工业企业生产费用的核算第三章

工业企业生产费用的核算第三章第三章工业企业生产费用的核算主要内容：第一节各项要素费用的核算第二节归集分配辅助生产费用第三节生产费用在完工产品和在产品之间分配的核算第四节废品损失和停工损失第五节归集分配基本生产车间制造费用第六节期间费用的核算2025/3/232本章学习目的和要求：通过本章学习，掌握费用的分类，了解工业企业各项费用的性质和内容，熟悉费用的各种分配方法及适用范围，掌握各项费用的确认、归集、分配和账务处理方法，熟悉有关费用分配表的编制。2025/3/233

本章知识要点：

一、各项要素费用的分配方法（重点）二、辅助生产费用的分配方法（重点）三、生产费用在完工品和在产品之间的分配（重点）四、废品损失的核算（重点）五、制造费用的核算（重点）六、生产损失的核算（重点）2025/3/234第一节各项要素费用的核算

一、材料费用的核算

二、职工薪酬的核算

三、折旧费和修理费的分配四、利息、税金和其他费用的核算材料费用的核算职工薪酬的核算

主要知识点2025/3/235要素费用核算概述1.凡是用于产品生产的费用，分配计入产品成本；（如原材料、主材料、机器设备折旧）2.凡是用于生产车间为组织和管理生产而发生的费用，先在各生产车间的“制造费用”账户进行归集，期末全部分配计入各该生产车间生产的产品成本；（如辅助材料、车间管理人员工资、车间厂房折旧及车间发生的其他费用）2025/3/2363.凡是用于全厂为组织和管理生产而发生的费用，在“管理费用”账户进行归集；（如其他材料、行政人员工资、行政厂房折旧等）

4.凡是为销售产品而发生的费用，在“销售费用”账户进行归集；

5.凡是为筹集资金而发生的费用，在“财务费用”账户进行归集。2025/3/2376.对于基本生产车间发生的、直接用于产品生产而且专设成本项目的费用，如构成产品实体的原材料费用、工艺用燃料和动力费用、生产工人工资及福利费等，应单独记入“基本生产成本”账户中。如果这些费用是某一种产品的直接耗用的，还应直接记入该种产品成本明细账的“直接材料”、“燃料及动力”、“直接人工”等相应的成本项目中；如果是几种产品共同耗用的，则应采用适当的方法，分配记入几种产品成本明细账的“直接材料”、“燃料及动力”、“直接人工”等相应的成本项目中。2025/3/238

7.对于基本生产车间发生的直接用于产品生产、但没有专门设立成本项目的费用，以及间接用于产品生产的费用，应先记入“制造费用”账户；月末，再将归集的全部制造费用转入“基本生产成本”总账及各种产品成本明细账的“制造费用”成本项目中。2025/3/239要素费用的分配去向表发生部门和用途计入账户基本生产车间直接生产费用生产成本——基本生产成本——xx产品或生产成本——xx产品（无辅助生产车间）基本生产车间间接生产费用制造费用——基本生产车间辅助生产车间直接生产费用生产成本——辅助生产成本——xx车间辅助生产车间间接生产费用生产成本——辅助生产成本——xx车间制造费用——辅助生产车间2025/3/2310要素费用的分配原则

1.费用分配原则（1）谁受益谁负担

①基本生产车间直接生产费用借：生产成本—基本生产成本—××产品或生产成本—××产品（无辅助生产车间）②基本生产车间间接生产费用借：制造费用—××车间2025/3/2311（2）直接费用直接计入，间接费用分配计入在发生各种要素费用时，对于直接用于产品生产（指基本生产的产品）而且专设成本项目的直接生产费用，应单独记入“基本生产成本”总账科目。如果是某一种产品的直接计入费用，还应直接记入该种产品成本明细账的成本项目；如果是生产几种产品的间接计入费用，则应采用适当的分配方法，分配以后分别记入各该种产品成本明细账的成本项目。2025/3/2312（二）要素费用的分配方法1“合理”

是指分配依据的标准要与分配对象有比较密切的联系，能够使分配的结果比较合理；2“简便”

是指分配标准的资料比较容易取得，并能使计算过程比较简便。2025/3/2313二、期间费用的内容（一）销售费用销售费用，指企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各项费用。主要包括：

1.一般销售费用

2.展览和广告费

3.专设销售机构经费2025/3/2314（二）财务费用财务费用，指企业为筹集生产经营所需资金而发生的筹资费用，利息支出（减利息收入）、汇兑损益以及相关机构的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。

1.利息净支出（减利息收入）

2.汇兑损益

3.手续费

4.现金折扣2025/3/2315（三）管理费用管理费用，指企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用。

1.开办费，2.公司经费，3.工会经费，4.董事会费，5.咨询费（含顾问费），6.聘请中介机构费，7.诉讼费，8.排污费，9.税金，10.矿产资源补偿费，11.技术转让费，12.研究费用，13.折旧费和修理费，14.无形资产摊销，15.业务招待费，16.其他2025/3/2316对于直接用于产品成本、但没有专设成本项目的各项费用，应先记入“制造费用”总账科目及所属明细账有关的费用项目，然后通过一定的分配程序，转入或分配转入“基本生产成本”总账及所属明细账制造费用等成本项目。2025/3/2317

2.间接费用的分配标准间接计入费用的分配应该选择适当的分配方法分配，即分配依据的标准与分配对象有比较密切的联系，因而分配结果比较合理，而且分配标准的资料比较容易取得，计算比较简便。2025/3/2318

分配间接计入费用的标准主要有：（1）成果类，如产品的重量、产量等。（2）消耗类，如生产工时、生产工人工资、机器工时、原材料消耗量/费用等。（3）定额类，如定额消耗量、定额费用、定额工时等。2025/3/23193.间接费用的分配公式

某分配对象应分配的费用＝该对象的分配标准总额（量）×费用分配率2025/3/2320一、材料费用的核算（一）材料费用核算概述

1.材料的分类企业的材料物资按其在生产经营中的作用不同，可分为以下几类：（1）原料及主要材料。指经过生产加工后构成产品实体的原料及主要材料，如纺纱用的棉花等。（2）辅助材料。指直接用于生产过程，有助于产品的形成或为产品创造正常劳动条件，但不构成产品实体的各种材料，如漂染用的漂白剂、染料等。2025/3/2321（3）外购半成品：指企业从外部购入用于装配产品的零件配件，如向外单位购入压缩机装配电冰箱等。（4）修理用备件：指为修理本企业的机器设备、运输设备等所专用的零件、部件和配件，如轴承等。（5）燃料：指各种固体燃料、液体燃料和气体燃料，如煤等。以上5种材料物资都通过“原材料”账户及其对应的明细账户进行核算。如果企业燃料费用比重较大，且为其单设了“燃料与动力”成本项目，则企业可以将“燃料”账户从“原材料”账户的明细账户中独立出来，专门设置为总账账户来核算燃料费用。其核算原理与原材料类似。2025/3/2322（6）包装物：指生产过程中用于包装本企业产品而作为产品组成部分，以及在销售产品时出租、出借给购货单位使用的各种包装容器，如箱、瓶、袋等。（7）低值易耗品：指生产经营中领用的单位价值低，容易损耗的且使用年限较短（一般在一年以内）各种用具、物品、工具、管理用具、玻璃器皿以及劳保用品等。2025/3/2323

2.材料费用的计算正确计算产品生产过程中材料消耗的数量和金额。（1）消耗材料的数量的计算①永续盘存制/账面盘存制/连续记录法

指每次收入、发出材料时，都根据有关收发材料的原始凭证将材料收入和发出（消耗）的数量记入材料明细账，材料消耗的数量是根据发出材料的原始凭证确定的，在材料明细账中能够随时计算出材料结存数量。2025/3/2324本月材料消耗量＝本月领料数－月末退料数记录材料消耗的原始凭证有“领料单”、“限额领料单”、“领料登记簿”、“退料单”等。2025/3/23252025/3/23262025/3/23272025/3/2328②实地盘存制/定期盘存制/盘存计算法

它是指每次材料发出时，都不作记录，材料消耗（发出）数量是根据期末实地盘点确定结存数量以后，倒挤出来的。

适用于价值低、领料次数频繁、没必要或不便于随时办理领料手续的材料，如基建中使用的沙石和露天堆放的煤等，计算结果中包含有损坏、遗失和盗窃等因素，故存在误差。2025/3/2329（2）计算材料消耗量的方法①按实际成本计价根据企业所采用的存货流转假设又分为个别计价法、加权平均法、移动加权平均法、先进先出法等。2025/3/2330先进先出法假定先购入的材料先消耗，因此，消耗材料按先购入的各批材料的实际价格计价。后进先出法假定后购入的材料先消耗，因此，消耗材料按后购入的各批材料的实际价格计价。在物价持续上涨的情况下，采用先进先出法，结存材料的价格要高些，消耗材料的价格要低些；采用后进先出法正好相反。2025/3/2331加权平均法，以数量为权数计算材料的实际平均单价，消耗材料和结存材料的价格相同。移动加权平均法与月末一次加权平均法的计算原理相同，前者随时计算出材料实际的平均单价，计算的工作量较大，后者月末一次计算全月实际的平均单价，可以简化材料核算工作。个别计价法也称分批实际法，或个别辨认法，它只适用于整批购入、整批发出，或整批购入，分批发出，并能分清批次的材料，或少量单独保管的贵重材料，实际应用有一定的局限性。2025/3/2332②按计划成本计价采用计划成本计价组织材料核算时，消耗材料仍应当是其实际成本。材料实际成本等于材料计划成本加上应分摊的材料成本差异。分摊的材料成本差异为超支差异时（实际成本大于计划成本），与计划成本相加；材料成本差异为节约差异时（实际成本小于计划成本），与计划成本抵减（即加上一个负数）。企业应当正确计算消耗材料应分摊的材料成本差异，将消耗材料的计划成本调整为实际成本。2025/3/2333

本期消耗材料的计划成本=本期材料实际消耗量×计划单价2025/3/2334（二）原材料费用分配的核算

1.原材料费用的分配方法原材料费用在几种产品（成本计算对象）之间进行分配的标准可以选用成果类和定额类，即可以按重量（体积、产量、面积）比例分配，也可以按定额消耗量（定额费用）比例分配。

2025/3/23351)重量（体积、产量、面积）比例分配是以各种产品的重量为标准来分配材料（燃料）费用的方法。2025/3/2336例：某厂本月生产甲、乙两种产品，共耗材料3600元。生产甲产品10件，每件重10千克；生产乙产品4件，每件重20千克。要求按产品重量在两产品间分配材料成本。2025/3/2337解：材料分配率=3600÷（10×10＋4×20）=3600÷（100＋80）=20

甲产品材料成本=100×20=2000元乙产品材料成本=80×20=1600元2025/3/23382）定额消耗量比例分配法是以各种产品的材料消耗总定额为标准，来分配直接材料费用的方法。

(1)计算各种产品原材料定额消耗量

(2)计算单位原材料定额消耗量应分配原材料实际消耗量

(3)计算出各种产品应分配的原材料实际消耗量

(4)计算出各种产品应分配的原材料实际费用

2025/3/23392025/3/2340例题：某企业生产甲、乙两种产品，共同领用A、B两种主要材料，共计37620元。本月投产甲产品150件，乙产品120件。甲产品材料消耗定额：A材料6千克，B材料8千克；乙产品材料消耗定额：A材料9千克，B材料5千克。A材料单价10元，B材料单价8元。计算分配如下：2025/3/2341（1）甲、乙产品材料定额费用甲产品：A材料定额费用＝150×6×10＝9000（元）

B材料定额费用＝150×8×8＝9600（元）甲产品材料定额费用合计18600（元）乙产品：A材料定额费用＝120×9×10＝10800（元）

B材料定额费用＝120×5×8＝4800（元）乙产品材料定额费用合计15600（元）（2）材料费用分配率材料费用分配率＝37620/(18600+15600)＝1.1（3）甲、乙产品应分配材料实际费用甲产品：18600×1.1=20460(元)乙产品：15600×1.1＝17160（元）2025/3/2342

2、分配结转原材料费用的账务处理借：生产成本（生产车间生产领用制造费用（生产一般性消耗领用）管理费用（管理部门领用）其他业务支出（销售原材料）在建工程（工程领用）贷：原材料2025/3/2343例题：根据广发公司的“发料凭证汇总表”和其他有关资料，编制“材料费用分配表”见表3-1。2025/3/234413800100003800合计200200机物料管理费用160160包装费销售费用11001100小计650650材料费供水车间

450450材料费供电车间辅助生产成本240240制造费用12100100005000小计350028001400700直接材料乙产品860072003600直接材料甲产品基本生产成本分配额(分配率:2)分配标准（公斤）明细科目总账科目费用合计分配计入费用直接计入费用成本费用项目应借科目表3-1

材料费用分配表

200×年10月单位：元210014002025/3/2345直接材料费用分配率＝10000/（3600+1400）＝2

甲产品应分配的直接材料费用＝3600×2

＝7200(元)

乙产品应分配的直接材料费用＝1400×2

＝2800(元)

产品共同耗用直接材料的分配按定额消耗量比例分配

2025/3/2346借：生产成本—基本生产成本—甲产品8600—乙产品3500

制造费用240

生产成本—辅助生产成本—供电车间450—供水车间650

销售费用160

管理费用200

贷：原材料13800

编制会计分录2025/3/2347（三）燃料费用分配的核算

1.不单独设置“燃料”账户核算燃料费用，燃料费直接记入“直接材料”成本项目，即可以“原材料”,设置“原材料——燃料”核算。

2.如果燃料费用在产品成本中比重较大，可以与动力费用一起专设“燃料和动力”成本项目。

2025/3/2348（1）直接用于产品生产的燃料，在只生产一种产品或者是按产品品种分别领用，直接记入各种产品成本明细账的“燃料和动力”成本项目。（2）如果不能按产品品种分别领用，而是几种产品共同耗用的燃料，应采用适当的分配方法在各种产品之间进行分配，然后再记入各种产品成本明细账的“燃料和动力”成本项目。

2025/3/2349其分配的程序和方法与原材料费用的程序和方法相同，燃料费用的分配标准可以是产品的重量、体积，也可以是所耗所耗燃料的数量或费用，也可以使燃料的定额消耗量或定额费用。2025/3/2350例题：

根据广发公司燃料的发、退料凭证进行汇总，编制该“燃料费用分配表”见表3-2。

2025/3/2351燃料费用分配表

200×年10月单位：元

747557751700合计燃料费管理费用17001700小计200

200燃料及动力供水车间15001500燃料及动力供电车间辅助生产成本

燃料费制造费用57755500小计2500燃料及动力乙产品3000燃料及动力甲产品基本生产成本分配额分配标准（kg）明细科目总账科目费用合计分配计入费用直接计入费用成本费用项目应借科目2025/3/2352表3-2燃料费用分配表

200×年10月单位：元

747557751700合计燃料费管理费用17001700小计200

200燃料及动力供水车间15001500燃料及动力供电车间辅助生产成本

燃料费制造费用577557755500小计262526252500燃料及动力乙产品315031503000燃料及动力甲产品基本生产成本分配额(分配率：1.05)分配标准（kg）明细科目总账科目费用合计分配计入费用直接计入费用成本费用项目应借科目2025/3/2353燃料费用分配率＝3000＋25005775＝1.05甲产品应分配燃料费用＝3000×1.05＝3150(元)甲产品应分配燃料费用＝2500×1.05＝2625(元)按定额费用比例分配2025/3/2354借：生产成本—基本生产成本—甲产品

3150—乙产品2625

生产成本—辅助生产成本—供电车间1500—供水车间200

贷：燃料7475编制会计分录2025/3/2355（四）周转材料的核算周转材料，是指企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形态，不确认为固定资产的资料，包括包装物和低值易耗品，以及企业（建筑承包商）的钢模板、木模板、脚手架等。企业可根据实际，设置“周转材料”或“原材料——周转材料”进行核算，并可按周转材料的种类，分别“在库”、“在用”和“摊销”进行明细核算。2025/3/2356注意：各种包装材料，如纸、绳、铁丝、铁皮等，不属于周转材料。周转材料在领用后，其价值应摊销计入成本、费用中。车间领用的用于生产和管理的周转材料都计入“制造费用”。周转材料摊销，按其数量的多少和金额的大小，可采用一次摊销法和五五转销法。2025/3/2357

1.一次摊销法一次摊销法，又称一次转销法或一次计入法，是指在领用周转材料时，将其价值一次全部计入有关的成本、费用的摊销方法。领用：借:销售费用/制造费用/管理费用其他业务成本贷：周转材料——包装物/低值易耗品报废：借：原材料（残料价值）贷：制造费用/管理费用等2025/3/2358[例]汉荣工厂基本生产车间领用包装物采用一次转销法核算。本月领用包装物一篇，其实际成本为800元；以前月份领用的另一批包装物在本月报废，其实际成本为1000元，报废时残料回收100元。核算如下：（1）领用包装物时：

借：制造费用800

贷：周转材料——包装物800

（2）报废包装物残料入库：

借：原材料100

贷：制造费用1002025/3/2359

2.五五摊销法五五摊销法，又称五五转销法或五成摊销法，是指在领用周转材料时摊销其价值的一半，在报废时摊销其另一半价值的摊销方法。领用：借：周转材料－在用周转材料（全部价值）贷：周转材料－在库周转材料月终/领用时：按50%摊销借：制造费用/管理费用等（全部价值的50%）贷：周转材料－周转材料摊销2025/3/2360报废时：摊销剩余的50%借：制造费用/管理费用等（全部价值的50%）贷：周转材料－周转材料摊销并冲减“在用低值易耗品”及其已摊销额借：周转材料－周转材料摊销（全部价值贷：周转材料－在用周转材料

借：原材料（残料价值）贷：制造费用/管理费用等2025/3/2361如果该周转材料存在材料成本差异月末，分摊材料成本差异

借：生产成本销售费用/制造费用/管理费用其他业务成本贷：材料成本差异——周转材料

(超支蓝字，节约红字)2025/3/2362例题：D企业基本生产车间领用低值易耗品一批，实际成本8000元，采用五五摊销法核算。该低值易耗品报废，收回残料估价200元且已入库2025/3/2363（1）领用时借：低值易耗品——在用低值易耗品8000

贷：低值易耗品——在库低值易耗品8000同时摊销低值易耗品成本的50％：借：制造费用4000

贷：低值易耗品——低值易耗品摊销40002025/3/23642、报废、残料入库时：借：制造费用4000

贷：低值易耗品——低值易耗品摊销4000同时借：低值易耗品——低值易耗品摊销8000

贷：低值易耗品——在用低值易耗品8000借：原材料200

贷：制造费用2002025/3/2365三、外购动力费用的核算（一）动力费用概述动力费用，是指企业在生产和管理过程中消耗的电力、煤气和蒸汽等动力费用，包括外购和自制两种。外购动力，是从企业外部有关单位（如供电公司、供气公司）购入的。自制动力，是企业辅助生产车间（如供电车间、供气车间）提供的。

2025/3/2366

企业产品生产直接耗用的外购动力和自制动力费用，既属于直接费用，又属于基本费用。在成本项目的设置上，有三种处理办法。①当动力费用在产品成本中所占的比重较大时，为体现重要性原则和便于考核，一般应当单独设置“燃料及动力”（或“动力费用）成本项目；②当动力费用在产品成本中所占的比重不大时，从动力费用属于直接费用，燃料是原材料中的一类考虑，可以将其并入“直接材料”成本项目；③从动力费用一般为间接计入费用考虑，为了简化核算，也可以将其并入“制造费用”成本项目。2025/3/2367（二）外购动力费用支出的核算企业外购动力费用应当按照权责发生制原则计量和确认。也就是说，计入产品成本和有关费用中的外购动力费用，应当是按照当月有关电力、煤气和蒸汽等的计量装置确认的实际耗用量，乘上合同或协议规定的单价以后的金额，而不管这些款项是否已经支付。2025/3/2368（三）外购动力费用分配的核算

1.外购动力费用的分配方法

在有计量仪器记录的情况下，直接根据仪器所示的耗用数量和单价计算；在没有计量仪器的情况下，要按照一定的标准在各种产品之间进行分配。可以按生产工时比例、机器功率时数比例、定额消耗量的比例分配。2025/3/2369生产工时分配法，是以各种产品的生产工时为标准来分配费用的方法。2025/3/23702.分配结转外购动力费用的账务处理

外购动力费用的分配例题B工厂直接用于甲、乙两种产品生产的外购电力费用共为10500元，按甲、乙两种产品所耗的生产工时比例分配。其生产工时为：甲产品3000小时，乙产品2000小时。要求：按工时比例分配动力费用。2025/3/2371【解析】动力费用分配计算如下：动力费用分配率＝10500÷（3000+2000）＝2.1（元/工时）甲产品应分配的动力费用＝3000×2.1＝6300（元）乙产品应分配的动力费用＝2000×2.1＝4200（元）2025/3/2372如果各部门的照明用电，均通过安装的电表计量，则应先按电力费用总额和电力总度数，分配计算，然后再按前列算式分配计算甲乙两种产品的动力费用。外购动力费用总额应根据有关的转账凭证或付款凭证记入“应付账款”或“银行存款”科目的贷方。2025/3/2373例题：根据广发公司外购动力的有关资料，编制“外购动力费用分配表”见表3-3所示。2025/3/2374外购动力费用分配表

200×年10月单位：元

30680

22080

3068076700合计

2400

2400

6000水电费管理费用

3200

32008000小计

1040

1040

2600燃料及动力供水车间

2160

2160

5400燃料及动力供电车间辅助生产成本

3000

3000

7500动力制造费用

22080

2208018400小计

7680

76806400燃料及动力乙产品

14400

1440012000燃料及动力甲产品基本生产成本分配率(1.2)生产工时明细科目总账科目费用合计分配计入费用直接计入(0.4元/度)用电度数成本费用项目应借科目

552002025/3/2375车间动力用电费用分配率＝12000＋640022080＝1.2甲产品应分配电费＝12000×1.2＝14400(元)＝6400×1.2＝7680(元)乙产品应分配电费甲、乙产品分配动力费用2025/3/2376借：生产成本—基本生产成本—甲产品

14400—乙产品7680

生产成本—辅助生产成本—供电车间2160—供水车间1040

制造费用3000

管理费用2400

贷：应付账款（银行存款）30680

编制会计分录2025/3/2377四、职工薪酬费用的核算（一）职工薪酬费用概述职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。主要分为货币性薪酬和非货币性薪酬。2025/3/2378既包括提供给在职职工的薪酬，也包括提供给离职职工的薪酬；既包括提供给职工本人的薪酬，也包括提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等。职工薪酬的内容具体包括如下：2025/3/2379

1、职工工资、奖金、津贴和补贴；

2、职工福利费；

3、医疗保险、养老保险、失业保险、工伤保险和生育保险等社会保险费（既包括国家强制的基本保险缴费，也包括企业自愿参加的各种补充保险、商业保险缴费）；

4、住房公积金；

5、工会经费和职工教育经费；2025/3/23806、非货币性福利（通常包括企业以自己的产品或其他有形资产发放给职工作为福利，向职工无偿提供自己拥有的资产使用、为职工无偿提供类似医疗保健等服务等）；7、因解除与职工的劳动关系给予的补偿（请参阅职工薪酬准则的解释）；8、其他与获得职工提供的服务相关的支出。2025/3/2381（二）职工薪酬费用的原始记录1、工资卡片（反映职工就职、职务、工资级别、工资标准等的原始记录）2、考勤记录（通常采用考勤簿、考勤卡、考勤机等）3、工作量记录（记录工人或班组在出勤时间内完成的产量和耗用工时，可采用的方式有工作通知单、工序进程单、工作班产量记录、个人工作台帐等）4、其它相关凭证（如废品通知单、停工单、工资补贴单、各种奖金、津贴、代扣的通知单等）2025/3/2382（三）职工薪酬费用的计算1、工资费用的计算1）计时工资的计算应付计时工资＝计时工资标准×实际工作时间计时工资是根据考勤记录并按照每人的工资标准计算的，其做法主要有两种：一是按月工资计算的月薪制；二是按日工资率计算的日薪制。2025/3/2383（1）月薪制下计时工资的计算在月薪制下，虽然各月日历天数和制度工作天数不同，但职工只要全勤就都可以获得相同的月标准工资；若有缺勤，则从月标准工资中扣除缺勤工资，就是职工应得的计时工资。其计算公式如下：2025/3/2384应付计时工资=月标准工资－应扣缺勤工资应扣缺勤工资=事假天数×日工资率＋病假天数×日工资率×应扣比例日工资率=月标准工资÷20.83这里的20.83为每月平均工作天数，即（365-104-11）/12，也就是每年365天减去104个双休日和11个法定节假日，再除以12个月。2025/3/2385（2）日薪制下计时工资的计算在日薪制下，职工的计时工资根据其实际出勤天数和日工资率计算求得，由于各月日历天数和制度工作天数不同，因此全勤月工资在各月也往往不同。日薪制的计算公式如下：应付计时工资=月实际出勤天数×日工资率+病假天数×日工资率×应发比例日工资率=月标准工资÷20.83或302025/3/2386[例]汉荣工厂职工小王的月标准工资为1200元。2011年5月31天，法定休假日10天，小王事假2天，病假3天，出勤16天。根据小王的工龄，病假工资按80%计算，他病假、事假期间没有双休和节假日。按照应付计时工资的两种计算方法，分别计算小王的计时工资。A.每月按30天计算日工资=1200/30=40（元）应付计时工资=1200-2×40-3×40×20%=1096（元）2025/3/2387B.每月按20.83天计算日工资=1200/20.83=57.61（元）按出勤天数计算计时工资=16×57.61+3×57.61×80%=1060（元）按月标准工资扣除缺勤工资计算应付计时工资=1200-2×57.61-3×57.61×20%=1050（元）从以上结果可以看出，每种方法计算结果都不一样，各有利弊。企业具体采取哪种计算方法，由企业自行确定，但确定以后，不得随意变动。2025/3/2388练习：某企业职工小王月标准工资为1260元，8月份共31天，病假2天，事假1天，出勤17天，周末休假11天，病事假期间没有节假日，根据小王的工龄，其病假工资按标准工资的90%计算，他应享受保健津贴90元，夜班津贴86元，综合奖金180元，代扣个人所得税6元，水电费45元。要求：（1）按每月30天计算小王该月应付计时工资。（2）按每月20.83天计算小王该月应付计时工资。（3）用（1）中计算结果计算小王该月的实发工资。2025/3/2389（1）每月按30天计算日工资=1260/30=42（元）应付计时工资=1260－1×42－2×42×10%=1209.6（元）（2）每月按20.83天计算日工资=1260/20.83=60.49（元）按出勤天数计算应付计时工资=17×60.49+2×60.49×90%=1137.21（元）按月标准工资扣除缺勤工资计算应付计时工资=1260-1×60.49-2×60.49×10%=1187（元）（3）实发工资=1209.6+90+86+180-6-45=1445.6（元）2025/3/23902）计件工资的计算（1）个人计件工资的计算应付计件工资=∑[（合格品数量+料废数量）×计件单价]2025/3/23912）集体计件工资的计算集体计件工资的计算方法与个人计件工资的计算方法相同，但集体计件工资还要在集体内部各工人之间按照贡献大小进行分配，大多数按每人的工资标准和工作日数（或工作时数）的乘积为比例进行分配。2025/3/2392[例]汉荣工厂建造固定资产的部分自制材料由4人小组共同完成，本月计件工资总额为5520元。小组成员每人的日工资、出勤天数以及按日工资和出勤天数分配的个人计件工资如下表所示：2025/3/2393姓名日工资出勤天数（天）按日工资和出勤天数计算的工资分配律应付计件工资张强50221100

1650李军45209001.51350王勇4021840

1260周峰4021840

1260合计

55202025/3/23943）奖金、津贴等的计算计时工资或计件工资以外的各种工资性津贴、补贴和奖金，以及非工作时间所支付的某些特殊工资，应按国家和企业的有关规定计算。例如：加班加点工资

2025/3/2395加班加点工资按加班天数或加班小时数及加班日工资率或加班小时工资率计算。其计算公式如下：加班（加点)工资=加班天数(小时数)×加班日工资率(小时工资率)按国家规定，平时延长工作时间按正常工资率的150%计发，双休日加班加点按正常工资率的200%计发，法定节假日加班按正常工资率的300%计发。2025/3/2396

4）工资费用的汇总企业根据职工考勤记录和产量记录（工作量记录）等原始记录计算出应付工资以后，要填制在“工资结算单”中。同时，应根据“工资结算单”按人员类别（工资用途）编制“工资结算汇总表”，汇集工资费用。“工资结算汇总表”是进行工资结算和分配（计入有关成本和费用）的原始依据。2025/3/2397月应付工资＝应付计时工资（计件工资）＋应付奖金＋应付津贴和补贴＋加班加点工资＋特殊情况下的工资月实发工资＝月应付工资－各种代扣款

2025/3/23982.职工福利费的计算企业依据国家有关规定，按照职工工资总额的一定比例从有关成本费用中提取，形成用于职工医疗卫生和生活困难补助等方面支出的资金，称为提取职工福利费。提取职工福利费是通过编制“提取职工福利费计算表”来计算的。企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分准予扣除。

2025/3/23993.社会保险费企业既要计算企业应缴纳的五种基本社会保险费和住房公积金，也要计算承担代扣代缴义务的职工个人应缴纳的三种基本社会保险费和住房公积金。由于“五险一金”实行地区统筹，因此不同省市的缴费比例可能不同。

2025/3/231004.住房公积金、工会经费、职工教育经费的计算住房公积金、工会经费、职工教育经费等，国家规定了计提基础和计提比例的，企业应当依据国家规定的标准计提。住房公积金。企业和个人的缴费比例一般相同，约为职工工资的6％－12％。企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分准予扣除。凭工会组织开具的《工会经费收入专用收据》在企业所得税税前扣除。（包括委托税务机关代收工会经费的地区的企业）除国务院财政、税务主管部门或者省级人民政府规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分准予扣除，超过部分准予结转以后纳税年度扣除。2025/3/23101（四）职工薪酬费用分配的核算1.直接人工的分配方法在计时工资制下，如果生产车间只生产一种产品，则生产工人的人工费用可直接计入该产品成本；若生产几种产品，如能分清各产品消耗的，可直接计入；不能分清各产品消耗的，通常按生产工人的实际工时比例或定额工时比例在各产品间分配。2025/3/23102在计件工资制下，生产工人的计件工资可直接计入相关产品，其奖金、津贴等其它项目工资则按计件工资的比例在各产品间分配。按生产工人工资计算或计提的“五险一金”费用和职工福利费的分配跟随工资费用的分配。

2025/3/23103例题：B工厂生产甲、乙两种产品，需经过第一车间加工，第一车间生产工人工资为56000元，。根据车间的工时记录，第一车间甲产品生产工时16000小时，乙产品耗用12000小时。则计时工资分配见下表2025/3/23104应贷账户应付职工薪酬应借帐户总分类账户明细分类账户成本项目生产工时（小时）平均小时职工薪酬（元）应分配职工薪酬（元）基本生产成本甲产品直接人工16000232000乙产品直接人工12000224000合计28000

560002025/3/23105根据计时工资和计件工资合计数，编制会计分录如下：借：生产成本—基本生产成本—甲产品32000

—乙产品24000

贷：应付职工薪酬56000

2025/3/23106

2.分配结转工资费用的账务处理根据一定的分配标准对直接人工费用进行分配，确定了各受益对象（成本核算对象）应负担的直接人工费用以后，应编制会计分录，将直接人工费用记入各成本核算对象的生产成本明细账。2025/3/23107分配结转直接人工费用账务处理的依据是“工资结算汇总表”、“职工福利费（以及社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费等）计算表”和“直接人工费用分配表”。为简化核算，其会计分录应与计入其他有关成本费用中的职工薪酬合并编制。2025/3/23108例题：广发公司各月实际发生的职工福利费相差较大，2006年6月按工资总额的14%估计职工福利费金额，编制职工福利分配表，见表3-6所示。2025/3/23109职工福利费分配表

200×年10月单位：元

2674

19100合计

168

1200管理费用

70

500销售费用

112

600小计

28

200供水车间

56

400供电车间辅助生产成本

168

1200制造费用

2184

15600小计

784

5600直接人工乙产品

1400

10000直接人工甲产品基本生产成本明细科目总账科目职工福利(14%)工资总额成本费用项目应借科目2025/3/23110

编制会计分录

借：生产成本—基本生产成本—甲产品

1400

—乙产品784

生产成本—辅助生产成本—供电车间56—供水车间28

制造费用168

销售费用70

管理费用168

贷：应付职工薪酬——职工福利费26742025/3/23111练习某企业生产甲、乙、丙三种产品，实际用生产工时分别为24000小时、31000小时、35000小时。根据工资结算凭证汇总的本月工资费用为：基本生产车间生产工人工资45000元，车间管理人员工资8500元，企业行政管理人员工资9000元，专设销售机构人员工资3500元。要求：按生产工时分配甲、乙、丙产品应分配工资费用，并编制分配本月工资费用的会计分录。2025/3/23112编制会计分录借：生产成本——基本生产成本——甲产品12000——乙产品15500——丙产品17500

制造费用——基本生产车间8500

管理费用9000

销售费用3500

贷：应付职工薪酬——工资66000分配基本生产车间生产工人工资

20xx年金额单位：元产品名称实际生产总工时（小时）分配率（元/小时）分配金额甲产品2400045000/90000=0.512000乙产品3100015500丙产品3500017500合计900000.5450002025/3/23113五、折旧费用及其他费用的核算要素费用中还有折旧费、修理费、利息、税费、差旅费、邮电费、保险费、劳动保护费、运输费、办公费、水电费、技术转让费、业务招待费等。因此，发生这些费用时，应按照发生的车间、部门和用途进行归类，分别借记“制造费用”、“生产成本——辅助生产成本”、“管理费用”、“销售费用”等，贷记“银行存款”等账户。2025/3/23114（一）固定资产折旧费用的分配按照固定资产的使用车间、部门进行汇总，然后与生产单位、部门的其他费用一起分配计入产品成本和期间费用。（二）利息费用利息费用不是产品成本的组成部分，而是期间费用中的财务费用的组成部分。可以按预提利息费用的办法分月按计划预提，季末实际支付时冲减预提费用，实际支付的利息费用与预提费用的差额，调整计入季末月份的财务费用。2025/3/23115（三）税金税金不是产品成本的组成部分，而是期间费用中管理费用的组成部分。税金没有单独设立成本项目，而是在管理费用中设置税金费用项目。（四）其他费用修理费、差旅费、邮电费、保险费、劳动保护费、运输费、办公费、水电费、技术转让费、业务招待费等。2025/3/23116第二节归集分配辅助生产费用直接分配法交互分配法顺序分配法计划成本分配法代数分配法主要知识点辅助生产费用的归集辅助生产费用的分配2025/3/23117辅助生产费用核算的特点一、辅助生产及辅助生产费用的概念工业企业的辅助生产，是指主要为基本生产车间、企业行政管理部门等单位提供服务而进行的产品生产和劳务供应。主要有两类：1、只生产一种产品或只提供一种服务，如供水、供电、供气、运输和修理等。2、生产多种产品或提供多种服务，如从事工具、模型、修理用备件的制造等。2025/3/23118（二）辅助生产费用核算的特点辅助生产费用的核算，包括辅助生产费用的归集和辅助生产费用的分配两个方面。1、归集：辅助生产费用按照辅助生产车间以及产品和劳务类别归集的过程，也是辅助生产产品和劳务成本计算的过程；辅助生产费用的归集是为辅助生产费用的分配作准备，因为只有先归集起来，才能够进行分配。2025/3/231192、辅助生产费用的分配，是指按照一定的标准和方法，将辅助生产费用分配到各受益单位或产品上去的过程。分配的及时性和准确性，影响到基本生产产品成本、经营管理费用以及经营成果核算的及时性和准确性。辅助生产费用分配的核算，是辅助生产费用核算的关键。

2025/3/23120对供水、电、气等产品和提供运输、修理等劳务的辅助生产成本，一般分配结转至“生产成本——基本生产成本”、“制造费用”等账户，结转后，辅助生产成本明细账应无余额。2025/3/23121对生产工具、模型、修理用备件等产品的辅助生产成本，一般分配结转至“原材料”、“周转材料”等账户，结转后，辅助生产成本明细账一般有余额2025/3/23122辅助生产费用归集的核算

一、账户的设置和归集的程序1、账户设置辅助生产费用的归集和分配，是通过“辅助生产成本”账户进行的。该账户一般应按辅助生产车间、车间下再按产品或劳务种类设置明细账，账中按照成本项目或费用项目设立专栏进行明细核算。辅助生产发生的各项生产费用，应记入“生产成本——辅助生产成本”账户的借方进行归集。2025/3/231232、归集程序辅助生产费用归集的程序有两种，相应地，“辅助生产成本”明细账的设置方式也有两种。两者的区别在于辅助生产制造费用归集的程序不同。（1）在一般情况下，辅助生产车间的制造费用应先通过“制造费用——辅助生产车间”账户进行单独归集，然后将其转入相应的“生产成本——辅助生产成本”明细账，从而计入辅助生产产品或劳务的成本。2025/3/23124（2）但在辅助生产车间规模很小、制造费用很少，而且辅助生产不对外提供商品，因而不需要按照规定的成本项目计算产品成本的情况下，为了简化核算工作，辅助生产的制造费用可以不通过“制造费用——辅助生产车间”明细账单独归集，而是直接记入“生产成本——辅助生产成本”明细账。2025/3/23125二、辅助生产费用归集的账务处理1、设置“制造费用——辅助生产车间”账户的情况（1）对于在“生产成本——辅助生产成本”明细账中设有专门成本项目的辅助生产费用，如原材料费用、动力费用、工资及福利费用等，发生时应记入“生产成本——辅助生产成本”总账和所属明细账相应成本项目的的借方，其中，直接计入费用应直接计入，间接计入费用则需分配计入；

2025/3/23126（2）对于未专设成本项目的辅助生产费用，发生时应先计入“制造费用——辅助生产车间”账户归集，然后再从该账户的贷方直接转入或分配转入“生产成本——辅助生产成本”总账和所属明细账的借方。2025/3/231272、不设置“制造费用——辅助生产车间”账户的情况“辅助生产成本”总账和明细账内按若干费用项目设置专栏。对于发生的各种辅助生产费用，可直接计入或间接分配计入“辅助生产成本”总账以及所属明细账的相应费用项目。2025/3/23128设置“制造费用－辅助生产”帐户下，辅助生产费用的账务处理要素费用帐户辅助生产成本帐户

制造费用－辅助生产”帐户

2025/3/23129

不设置“制造费用－辅助生产”帐户要素费用帐户“辅助生产成本”帐户

2025/3/23130辅助生产费用分配的核算

产品性生产劳务性生产分配程序如提供自制材料、模具、修理用备件等产品。其帐务处理同基本生产车间生产产品一样。如供水、供电、运输、机修等。其发生的费用，应于月末时，按受益的原则，在各受益单位之间进行分配。重点2025/3/23131辅助生产费用的分配是通过编制辅助生产费用分配表进行的。通常采用的辅助生产费用的分配方法有：直接分配法、交互分配法、顺序分配阀、计划成本分配法和代数分配法。2025/3/23132（一）直接分配法所谓直接分配法，是指不考虑各辅助生产车间之间相互提供劳务的情况，而是将各种辅助生产费用直接分配给辅助生产车间以外的各受益单位的一种分配方法。适于辅助生产内部相互提供劳务不多的情形。并且辅助生产费用较少的中小型企业。2025/3/23133（一）直接分配法计算公式：

某辅助生产车间待分配费用的总额

费用分配率=—————————————————————————

该车间提供给辅助生产车间以外的受益对象的劳务总量某受益对象应负担的费用=该受益对象耗用的劳务总量×费用分配率例题见课本P372025/3/23134（二）交互分配法

需进行两次分配：第一步：对内分配（交互分配）以各辅助生产车间分配前的费用及其相互提供劳务的数量为依据进行内部分配。交互分配费用分配率＝某辅助生产车间待分配费用÷该车间提供的劳务总量

某辅助生产单位应负担的其他辅助生产费用=该辅助生产车间接受的劳务量×交互分配费用分配率

2025/3/23135第二步：对外分配以各辅助生产车间交互分配后的实际费用和外部门耗费的劳务量为依据进行对外分配。交互分配后的实际费用＝交互分配前的总费用＋分配转入的费用－分配转出的费用费用分配率＝交互分配后的对外分配费用÷该车间提供给辅助生产车间以外的受益对象的劳务总量某受益对象应负担的费用=该受益对象耗用的劳务总量×对外分配费用分配率

2025/3/23136优点：分配合理，计算准确。缺点：但各辅助生产车间只能在接到财会部门转来其他车间分入费用后，才能算出实际费用，往往影响成本计算的及时性。分配计算的工作量相应增加.例题见课本P382025/3/23137交互分配法要点：用辅助生产A总费用除以产出数量，得到分配率，乘以辅助生产B耗用A的数量，得到A分出的金额。用辅助生产B总费用除以产出数量，得到分配率，乘以辅助生产A耗用B的数量，得到A分入的金额。A总费用-分出的金额+分入的金额=对外分配的费用2025/3/23138（三）顺序分配法顺序分配法，是指各辅助生产车间按受益多少的顺序依次排列，受益少的排在最前，先将费用分配出去，受益多的排在后面，后将费用分配出去。某辅助生产车间费用分配率=（该辅助生产车间直接发生的费用+分配转入费用）/该辅助生产车间向其他车间、部门提供产品或劳务的数量2025/3/23139各车间、部门应分配的辅助生产费用=该车间或部门耗用的产品或劳务数量×辅助生产费用分配率例题见课本P402025/3/23140（四）计划成本分配法

就是将辅助生产车间为各受益单位提供的劳务或作业，一律按劳务或作业的计划单位成本分配费用，然后，对辅助生产车间实际发生的费用与按计划成本分配转出的费用之间的差额进行调整分配。

2025/3/23141先根据劳务的计划单位成本和各受益单位的受益量进行分配；是指在分配辅助生产费用时，根据事先确定的产品或劳务的计划成本和各车间、部门耗用的劳务数量计算各车间，部门应分配的辅助生产费用的一钟方法然后再将计划成本分配额与“实际”费用（待分配费用＋按计划成本分入的费用）之间的差额进行调整分配。2025/3/23142计划与实际之间的差额，可有两种处理方法，第一种方法是将差异额在辅助车间以外的部门进行第二次分配，第二种方法是计入管理费用或制造费用。为简化起见，差异可全部计入管理费用2025/3/23143优点：计算手续简单且成本计算及时性强缺点：成本差异的计算不准确和企业计划单位成本制定得不准确则会影响辅助生产费用分配的准确性适用于：计划管理水平较高计划单位成本制定比较准确的企业例题见课本P412025/3/23144（五）代数分配法采用代数分配法，应先根据解联立方程的原理，计算辅助生产劳务的单位成本，然后根据各受益单位(包括辅助生产内部和外部各单位)耗用的数量和单位成本分配辅助生产费用。采用代数分配法分配费用，分配结果最正确。但在辅助生产车间较多的情况下，未知数较多，计算复杂，因而这种分配方法适宜在计算工作已经实现电算化的企业采用。例题见课本P422025/3/23145第三节归集分配基本生产车间制造费用制造费用分配的核算主要知识点

制造费用的归集制造费用分配的核算2025/3/23146一、制造费用概述（一）制造费用的概念和内容制造费用，是指工业企业为生产产品（或提供劳务）而发生的、应该计入产品成本、但没有专设成本项目的各项生产费用。主要包括以下三方面内容：2025/3/23147

（1）间接生产费用，如机物料消耗、厂房折旧费和修理费、取暖费、水电费、运输费、保险费、设计制图费，试验检验费、劳动保护费、季节性或生产用固定资产大修理期间的停工损失等。

（2）少部分没有专设成本项目的直接生产费用，如机器设备折旧费、周转材料摊销费等。（3）生产单位管理人员的工资及福利费、办公费、差旅费等。2025/3/23148（二）制造费用账户的设置

为了归集制造费用，控制制造费用总额，正确计算产品成本，在“制造费用”总分类账户下，企业应当按照生产单位设置制造费用明细账，并按制造费用明细项目设专栏组织制造费用的明细核算。制造费用发生时，记入“制造费用”借方，进行分配结转时，记入“制造费用”贷方，期末一般无余额。

2025/3/23149

二、制造费用归集的核算

制造费用是按照发生的地点或生产单位（分厂、车间）来归集的。

（1）发生机物料、外购动力费、职工薪酬、折旧费、修理费等时，在月末应应该根据转账凭证、各种费用汇总表及分配表，借记“制造费用”，贷记“原材料”、“应付职工薪酬”、“累计折旧”等。2025/3/23150（2）发生一般费用时，办公费、差旅费、劳动保护费等时，应根据付款凭证或据以编制的其他费用分配表，借记“制造费用”，贷记“银行存款”等。

2025/3/23151三、制造费用分配结转的核算（一）制造费用的分配结转原则谁受益谁负担生产一种产品或提供一种劳务时，直接计入该种产品或劳务成本；生产多种产品或提供多种劳务时，需要采取合适的方法，分配计入各产品的生产成本。2025/3/23152（二）制造费用的分配方法及账务处理

制造费用的分配方法一般有：生产工人工时比例分配法、生产工人工资比例分配法、机器工时比例分配法、按年度计划分配率分配法。

2025/3/231531.生产工人工时比例分配法生产工时分配法（生产工时比例分配法），是以各种产品（各受益对象）生产工人工时为标准来分配制造费用的方法。

2025/3/23154

2、生产工人工资比例法某制造部门＝该制造部门制造费用总额制造费用分配率该制造部门各产品生产工人工资总数某产品应分配制造费用＝该产品生产工人工资数×制造费用分配率2025/3/23155

3.机器工时比例分配法机器工时分配法，是以各种产品（各受益对象）生产所用机器设备的运转时间的比例作为分配标准来分配制造费用的方法。某制造部门＝该制造部门制造费用总额制造费用分配率该制造部门各产品机器工时总数某产品应分配制造费用＝该产品机器工时数

×制造费用分配率2025/3/231564.按年度计划分配率分配法计划分配率分配法，是按照年度开始前确定的计划费用分配率分配制造费用的方法。2025/3/23157例：某企业一车间全年制造费用计划为61440元，全年各种产品的计划产量为：A产品2800件，B产品1300件；单件产品的工时定额为：A产品5小时，B产品4小时.

2025/3/23158假定该车间5月初“制造费用”账户余额540元(借方)，5月份的实际产量为：A产品250件、B产品110件，该月实际制造费用为4530元。

2025/3/231595、联合分配法将制造费用的各费用项目，分别按不同的标准进行分配。如制造费用中的职工薪酬按产品人工费分配，折旧按机器工时分配，物料消耗和低值易耗品按直接材料分配等，这样分配更加合理，但会增加会计人员的工作量。2025/3/23160总之，企业不论选择哪一种制造费用分配方法，都应当根据分配计算结果编制“制造费用分配表”，并且根据“制造费用分配表”进行结转制造费用的账务处理。在企业辅助生产单位的制造费用通过“制造费用”账户核算的情况下，应先分配结转辅助生产单位的制造费用，确定辅助生产单位产品和劳务的实际成本。2025/3/23161第四节生产损失的核算废品损失的核算方法停工损失的核算方法主要知识点

第一节废品损失的核算第二节停工损失的核算2025/3/23162一、废品损失的核算（一）废品损失的涵义1.废品的概念废品，是指不符合规定的技术标准，不能按照原定用途使用，或者需要加工修理后才能使用的在产品、半成品和产成品。

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2.废品的种类

（1）按废品的报损程度和修复价值分类可修复废品，是指技术上，工艺上可以修复，而且所支付的修复费用在经济上合算的废品。不可修复废品，是指技术上、工艺上不可修复，或者虽可修复，但所支付的修复费用在经济上不合算的废品。

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（1）按废品产生的原因工废品，是指由于生产工人操作上的过失而产生的废品。料废品，是指由于被加工的原材料、半成品和零部件质量不符合要求而产生的废品。

单独核算废品损失的企业，应设置“废品损失”科目，在成本项目中增设“废品损失”成本项目。2025/3/23165

2.废品损失废品损失，是指企业因产生废品而造成的损失，包括可修复废品的修复费用和不可修复废品的生产成本（扣除回收的废品残料价值和应由过失单位或个人的赔款）以下几种情况不作为废品损失处理：（1）无需返修可降价出售的次品的降价损失；2025/3/23166（2）产品入库后由于保管不善而损坏变质的损失；（3）实行“三包”销售服务的企业，在产品销售后因发现废品而发生的损失费用。其中，①的损失应在计算销售损益时体现，②、③的损失应作为管理费用处理。2025/3/23167（二）废品损失的核算方法

1.账户的设置在成本项目中，应当增设“废品损失”成本项目。在