例第六十条，机器设备计算折旧的最低年限为10年，

根据国税总局2014年29号公告，如果企业固定资产采用的会计折旧年限长于税

法规定的最低折旧年限，视同会计与税法无差异，应按会计年限计算折旧扣除，

不需要在年度汇算清缴时进行纳税调减。因此，本次会计估计变更折旧年限高于

税法规定折旧年限，不需要进行纳税调减，也不会形成会计和税法折旧差异，C

和D错误。

2.长城公司计划于2017年投资建设一条新的生产线，2016年下半年钢铁价格快

速上涨，公司管理层经研究决定，于2016年9月借入短期借款10,000万元，专

门用于采购拟投资工程项目所需钢材,2016年12月31日收到该批钢材办理入库，

发票尚未取得，已支付货款9,000万元，增值税进项税额1,530万元。向铁路运输

公司支付运费价税合计80万元，已取得增值税专用发票。2016年9-12月，累计

为该项短期借款支付利息支出150万元。验收入库时发现，实际到货数量较合同

约定数量及供应商发货单数量少了5%,原因尚待进一步查明。长城公司为增值

税一般纳税人，2016年末钢材价格达到全年最高，该批钢材2016年末账面价值

应为（）万元。

A.8,622.07

B.9,072.07

C.9,222.07

D.10,760.00

答案：A

涉及考点：外购存货成本计算、运费增值税计算、损耗处理、借款费用

解析：外购存货的成本包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及

其他可归属于存货采购成本的费用。价款和运费应当计入钢材成本，因资产建造

活动尚未开始，故专门借款发生的利息支出不应当予以资本化，应当计入当期损

益。因设备采购取得的进项税也可抵扣，故增值税进项税不计入钢材成本。

故钢材采购价款为9,000万元；

交通运输业适用增值税税率为11%,应计入钢材成本的运费应为72.07万元（80

■T1.11）；

因遭受意外灾害发生的损失和尚待查明原因的途中损耗，应暂作为待处理财产损

溢进行核算，查明原因后按照管理权限报经批准后计入管理随用或营业外支出，

故钢材入账成本应扣除5%的途中损耗。

钢材入账成本=9000X（1-5%）+72.07=8,622.07（万元）。

期末钢材市场价格为全年最高价格，故也未发生减值，期末账面价值与入账成本

一致，应为8,622.07（万元）。

3.企业自行建造集体宿舍一幢，建造周期为10个月，年末已达到预定可使用状

态但尚未办理竣工决算。对于该项资产，相关业务处理正确的是（）。

A.在达到预定可使用状态时，根据账面实际成本结转确认固定资产

B.建造该项固定资产取得的增值税进项税额可予抵扣，不构成固定资产成本

C.办理竣工决算后，应当按实际成本调整原来的暂估价值，并调整原已计提的

折旧额

D.为购建该项资产专门借入的款项在建造期间发生的利息支出应当计入当期损

益

答案：D

涉及考点：固定资产建造成本、暂估成本确定、不能抵扣进项税额、暂估入账固

定资产竣工决算后折旧不调整、借款费用利息资本化

解析：已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当根据工程预

算、工程造价或者工程实际发生的成本等资料，按估计价值确定其成本，并计提

折旧，账面实际成本可能不包括未结算的成本，不是工程实际发生的成本，A错

误；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已

计提的折旧额，C错误；自行建造固定资产成本包括工程物资成本、人工成本、

交纳的相关税费、应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等，用于非增值

税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务

取得的进项税额不能抵扣，属于购建固定资产发生的相关税费，应计入资产成本，

根据财政部2009年242号文规定，职工宿舍属于集体福利设施，其进项税不能

抵扣，B错误；

借款费用准则第4条，符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建

或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和

存货等资产，“相当长时间”，是指为资产的购建或者生产所必需的时间，通常

为1年以上（含1年），职二宿舍建造周期10个月，少于1年，不符合借款费

用资本化条件，该专门借款利息支出不应予以资本化，D正确。

4.某管理局将其持有的于2010年6月取得的某项土地使用权和地上附着的办公

楼出租给改制单位，土地和房屋所在位置与其机构所在地位于同一县市。于2016

年6月10日签定租赁协议，租赁期为2016年7月1日至2019年6月30日，约

定于每年6月30日支付下一年度应支付租金。年租金200万元（含增值税），

增值税选择简易计税方式。土地和办公楼已按时交付使用，第一年度租金200万

元于2017年2月18日收到并开具增值税专用发票，2016年度财务报表于2017

年2月27日经批准报出。假设不考虑其他因素，该项租赁事项对公司2016年度

财务报表的影响正确的是（）。

A.2016年应确认租赁收入100万元，应缴纳增值税9.52万元

B.2016年不需确认租赁收入及增值税

C.2016年应确认租赁收入100万元，应缴纳增值税4.76万元

D.于财务报表报出前收到租赁款，租赁收入应调整2016年度财务报表，2016

年应确认200万元租赁收入，不需缴纳增值税

答案：A

涉及考点：租赁收入确认、土地和房产增值税简易计税方式征税、增值税纳税义

务发生时间

解析：《企业会计准则第21号-租赁》第26条，对于经营租赁的租金，出租人

应当在租赁期内各个期间按照直线法确认为当期损益，2016年度应确认租赁收

入二200/12*6=100（万元）；

《营业税改征增值税试点实施办法》第45条，增值税纳税义务发生时间为：（一）

纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具

发票的，为开具发票的当天。取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定

的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为服务、无形资

产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。（二）纳税人提供建筑服务、租

赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。合同约定

的收款时间为每年6月30日收取下一年度租金，故2016年7月-2017年6月期

间租金合同中约定的收款日期为2016年6月30日，即纳税义务发生时间为2016

年6月30日，销售额应为合同约定的价款及价外费用，即200万元，土地房产

于2010年前取得，按简易计税方式计算缴纳增值税，2016年度应缴纳的增值税

销项税二200：（1+5%）X5%=9.52（万元）«

5.长城公司为提高闲置资金收益，于2016年7月18日，经董事会批准以每股10

元的价格购入某A股上市公司股票50万股，持有期间不超过6个月，在6个月

内择机卖出。购买该股票另支付手续费2万元。该上市公司股东大会已于2016

年6月28日作出决议按每10股1元发放现金股利，长城公司于8月18日收到上

述股利。2016年12月310,该股票的市价为每股&7元。假设不考虑税收及其

他因素，则2016年长城公司因持有该股票计入当期损益的金额为（）万元。

A.-67

B.-62

C.-60

D.-2

答案：B

涉及考点：金融资产分类、交易性金融资产初始确认和后续计量、处置

解析：长城公司购入该上市公司股票的目的主要是为了在6个月内出售，应划分

为交易性金融资产。对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金

融负债，相关交易费用应当直接计入当期损益，购入时发生的手续费2万元应当

计入2016年度损益；支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付

息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目，故在购入时，已宣告未

发放的股利5万元（1X50+10=5）应当确认为应收股利，不计入资产初始确认

成本；该项交易性金融资产初始入账价值=10X50-5=495（万元）。

交易性金融资产以公允价值计量，公允价值变动计入当期损益，该股票期末公允

价值为50X8.7=435（万元），2016年度公允价值变动金额=435-495=-60（万元）。

2016年长城公司因持有该股去计入当期损益的金额=-2-60=-62（万元）。

6.某企业只生产一种产品，每件产品的单价为50元，单价敏感系数为4。假定

其他条件不变，该企业盈亏平衡时的产品单价是（）元。

A.37.5

B.12.5

C.40

D.42.5

答案：A

涉及考点：盈亏平衡点分析、价格敏感系数

解析：单价敏感系数二利润变动百分比《单价变动百分比，盈亏平衡点时利润下

降比例为100%,由于单价敏感系数为4,所以盈亏平衡点时单价下降的比例二100%

・4=25%,即盈亏平衡点时的产品单价:50X（1-25%）=37.5（元）。

7.长城公司2016年度的销售额为5,000万元，经营资产和经营负债占销售收入的

百分比分别为65%和20%,计划2017年销售净利率为12%,股利支付率为60%,

如果长城公司2017年的销售增长率为10%,假设经营资产和经营负债占销售收

入的百分比保持不变，预计长城公司2017年度的外部筹资需要量为（）万

兀O

A.39

B.-39

C.0

D.61

答案：C

涉及考点：财务预测-外部融资额预测

解析：外部融资额二（经营资产销售百分比一经营负债销售百分比）X销售收入增

加金额-预计销售收入X预计税后经营净利率X（1-预计股利支付率）

因此，该企业的外部筹资需要量二（65%-20%）X5000X10%-5000X（1+10%）X

12%X（1-60%）=45%X500-5500X12%X40%=225-264=~39（万元），小于0,说

明新增的留存收益大于生产经营所需资金，外部筹资需要量为0万元。

8.长城公司为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为17%。2017年5

月1日向珠江公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为

1000万元，增值税税额为170万元。为及早收回货款，长城公司和珠江公司约定

的现金折扣条件为：5/15,n/30o2017年5月7日，珠江公司因为该批商品存在

质量瑕疵，要求长城公司给予10%的销售折让，经审批，长城公司同意珠江公司

上述要求，珠江公司于2017年7月15日付款。假定计算现金折扣时不考虑增值

税税额，甲公司实际应收回的款项金额为（）万元。

A.1025

B.1000.35

C.1070

D.1053

答案：D

涉及考点：现金折扣、销售折让、销售折让增值税

解析：超过30天付款，现金折扣为0。因销货部分退回及发生销售折让的，购

买方应向主管税务机关填报《开具红字增值税专用发票申请单》（以下简称《申

请单》），冲减销售收入，故实际折扣后销售收入二1000*（170盼=900（万元），销

项税额为900*17%=153（万元），现金折扣为0,应收回款项:900+153-0=1053

（万元）

9.2017年5月，长城公司应收珠江公司货款1000万元，由于珠江公司发生严重

财务困难，与长城公司达成债务重组协议：珠江公司以银行存款偿还100万元的

债务，其余债务以房产抵偿。用以偿债房产系2005年购入，购置原价为600万

元，已提折旧200万元，已提减值准备20万元，市场价值价税合计800万元。

长城公司和珠江公司均为增值税一般纳税人，假设除增值税外，不考虑其他税费。

珠江公司该项债务重组对当期利润总额的影响为（）。

A.510万元

B.510.48万元

C.520万元

D.481.90万元

答案：B

涉及考点：债务重组、房屋转让增值税

解析：

以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资

产公允价值之间的差额，计入当期损益。转让的非现金资产公允价值与其账面价

值之间的差额，计入当期损益。

转让2016年4月30日前取得的不动产，可选择按简易计税方法，以取得的全部

价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为

销售额，按照5%的征收率计算应纳税额，应纳税额二（800-600）/（1+5%）*5%=9.52

（万元）。珠江公司本次债务重组对当期利泗总额影响金额=1000T00-

（600-200-20）-（800-600）/（1+5%）*5%=510.48（万元），即100+420-9.52=510.48

（万元）C

10.长城公司为建造一项固定费产于2016年7月1日发行5年期的债券，面值为

4亿元，票面年利率为5.4%,发行价格为40800万元，每年6月30日支付利息，

到期还本。发行债券发生承销费和其他费用1200万元，发行债券取得的资金开

设专户存储，经授权审批后支出。建造工程于2016年3月1日开工，预计于2018

年6月30日完工。该建造工程2016年度发生的支出为3月1E预付设备定金1000

万元，7月5日领用自产的产品用于在建工程金额2000万元，8月1日经批准从

债券专户支付工程款5000万元，增值税150万元，假设实际利率与合同利率差

异不大，闲置资金均用于固定收益债券的短期投资，短期投资月收益率为0.5%。

该公司2016年全年发生的借款费用应予资本化的金额为（）万元。

A.20.75

B.60.75

C.1,140.75

D.1,191

答案：B

考点：借款费用资本化

答案分析：

实际利率与合同利率差异不大，采用合同利率进行计算确认利息支出。

2016年应支付的利息支出:40,000*5.4%*6/12=1,080（万元）;

应抻销的债券溢价二800/60*6=80（万元）；

应摊销的借款辅助费用二1200/60*6=120（万元）；

2016年度的借款费用=1,080-80+120=1120（万元）

预付设备定金为借款之前发生，未占用专门借款，领用自产产品未发生资金支出，

7月份未动用的借款资金二40800-1200=39600（万元），投资收益二39600*0.5%=198

（万元）；

8月份至年末未动用的借款资金二39600-5000T50=34450（万元），投资收益

=34450*0.5*5=861.25（万元）；

为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期

实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进

行暂时性投资取得的投资收益后的金额，确定专门借款应予资本化的利息金额。

2016年应予资本化的借款费用金额=1,120-198-861.25=60.75（万元）。

11.长城公司原生产基地位于城区，根据城市发展规则需要，与某房地产开发商

达成协议，由该房地产开发商支付给长城公司100亿元搬迁补偿金，长城公司将

其用于设备厂房搬迁支出，完工后结余5亿元，长城公司应将该笔结余资金

（）O

A.计入营业外收入

B.计入专项应付款

C.计入资本公积

D.计入其他综合收益

答案：A

涉及考点；商业性搬迂补偿会计处理

解析：企业因城镇整体规划、库区建设、棚户区改造、沉陷区治理等公共利益进

行搬迁，收到政府从财政预算直接拨付的搬迁补偿款，应作为专项应付款处理。

企业取得的搬迁补偿款扣除转入递延收益的金额后如有结余的，应当作为资本公

积处理。本题中搬迂补偿协议并非与政府签署，款项不是从财政预算直接拨付，

不属于公共利益搬迂补偿，应按资产处置进行会计处理，搬i±补偿金扣除处置资

产费用后的结余应作为资产处置收益，计入营业外收入，A正确。

12.长城公司系增值税一般纳税人，于2017年7月5日销售旧设备一台，该设备

于2007年6月30日购入，账面原值11,700万元，已计提累计折旧7,566万元，

2017年7月20日设备处置款全部收回，金额共计4,500万元，假设不考虑其他因

素，该项资产处置对当期营业利润的影响是（）万元。

A.0

B.278.62

C.358.89

D.366

答案：A

涉及考点：处置固定资产、利润表列报、销售旧设备增值税

解析：固定资产处置损益计入营业外收支，在利润表中列报于营业利泗之后和利

润总额之前，不影响营业利润，A正确。

根据《国家税务总局关于一般纳税人销售自己使用过的固定资产增值税有关问题

的公告》（国家税务总局公告2012年第1号），（一）销售自己使用过的2009

年1月1日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税；（二）增

值税一般纳税人发生按简易办法征收增值税应税行为，销售其按照规定不得抵扣

且未抵扣进项税额的固定资产（2008年12月31日以前购进或者自制的固定资

产），按照3%征收率减按2%，正收增值税。本次销售旧设备应缴纳增值税=4500*

（1+3%）*2%=87.38（万元）；

本次转让旧设备净收益二4500-（11700-7566）-87.38=278.62（万元）。

13.长城公司系增值税一般纳税人，2017年3月31日，向珠江公司销售聚丙烯产

品一批，价税合计1,170万元，珠江公司向长城公司背书转让同等面值的银行承

兑汇票一张，双方约定，长城公司将该汇票向银行贴现时，贴现利息双方各承担

50%,2017年4月5日，长城公司将该汇票办理贴现，发生贴现利息30万元，其

中珠江公司承担15万元，长城公司承担15万元。长城公司应计提的销项税额为

（）万元。

A.170

B.170.85

C.172.18

D.174.36

答案：0

涉及考点：增值税销项税计算、价外费用

解析：向珠江公司收取的贴现利息属于价外费用，应并入销售额计提销项税。

应计提销项税额二（1170+15）/（1+17%）*17%二172.18（万元）

14.长城公司2016年12月销售含铅汽油100吨，柴油80吨，航空煤油30吨，石

脑油20吨，将自产石脑油30吨用于乙烯生产，自产的汽油5000升用于公司管

理部门车辆，则该月应纳消费税为（）万元。

成品油吨升换算公式如下：1吨汽油=1,388升，1吨柴油=1,175升，1吨航空煤油

=1,246升，1吨石脑油=1,385升。

A.37.36

B.41.08

C.41.84

D.48.16

答案：A

涉及考点：成品油消费税计算、自用成品油消费税减免规定、连续生产成品油消

费税规定、航空煤油消费税暂缓征收

解析：外销汽油应纳消费税=100*1388*1.52=21.10（万元）;

外销柴油应纳消费税二80*1176*1.2=11.29（万元）；

外销航空煤油根据《关于成品油消费税有关问题的公告》（国家税务总局公告

2014年第65号），航空煤油消费税继续暂缓征收消费税，应纳消费税为0元：

外销石脑油20吨应纳消费税二20*1,385*1.52=4.21（万元）；

将自产石脑油30吨用于乙烯生产，根据《关于延续执行部分石脑油燃料油消费

税政策的通知》（财税[2011]87号），自2011年10月1日起，生产企业自产

石脑油、燃料油用于生产乙怖、芳姓:类产品的，按实际耗用数量暂免征消费税。

因此应纳消费税为0；

自产的汽油5000升用于公司管理部门车辆不属于连续生产消耗，应纳消费税

=5000*1.52/10000=0.76（万元）；

2016年12月应纳消费税额=21.10+11.29+0+4.21+0+0.76=37.36（万元）。

15.某企业2016年度处于筹建期间，当年取得其他业务收入10万元，除此外无

其他收入，发生的相关支出在当年进行企业所得税汇算清缴时应当（）°

A.发生的与筹办活动有关的业务招待费5万元，营业收入为10万元，可在税

前扣除的最高金额为0.05万元，应纳税调增4.95万元

B.发生广告费10万元，当年可在税前扣除的金额为1.5万元，超出部分8.5万

元，结转以后年度申报扣除

C.通过县教育局向希望小学捐赠电脑一批，价税合计20万元，属于公益性捐

赠，应在2016年度申报扣除

D.支付本期车辆违章罚款支出500元，应纳税调增

答案：D

涉及考点：筹办期间企业所得税税前扣除规定

解析：企业在筹建期间，发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，可按实际发

生额的60%计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除，A错误。

企业筹建期间，发生的广告费、业务宣传费，按实际发生额计入筹办费，按规定

税前扣除，B错误：

企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利泗总额的12%的部分，准予扣除，年

度利润总额是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润，2016

年度取得收入10万元，业务招待费及广告费已超过10万元，当年利润总额是负

数，可予扣除的公益性捐赠限额为0,因此此项捐赠不能在税前扣除，C错误；

纳税人违反国家有关法律、法规规定，被有关部门处以的罚款，以及被司法机关

处以的罚金和被没收财物，在计算应纳税所得额时，不得扣除，D正确。

16.甲、乙两公司签订一份买卖合同，约定甲公司向乙公司购买冷却塔一台，价

格为500万元。同时，丙公司乙公司出具一份内容为“丙公司愿为甲公司应付乙

公司500万元设备货款承担保证责任”的保函，并加盖了公司公章。之后，由于

市场变化，甲、乙公司双方协商同意将设备价格变更为580万元，但未通知丙。

乙公司向甲公司交付设备后，甲公司无力按期支付货款，乙公司遂要求丙公司代

为清偿。根据合同法律制度规定，下列表述中，正确的是（）。

A.丙公司出具保函是其单方行为，因此保证不成立

B.丙公司应在500万元范围内承担保证责任

C.在乙公司未就甲公司财产依法强制执行用于清偿债务之前，丙公司有权拒绝

乙公司代为清偿的要求

D.丙公司应承担保证责任，保证期间适用6个月的短期诉讼时效期间，自主债

务履行期届满之日起计算

答案：B

涉及考点：合同担保

解析：第三人单方以书面形式句债权人出具担保书，债权人接受且未提出异议的，

保证合同成立，A错误；保证期间，债权人与债务人协议变更合同的，应当取得

保证人书面同意，未经保证人同意的主合同变更，如果减轻债务人的债务的，保

证人仍应当对变更后的合同承担保证责任，如果加重债务人的债务的，保证人对

加重的部分不承担保证责任，B正确。当事人在保证合同中而保证方式没有约定

或约定不明确的，按照连带责任保证承担保证责任，连带保证责任的保证人不享

有先诉抗辩权，C错误。保证的诉讼时效期限按民法通则的规定应为2年，D错

伏*a。

17.长城是中国集团控股子公司，已实施财务共享，2017年6月发生的以下业务,

做法符合内部管理要求的是（）。

A.市场部组织内部培训，向参会人员发放培训期间伙食补助费1000元

B.采购部组织内部会议，以会议名义组织会餐，报销餐饮费8000元

C.为持股5%的投资单位对外签署的无具体金额上限的框架协议提供担保

D.纸质原始凭证须通过扫描形成电子影像副本，副本按照电子原始凭证管理

答案：D

涉及考点：差旅费管理办法、会议费管理办法、担保管理、会计档案管理

解析：《中国差旅费管理办法》：工作人员长期外出作业、工作、学习不属于公

务出差，不得以伙食补助费、市内交通费名义变通发放各类津补贴。参加会议、

培训且会议、培训举办单位统一安排食宿的，参加会议、培训期间不得发放伙食

补助费。A错误。

《中国会议费管理办法》：系统内部会议严禁到风景名胜区召开。严禁以会议名

义组织会餐或安排宴请。严禁以任何名义发放纪念品、会议补贴。严禁套取会议

费设立“小金库”。B错误。

《中国集团担保业务管理暂行办法》3.1:不得为下属单位鼠外的机构或自然人

提供担保，不得接受自然人提供的担保；原则上不得为框架协议或意向性协议等

无具体金额上限的协议提供担保。C错误。

《中国会计档案管理办法》5.3.1实施财务共享服务的单位，纸质原始凭证须分

会计主体及会计年度按归档时间顺序分册装订。各分册连续编号，且内附以纸质

原始凭证检索记账凭证的索弓:表。

纸质原始凭证须通过扫描形成电子影像副本，副本按照电子原始凭证管理。由信

息系统产生的数量巨大的集成业务凭证，其纸质原始凭证可不形成电子影像副本

而单独装订成册，并与集成记账凭证建立索引关系。D正确。

18.以下符合财政部内部控制指引及中国集团内部控制制度规定的是（）。

A.对筹资方案的审批，应重点关注用途的可行性，不需考虑相应的偿债能力。

重大筹资方案，应当实行集体决策或者联签制度

B.上市公司经董事会批准，可从事股票、债券、房地产、期货、委托理财等高

风险投资

C.通过银企直联办理账户资金支付的银行账户，不得开通网上银行办理资金支

付

D.企业财务部门应收票据和应付票据记账人员兼管票据保管，但未保管预留银

行印鉴

答案：C

涉及考点：内部控制

解析：《企业内部控制应用指引第6号——资金活动》第七条，企业应当对筹资

方案进行严格审批，重点关注筹资用途的可行性和相应的偿债能力。重大筹资方

案，应当按照规定的权限和程序实行集体决策或者联签制度0A错误。

内控手册1.3对外投资管理，XXC1.3-1.1,未经总部授权，企业不得从事股票、

债券、房地产、期货、委托理财等高风险投资。B错误。

内控手册1.7货币资金管理，XXC1.7-4.1,通过银企直联办理账户资金支付的银

行账户，不得开通网上银行办理资金支付。C正确。

内控手册1.8承兑汇票管理，XXC1.8-4.6,企业财务部门票据保管人员不得兼管

应收票据或应付票据账目，不得保管预留银行印鉴等。D错误。

19.长城公司是国有控股公司，以下业务处理，符合财务通贝I相关规定的是

()O

A.发生的小额销售折扣、折让及支付必要的佣金，不需签订合同，但必须履行

内部审批手续

B.销售代理商品过程中取得的回扣和手续费计入其他应付款，用于奖金发放

C.所属某全资子公司2016年初留存收益为・80万元，2016年度净利润100万元，

计提盈余公积2万元后，向投资者分配利润不应当超过18万元

D.经受托管理经营企业的总经理同意，将受托经营的国有企业资产用于对外担

保

答案：C

涉及考点：财务通则

解析：《企业财务通则》第40条，企业发生销售折扣、折让以及支付必要的佣

金、回扣、手续费、劳务费、提成、返利、进场费、业务奖励等支出的，应当签

订相关合同，履行内部审批手续。A错误。

第47条，投资者、经营者及其他职工履行本企业职务或者鼠企业名义开展业务

所得的收入，包括销售收入以及对方给予的销售折扣、折让、佣金、回扣、手续

费、劳务费、提成、返利、进场费、业务奖励等收入，全部属于企业，B错误。

第51条，企业弥补以前年度亏损和提取盈余公积后，当年没有可供分配的利涧

时，不得向投资者分配利润，但法律、行政法规另有规定的除外°C正确c

第56条，企业实行托管经营，受托企业应当根据托管协议制订相关方案，重组

托管企业的资产与债务。未经托管企业投资者同意，不得改组、改制托管企业，

不得转让托管企业及转移托管资产、经营业务，不得以托管企业名义或者以托管

资产对外担保。D错误。

20.长城公司组织对本公司内部控制执行情况进行检查，以下行为不符合内控制

度规定的是（）。

A.发生机械设备故障导致停工停产，采取紧急措施进行抢修，在业务发生后

15日内完成合同审核、审批和签署

B.以事业部名义与供应商签订购货合同

C.合同专用章及电子合同专用章由公司法律事务部统一管理

D.因工程设计变更，对已签定的设备采购合同进行变更，经口头协商达成一致

后，签定书面变更协议

答案：B

涉及考点：内部控制-合同管理、

解析：11.1合同管理，XXC11.1-4.1,未签订合同不得开始实施业务。如发生下

列特殊情形的，合同主办部门可在采取紧急措施后30日内按本办法的规定完成

合同审核、审批、签署手续。特殊情形为：发生安全生产事故，需要立即采取抢

险抢修措施的、发生自然灾害事故，需要立即采取抢险措施的、发生机械设备故

障导致停工停产，需要立即采取抢修措施的、其他生产经营过程中急需采取措

施的。A符合内控规定。

11.1合同管理XXC11.1-6.1,企业应以本企业名义签订合同，不得以部门的名义

对外签订合同。B不符合内控规定。

11.1合同管理XXC11.1-7.1,合同专用章及电子合同专用章由各单位法律部门统

一管理。合同盖章后，合同管理员或经办人应及时在合同管理信息系统合同盖章

备案页面填写并提交合同盖章相关信息，完成盖章备案操作。C符合内控规定。

11.1合同管理，合同履行过程中需要变更、转让或终止（不包含合同债务已经

按照约定履行的情形，下同）合同的，双方应签订书面协议。合同主办部门应当

在合同管理信息系统上提出申请，按程序办理审核审批手续。不得以口头形式改

变合同权利或义务。D符合内控规定。

二、多项选择题（本类题共15小题，每小题2分，共30分。每小

题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案，多选、少选、

错选、不选均不得分。请将答案列示于《答题卷》相应题号下方。）

1.下列费用应当计入存货成本的是（）。

A,进口原材料支付的关税

B.存货采购过程中发生的不能分清负担对象的运费

C.周期为20天的大修理期间发生的停工损失

D.原料在采购入库后发生的储存费用

答案：ABC

涉及考点：存货采购成本、停工损失、不能计入存货成本的费用

解析：外购存货的成本系企业物资从采购到入库前所发生的全部支出，包括购买

价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费

用。故关税可计入存贷成本，A正确。存货采购相关费用包括运费，如费用能分

清负担对象的，应直接计入存货的采购成本；不能分清负担对象的，应选择合理

的分配方法，分配计入有关存货的采购成本，可按所购存货的数量或采购价格比

例进行分配，B正确。修理期间的停工损失属于加工成本，归集计入制造费用，

因修理期间为20天，少于1个月，当月有产量，可分摊计入加工成本，C正确。

企业在采购入库后发生的储存费用，应计入当期损益。企业在采购入库后发生的

储存费用，应计入当期损益，D错误。

2.长城公司向光明公司销售一批产品，光明公司于2016年8月向长城公司开具

5,000万元商业承兑汇票，该商业承兑汇票于2017年2月到期。2016年12月，光

明公司因未偿还银行利息和本金，被工商银行起诉至法院，要求其偿还所欠本金

及利息5亿元，长城公司业务人员在年末客户走访对账过程中了解到该情况，但

未引起关注。2017年2月，光明公司由于财务困难未能按期支付款项。在2017

年3月30日财务报表批准报出日，长城公司仍未收到光明公司的欠款。长城公

司报出2016年度报表时做法错误的是（）。

A.2016年末不需对该商业票据计提减值准备

B.作为资产负债表日后调整事项，于2016年末计提坏账准备

C.如对报表影响重大的，作为资产负债表日后非调整事项充分披露到期未收回

光明公司欠款的事实

D.2016年末将该项应收票据调整至应收账款，按账龄分析法计提坏账准备，账

龄划分至一年以内，计算应计提坏账准备为0

答案：ACD

涉及考点：应收款项减值、资产负债表日后事项

解析：应收商业承兑汇票属于贷款及应收款项，应按摊余成本计量，根据金融工

具准则，应对应收票据的账面价值进行检查，有客观表明该金融资产发生减值的，

应当计提减值准备。金融资产发生减值的客观证据包括：（二）债务人违反合同

条款，如偿付利息或本金发生通约或逾期等。根据资产负债表日后事项准则规定，

资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或需要

调整该项资产原先确认的减值金额，属于资产负债表日后调整事项。光明在2016

年12月因债务违约和逾期被银行起诉，表明其财务困难的事实在资产负债表日

已存在，应当作为资产负债表日后调整事项，在2016年末对应收票据计提减值

准备，B正确，AC错误。

光明公司已发生财务困难，无力偿还欠款，应按个别认定计提坏账准备，D错误。

3.长城公司的下列哪些行为属于增值税的征收范围（）。

A.长城公司将位于市中心的房屋与某公司位于郊区的土地使用权交换，作为仓

库用地

B.长城公司将房屋出租给某公司用作饭店经营场地，而该公司长期不付租金，

后经双方协商，由长城公司在饭店就餐抵账

C.取得财政部拨付的科研专项补贴收入

D.公司汽运大队与A汽车修理公司商订，汽运大队为A汽车修理公司免费提供

运输服务，A汽车修理公司为其免费提供汽车维修作为回报

答案：ABD

涉及考点：增值税纳税范围

解析：有偿提供服务、有偿转让无形资产或者不动产应缴纳增值税，将房屋与土

地交换，取得土地，是有偿转让不动产，应纳税增值税，A正确；以应支付的餐

费抵减应收取的房屋租金，取得经济利益，应缴纳增值税，B正确；财政部拨付

的科研专项补贴收入属于中央财政补贴，不属于增值税应税收入，C错误；向

汽修公司提供运输服务，取得汽车维修服务作为回报，也是有偿提供服务，应缴

纳增值税，D正确。

4.长城公司系中国集团所属子公司，以下做法不符合中国集团内部管理要求的

是（）。

A.票据贴现在同等条件下，可优先选择财务公司办理，经授权人员批准，也可

选择战略合作银行办理

B,经批准，利用代管的职工互助基金和工会经费购买股票

C.向中集团转让全资子公司100%股权，经国务院国资委批准采用协议转让方

式，转让价格经双方协商以经中集团公司备案的资产评估价值为基础上浮5%确

定

D.财务部门应根据单位存量资产回报水平和增量资产行业平均投资回报率，并

考虑当年重大效益影响等情况编制财务预算，包括效益预算、现金流量预算、成

本（专项费用）预算、财务状况预算、固定资产投资预算和权益性资本投资预算

等

答案：ABD

涉及考点：资金管理办法、特殊资金管理办法、资产管理办法、预算管理办法

解析：《中国资金管理办法》（中国财【2011】438号）4.6.2,票据贴现在同

等条件下，必须通过财务公司办理，A不符合。《中国特殊资金管理办法》（中

国财【2012】164号）3.2.5条规定，各单位要按照规定用途使用特殊资金，不

得超范围使用特殊资金，严禁利用各项特殊资金从事股票投资以及其他不可认知

的投资或高风险业务，严禁将特殊资金用于为任何单位和个人提供借款、担保或

抵押、质押，根据该办法1.1.2条规定，代管的职工互助基金和工会经费属于特

殊资金范畴，B不符合。《中国集团资产管理办法》（中国财【2013】362号）

3.2条，集团公司内部资产重组、与系统外国有单位之间产权转让经集团公司、

国务院国资委批准可采用协议转让方式，3.9条规定，转让价格以经集团公司备

案的资产评估值为基础确定，采取协议转让方式的，协议转让价格不得低于经集

团公司备案的资产评估值，C符合。笫4.2.3条，财务预算主要包括效益预算、

现金流量预算、成本（专项费用）预算、财务状况预测等，由财务部门编制，固

定资产投资预算和权益性资本投资预算属于资本预算，由投资及资本运作管理部

门负责编制，D不符合。

5.长城公司是油气集团所属控股上市公司，2016年度发生以下交易或事项：

（1）2016年12月，长城公司从油气集团购入黄山公司90%的股权，实际以货

币资金支付价款9,000万元，另发生相关交易费用45万元，并于2016年12月末

办理股权交割手续，能够对黄山公司的财务和经营政策实施控制。2016年12月

末，黄山公司净资产的账面价值为11,000万元，公允价值为12,000万元。

（2）长城公司以发行股份购买资产方式收购东海公司25%股权，作为收购对价,

发行A股普通股500万股，每股面值为1元，每股市场价格为12元，发行股份

过程中向证券公司支付承销费30万元。取得股权后，向东海公司派驻董事1名。

（3）长城公司经批准利用区置资金购入蓝天公司发行的3年期公司债券25万

张，实际支付价款2,485万元，另支付手续费15万元。该债券每张面值为100元，

采用浮动利率计息，计划持有至到期。

（4）2016年10月，为贯彻落实《国务院关于煤炭行业化解过剩产能实现脱困发

展的意见》（国发（2016】7号）文件精神，经国务院国资委批准，将中国煤炭

集团所持有的黑石煤炭公司100%股权无偿划拨给能源集团所属全资子公司新城

煤公司，国资委批复无偿划转金额为1,000万元，于2016年12月末办理股权交

割时，黑石煤炭公司净资产的账面价值为1,100万元。

长城公司和油气集团对上述交易或事项的会计处理，符合企业会计准则的是

（）O

A.长城公司对黄山公司的长期股权投资的初始投资成本为9,045万元

B.长城公司对东海公司的长期股权投资的初始投资成本为6,000万元

C.即使蓝天公司债券为浮动利率，长城公司也应将该公司债券确认计入持有至

到期投资

D.新城煤公司对黑石煤炭公司的长期股权投资应按照1,000万元入账，在合并

报表中确认的资本公积金额为1,100万元

答案：BCD

涉及考点：同一控制下企业合并取得的长期股权投资初始投资成本、长期股权投

资的成本法和权益法入账价值对比、可供出售金融资产的范围、“三去一降一

补”的同一集团内股权划拨的会计处理

解析：《企业会计准则第2号一长期股权投资》第五条规定：同一控制下的企

业合并，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，

应当在合并日按照被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价

值的份额作为长期股权投资的初始投资成本，应为11,000X90%=9,900万元。A

选项错误。

《企业会计准则第2号一长期股权投资》第六条，以发行权益性证券取得长期

股权投资的，应当按照所发行证券的公允价值作为初始投资成本，但不包括应自

被投资单位收取的已宣告但尚未发放的现金股利或利润。为发行权益性工具支付

给有关证券承销机构等的手续费、佣金等与工具发行直接相关的费用，不构成取

得长期股权投资的成本。该部分费用应自所发行证券的溢价发行收入中扣除，溢

价收入不足冲减的，应依次冲减盈余公积和未分配利润C长期股权投资成本二500

X12=6,000（万元），B选项正确。

根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》应用指南财会[2006]18

号规定：企业从二级市场上购入的固定利率国债、浮动利率公司债券等，符合持

有至到期投资条件的，可以划分为持有至到期投资。C选项正确。

根据财政部《规范“三去一降一补”有关业务的会计处理规定》，划入企业在取

得被划拨企业的控制权之日，编制个别财务报表时，应当根据国资监管部门批复

的有关金额，借记“长期股权投资”科目，贷记“资本公积（资本溢价）”科目。

划入企业在取得被划拨企业的控制权后编制合并财务报表，编制合并资产负债表

时，划入企业应当以被划拨企业经审计等确定并经国资监管部门批复的资产和负

债的账面价值及其在被划拨企业控制权转移之前发生的变动为基础，对被划拨企

业的资产负债表进行调整，调整后应享有的被划拨企业资产和负债之间的差额，

计入资本公积（资本溢价），国资委批复的划转金额为1000万元，故长期股权

投资成本为1000万元，合并日资产减负债的净额（净资产）为1100万元，合并

报表中资本公积应为1100万元，D选项正确。

6.以下属于企业职工薪酬的项目是（）。

A.为在岗职工支付的住房公积金

B.支付给职工父母的生活补贴

C.支付给非执行独立董事的董事津贴

D.以费用方式报销的职工疗养费

答案：ABCD

涉及考点：职工范围、职工薪酬类别

解析：企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人的福

利，属于职工薪酬；未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员，如董事会

成员、监事会成员等，也属于职工范围，对其支付的津贴、补贴等报酬从性质上

属于职工薪酬；为职工卫生保健、生活等发放和支付的各项现金补贴和非货币性

福利，包括职工因公外地就医费用、职工疗养费用、防暑降温费等属于职工福利。

ABCD均正确。

7.伪造、变造会计凭证、会计账簿，编制虚假财务会计报告可能承担的法律责

任有（）。

A.由县级以上人民政府财政部门予以通报

B.可以对单位处5千元以上10万元以下的罚款

C.对直接负责的主管人员和其他直接责任人员，可以处3000元以上5万元以下

罚款

D.构成犯罪的，依法追究刑事责任

答案：ABCD

涉及考点：会计法-法律责任

解析：会计法43条，伪造、变造会计凭证、会计账簿，编制虚假财务会计报告,

构成犯罪的，依法追究刑事责任。有前款行为，尚不构成犯菲的，由县级以上人

民政府财政部门予以通报，可以对单位并处五千元以上十万元以下的罚款；对其

直接负责的主管人员和其他直接责任人员，可以处三千元以上五万元以下的罚

款；属于国家工作人员的，还应当由其所在单位或者有关单位依法给予撤职直至

开除的行政处分；对其中的会计人员，并由县级以上人民政府财政部门吊销会计

从业资格证书。

8.长城对2017年6月聚丙烯的标准成本差异进行分析发现，单位产品的直接材

料差异为800元，其中直接材料价格差异500元，直接材料数量差异300元。以

下有关标准成本差异分析说法成立的是（）。

A.仓储部门调查发现，因保管不善导致本月盘亏材料一批，造成直接材料价格

差异增加

B.生产部门调查发现，本期产量减少，生产工人工资未同步减少，造成材料单

位成本增加，产生直接材料价格差异

C.材料采购部门进行调查发现，因未按经济采购批量进货导致材料单位价格增

加，从而产生直接材料价格差异

D.生产部门调查发现，因工艺变更，检验严格导致废料增加，造成直接材料数

量差异增加

答案：CD

涉及考点：直接材料成本差异

解析：材料价格差异是在材料采购过程中形成的，反映材料采购部门的采购成

本，采购部门未能按标准价格进货的原因包括：供应厂家调整售价，企业未按经

济采购批量进货，未能及时订货造成的紧急订货，采购时舍近求远使运费和途耗

增加，不必要的快速运输方式，违反合同被罚款，承接紧急订货造成额外采购等C

C正确。材料盘亏计入管理费用，不影响材料发出成本，故不影响材料价格差异，

A错误。产量减少，单位产品分配的人工成本增加，人工成本计入材料加工成本，

属于直接人工差异，不属于直接材料成本差异，B错误。

材料数量差异是在材料耗用过程中形成的，反映生产部门的成本控制业绩，材料

数量差异形成的原因包括：工人疏忽造成废品或废料增加、操作技术改进而节省

材料、新工人上岗造成用料增多、机器或工具不适造成用料增加、购入材料质量

低劣、规格不符使用料超过标准，工艺变更检验过严使数量差异加大。D正确。

9.企业在编制下列预算时，以生产预算为基础编制的有（）。

A.直接材料预算

B.宜接人工预算

C.销售费用预算

D.固定制造费用预算

答案：AB

涉及考点：财务预算的编制基础

解析：以生产预算为基础编制的预算包括直接材料预算、直接人工预算以及变动

制造费用预算；固定制造费用需要逐项进行预计，通常与本期的产量无关，销售

费用是以销售预算为基础编制的。AB正确，CD错误。

10.企业存货业务的不相容岗位至少包括（）。

A.请购与审批

B.材料的采购与验收、付款

C.原材料的会计记录与保管

D.原材料领