中级财务会计习题与案例答案

练习题参考答案

第一章总论

(-)单项选择题

1.C2.B3.A4.A5.D6.C7.B8.C9.D10.D11.C

12.B13.A14.B15.B16.D

(-)多项选择题

1.AB2.ABCDE3.BCDE4.ABDE5.CDE6.ABCDE7.BDE

8.ACDE9.ABCDE10.ABDE11.AB

(三)判断题

1.X2.V3.X4.J5.X6.X7.X8.V9.X10.X

11.X12.V13.V14.J15.X16.X17.J18.X19.V20.X

第二章货币资金

(-)单项选择题

l.D2.C3.D4.A5.C6.D7.D8.A9.A10.A11.A

12.D【解析】存出投资款用于投资业务，其他各项一般用于采购和结算。

（-）多项选择题

l.ABC2.ABCD3.ABC4.ACE5.BDE6.ABCE7.BCDE8.CDE

9.BCDE【解析】银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款，以及外埠存款一般用于

采购和结算业务，而存出投资款用于投资业务。

10.BCD

(三)判断题

l.X2.X3.X4.V5.V6.X7.X8.X9.X10.X11.V12.X13.X

14.X

（四）计算及账务处理题

1.（1）借：库存现金3000

贷：银行存款3000

（2）借：管理费用320

贷：库存现金320

（3）借：其他应收款——李民1000

贷：库存现金1000

（4）借：库存现金46000

贷：银行存款46000

（5）借：应付福利费600

贷：库存现金600

（6）借：库存现金585

贷：主营业务收入500

应交税费——应交增值税（销项税额）85

（7）借：应付工资45200

贷：库存现金45200

（8）借：其他应收款——行政管理部门5000

贷：库存现金5000

（9）借：银行存款30000

贷：应收账款30000

（10）借：管理费用1060

贷：其他应收款——李民1000

库存现金60

（11）借：应付账款——兴华公司6200

贷：银行存款6200

（12）借：管理费用98

贷：库存现金98

（13）借：材料采购6000

应交税费——应交增值税（进项税额）1020

贷：银行存款7020

（14）借：应交税费——应交增值税（已交税金）41200

贷：银行存款41200

（15）借：银行存款23400

贷：主营业务收入20000

应交税费——应交增值税（销项税额）3400

（16）借：管理费用2300

贷：库存现金2300

2.（1）借：其他货币资金——银行汇票40000

贷：银行存款40000

（2）借：其他货币资金——外埠存款50000

贷：银行存款50000

（3）借：其他货币资金——信用卡12000

贷：银行存款12000

（4）借：材料采购31000

应交税费——应交增值税（进项税额）5270

贷：其他货币资金——银行汇票36270

（5）借：银行存款3730

贷：其他货币资金——银行汇票3730

（6）借：其他货币资金——信用证150000

贷：银行存款150000

（7）借：材料采购40000

应交税费——应交增值税（进项税额）6800

贷：其他货币资金——外埠存款46800

（8）借：银行存款3200

贷:其他货币资金——外埠存款3200

（9）借：管理费用3200

贷:其他货币资金——信用卡3200

（10）借：其他货币资金——存出投资款200000

贷：银行存款200000

3.银行存款余额调节表见表2—1。

表2—1银行存款余额调节表

20X9年6月30日单位：元

项目金额项目金额

银行对账单余额46500企业银行存款日记账的余额41100

加：加：

已存入银行，但银行尚未1500银行已收款入账，但收款通知尚未收3000

入账的款项至IJ,而未入账的款项

银行串记金额1600公司误记金额30()

减：减：

支票已开出，但持票人尚7200银行已付款入账，但付款通知尚未到2000

未到银行转账的款项达企业，而未入账的款项

调整后的余额42400调整后的余额42400

第三章存货

（-）单项选择题

l.B2.D3.D4.C5.B6.C7.B8.A9.C

10.C【解析】委托加工存货支付的加工费、运杂费等，均应计入委托加工存货成本；委

托加工存货需要缴纳消费税的，如果存货收回后直接用于销售，消费税应计入委托加工存货

成本，如果存货收回后用于连续生产应税消费品，应借记“应交税费——应交消费税”科目；

支付的由受托加工方代收代缴的增值税，应借记”应交税费——应交增值税（进项税额）”

科目。因此，本题中只有答案C符合题意。

ll.C12,C

13.A【解析】如果非货币性资产交换涉及补价，在以公允价值为基础确定换入存货的成

本时，应当以换出资产的公允价值加上支付的补价和应支付的相关税费，减去可抵扣的增值

税进项税额，作为换入存货的入账成本；在以账面价值为基础确定换入存货的成本时，应当

以换出资产的赈面价值加上支付的补价和应支付的相关税费，减去可抵扣的增值税进项税

额，作为换入存货的入账成本。因此，无论换入存货的计量基础如何，支付的补价均计入换

入存货的成本。

14.A【解析】换入存货以公允价值为基础进行计量，换出的资产应视为按公允价值予以

处置处理。因此，在换出资产为固定资产、无形资产的情况下，换出资产公允价值与其账面

价值的差额应作为处置固定资产、无形资产的损益，计入营业外收入或营业外支出。

15.A【解析】换入存货以公允价值为基础进行计量，换出的资产应视为按公允价值予以

处置处理。因此，在换出资产为存货的情况下，应当作为销售存货处理，以存货的公允价值

确认销售收入，并按存货的账面价值结转销售成本。

16.A【解析】换入存货以公允价值为基础进行计量，在不涉及补价的情况下，应当按照

换出资产的公允价值加上应支付的相关税费，减去可抵扣的增值税进项税额，作为换入存货

的入账成本。本题中，

换入商品的入账成本=62000+1500-9000=54500（元）

17.B【解析】换入存货以公允价值为基础进行计量，换出的资产应视为按公允价值予以

处置处理。因此，在换出资产为长期股权投资的情况下，换出资产公允价值与其账面价值的

差额应作为处置长期股权投资的损益，计入投资收益。本题中，

处置长期股权投资的收益=75000-（90000-20000）=5000（元）

18.C19.D

20.A【解析】企业通过债务重组取得的存货，如果重组债权L1计提了减值准备，应先将

重组债权的账面余额与受让存货公允价值及可抵扣的增值税进项税额之间的差额冲减已计

提的减值准备，冲减后仍有损失的，作为债务重组损失，计入当期营业外支出。本题中，

债务重组损失=80000-（50000+8500）-15000=6500（元）

21.D【解析】企业通过债务重组取得的存货，如果重组债权已计提了减值准备，应先将

重组债权的账面余额与受让存货公允价值及可抵扣的增值税进项税额之间的差额冲减已计

提的减值准备，冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。

22.B23.C

24.B【解析】期末结存存货与本期发出存货的关系，可用下列公式表示：

期末结存存货成本=（期初结存存货成本+本期收入存货成本）一本期发出存货成本

根据上列公式，在存货价格上涨的情况下，存货计价采用先进先出法，意味着本期发出存

货成本较低而期末结存存货成本较高，同时，由于本期发出存货成本较低，导致本期利润较高。

25.B【解析】在建工程领用的库存商品，应视同销售，按库存商品的计税价格计算增值

税销项税额，连同领用的库存商品账面价值一并计入有关工程项目成本。本题中，

应计入在建工程成本的金额=2000+2500X17%=2425（元）

26.A【解析】在建工程领用的原材料，相应的增值税进项税额可以抵扣，应按所领用原

材料的账面价值一并计入有关工程项目成本。

27.A28.D29.B30.C31.C32.A33.D

34.D【解析】超支差异是指存货实际成本高于计划成本的差额，因此，

10000元一计划成本=200元

计划成本=10000—200=9800（元）

35.B【解析】

本月材料成本差异率=二1500^（441000-450（WO）乂100%=-2%

75000+450000

36.B【解析】本月材料成本差异率=T000+（29200。-300000）=_2%

50000+300000

37.C【解析】发出存货的实际成本=发出存货的计划成本+发出存货应负担的超支差异

=20000+20000X3%=20600（元）

38.C【解析】存货的实际成本=存货的计划成本+存货应负担的超支差异

=50000+2000=52000（元）

存货的账面价值=存贷的实际成本一己计提的存货跌价准备

=52000-6000=46000（元）

39.A【解析】存货的实际成本=存货的计划成本一存货应负担的节约差异

=80000-5000=75000（元）

存货的账面价值=存货的实际成本一己计提的存货跌价准备

=75000-10000=65000（元）

40.D41.C42.B43.D

44.B【解析】当年应计提的存货跌价准备=当期可变现净值低于成本的差额

-“存货跌价准备”科目原有余额

=（300000-250000）-20000=30000（元）

45.B46.B47.D48.B

49.C【解析】如果盘盈或盘亏的存货在期末结账前尚未经批准，在对外提供财务会计报

告时:应先按规定的方法进行会计处理，并在会计报表附注中作出说明。如果其后批准处理

的金额与已处理的金额不一致，应当调整当期会计报表相关项目的年初数。

（二）多项选择题

l.ACE2.ABCDE3.ACE4.ABCD5.BCE

6.BCDE【解析】换入存货以公允价值为计量基础时，可按下列公式确定存货入账成本:

存货入账成本=换出资产的公允价值+支付的补价+支付的相关税费-可抵扣的增值税进项税额

可见，B、C、D、E选项均会影响存货入账成本的确定。

7.ABCD8.ABC9.ABCD10.ABDE11.AE12.BCE13.ABD

14.CE【解析】生产部门领用的周转材料，其成本应计入产品生产成本；管理部门领用

的周转材料，其成本应计入管理费用；用于出租的周转材料，其成本应计入其他业务成本；

随同商品出售但不单独计价的周转材料和用于出借的周转材料，其成本应计入销售费用。

15.BCD【解析「'材料成本差异”科目，登记存货实际成本与计划成本之间的差异。取

得存货并形成差异时，实际成本高于计划成本的超支差异，在该科目的借方登记，实际成本

低于计划成本的节约差异，在该科目的贷方登记；发出存货并分摊差异时，超支差异从该科

目的贷方用蓝字转出，节约差异从该科目的贷方用红字转出。

16.BCE17.ABC

（三）判断题

1.X【解析】为固定资产建造工程购买的材料，期末时如果尚未领用，应在资产负债表

中单列“工程物资”项目反映。

2.V3.V4.V5.J

6.X【解析】在分期收款销售方式下，虽然销货方在分期收款期限内仍保留商品的法定

所有权，但所售商品的风险和报酬实质上己转移给购货方，因而属于购货方的存货。

7.X【解析】不同行业的企业，经济业务的内容各不相同，存货的具体构成也不尽相同。

例如：服务性企业的存货以办公用品、家具用具，以及少量消耗性物料用品为主；商品流通

企业的存货以待销售的商品为主，也包括少量的周转材料和其他物料用品；制造企业的存货

不仅包括各种原材料、周转材料，也包括在产品和产成品。

8.V9.V

10.X【解析】存货的实际成本包括采购成本、加工成本和其他成本。

11.V12.V13.V

14.X【解析】如果购入存货超过正常信用条件延期支付价款、实质上具有融资性质的，

未确认融资费用应采用实际利率法分期摊箱，计入各期财务费用。

15.V

16.X【解析】企业在存货采购过程中，如果发生了存货短缺、毁损等情况，报经批准

处理后，应区别情况进行会计处理：（1）属于运输途中的合理损耗，应计入有关存货的采购

成本。（2）属于供货单位或运输单位的责任造成的存货短缺，应由责任人补足存货或赔偿货

款，不计入存货的采购成本。（3）属于自然灾害或意外事故等非常原因造成的存货毁损，将

扣除保险公司和过失人赔款后的净损失，计入营业外支出。

17.X【解析】见16题解析。

18.X【解析】见16题解析。

19.X【解析】需要缴纳消费税的委托加工存货，由受托加工方代收代缴的消费税，应

分别以下情况处理：（1）委托加工存货收回后直接用于销售的，由受托加工方代收代缴的消

费税应计入委托加工存货成本：（2）委托加工存货收回后用于连续生产应税消费品的，由受

托加工方代收代缴的消费税按规定准予抵扣，借记“应交税费——应交消费税”科目，待连

续生产的应税消费品生产完成并销售时，从生产完成的应税消费品应纳消费税额中抵扣。

20.V21.V

22.X【解析】企业以非货币性资产交换取得的存货，如果该项交换具有商业实质并且换

入存货或换出资产的公允价值能够可靠地计量，其入账价值应当以公允价值为基础进行计量。

23.X【解析】非货币性资产交换以公允价值为基础进行计量，换出资产的公允价值与

其账面价值之间的差额，应区分下列情况进行处理：（1）换出资产为存货的，应当作为销售

处理，以其公允价值确认收入，并按账面价值结转成本。（2）换出资产为固定资产、无形资

产的，应计入营业外收入或营业外支出。（3）换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产

的，应计入投资收益。

24.V

25.X【解析】企业进行非货币性资产交换时收到的补价，应当从换出资产的公允价值

或账面价值中扣除，以二者之差作为确定换入存货成本的基本依据，不应计入营业外收入。

26.J27.V28.V29.J

30.X【解析】存货计价方法■旦选定，前后各期应当保持一致，不得随意变更，但不

是不得变更。如果企业会计准则要求变更或变更会使会计信息更相关、更可靠，则应当变更。

31.X【解析】个别计价法虽然具有成本流转与实物流转完全一致的优点，但其操作程

序相当复杂，因而适用范围较窄，在会计实务中通常只用于不能替代使用的存货或为特定项

目专门购入或制造的存货的计价，以及品种数量不多、单位价值较高或体积较大、容易辨认

的存货的计价。

32.J

33.X【解析】企业作为非同一控制下企业合并的合并对象支付的商品，应作为商品销

售处理，按该商品的公允价值确认销售收入，同时按该商品的账面价值结转销售成本；但作

为同•控制下企业合并的合并对象支付的商品，则不作为商品销售处理，应按该商品的账面

价值予以转销。

34.J

35.X【解析】在建工程领用的原材料，相应的增值税进项税额可以抵扣，应以原材料

成本作为有关工程项目支出。

36.J

37.X【解析】企业没收的出借周转材料押金，应作为其他业务收入入账。

38.V

39.X【解析】五五摊销法是指在领用周转材料时先摊销其账面价值的一半，待报废时

再摊销其账面价值的另一半的一种摊销方法。

40.V

41.X【解析】存货的日常核算可以采用计划成本法，但在编制会计报表时，应当按实

际成本反映存货的价值。

42.X【解析】存货采用计划成本法核算，计划成本高于实际成本的差异，称为节约差

异，计划成本低于实际成本的差异，称为超支差异。

43.X【解析】见42题解析。

44.X【解析】存货采用计划成本法核算，只有外购的存货需要通过“材料采购”科目

进行计价对比、确定存货成本差异，通过委托加工、投资者投入、非货币性资产交换、债务

重组等取得的存货,应直接按照实际成本与计划成本之差确定存货成本差异，不需要通过“材

料采购”科目进行计价对比。

45.V

46.X【解析】“成本与可变现净值孰低”中的“成本”，是指存货的实际成本而不是重

置成本。

47.X【解析】企业某期计提的存货跌价准备金额，为该期期末存货的可变现净值低于

成本的差额，再扣除“存货跌价准备”科目原有余额后的金额。

48.J49.V

50.X【解析】产成品的可变现净值，应按产成品的估计售价减去估计的销售费用和相

关税费后的金额确定。

51.V

52.X【解析】存货盘盈，报经批准处理后，应当冲减管理费用。

53.X【解析】存货盘盈应冲减管理费用，而固定资产盘盈应作为前期差错，调整留存

收益。

54.X【解析】企业因收发计量差错造成的库存存货盘亏，应计入管理费用。

55.X【解析】企业因管理不善而造成库存存货毁损，应将净损失计入管理费用。

56.X【解析】如果盘盈或盘亏的资产在期末结账前尚未经批准，在对外提供财务会计

报告时.，应先按规定的方法进行会计处理，并在会计报表附注中作出说明，不应在会计报表

中单列项目反映。

（四）计算及账务处理题

1.不同情况下外购存货的会计分录。

（1）原材料已验收入库，款项也已支付。

借：原材料10000

应交税费——应交增值税（进项税额）1700

贷：银行存款11700

（2）款项已经支付，但材料尚在运输途中。

①6月15日，支付款项。

借：在途物资10000

应交税费——应交增值税（进项税额）1700

贷：银行存款11700

②6月20日，材料运抵企业并验收入库。

借：原材料10000

贷：在途物资10000

（3）材料已验收入库，但发票账单尚未到达企业。

①6月22日，材料运抵企业并验收入库，但发票账单尚未到达。

不作会计处理。

②6月28日，发票账单到达企业，支付货款。

借：原材料10000

应交税费——应交增值税（进项税额）1700

贷：银行存款11700

（4）材料已验收入库，但发票账单未到达企业。

①6月25日，材料运抵企业并验收入库，但发票账单尚未到达。

不作会计处理。

②6月30日，发票账单仍未到达，对该批材料估价10500元入账。

借：原材料10500

贷：应付账款——暂估应付账款10500

③7月1日，用红字冲回上月末估价入账分录。

借：原材料|10500|

贷：应付账款一一暂估应付账款|10500|

④7月5日，发票账单到达企业，支付货款。

借：原材料10000

应交税费——应交增值税（进项税额）1700

贷：银行存款11700

2.购入包装物的会计分录。

（1）已支付货款但包装物尚未运达。

借：在途物资50000

应交税费——应交增值税（进项税额）8500

贷：银行存款58500

（2）包装物运达企业并验收入库。

借：周转材料50000

贷：在途物资50000

3.购入低值易耗品的会计分录。

（1）7月25日，购入的低值易耗品验收入库。

暂不作会计处理。

（2）7月31日，对低值易耗品暂估价值入账。

借：周转材料60000

贷：应付账款——暂估应付账款60000

（3）8月1日，编制红字记账凭证冲回估价入账分录。

借：周转材料|60000|

贷：应付账款——暂估应付账款^5^

（4）8月5日，收到结算凭证并支付货款。

借：周转材料58300

应交税费——应交增值税（进项税额）9860

贷：银行存款68160

4.采用预付款方式购进原材料的会计分录。

（1）预付货款。

借:预付账款——宇通公司100000

贷：银行存款100000

（2）原材料验收入库。

①假定宇通公司交付材料的价款为85470元，增值税税额为14530元。

借：原材料85470

应交税费——应交增值税（进项税额）14530

贷：预付账款——宇通公司100000

②假定宇通公司交付材料的价款为90000元，增值税税额为15300元，星海公司补付

货款5300元。

借：原材料90000

应交税费——应交增值税（进项税额）15300

信贝.：福TWI'J敦火人必空尸;皿甬，21\司口」1iUns3JiUnUn

借：预付账款——宇通公司5300

贷：银行存款5300

③假定宇通公司交付材料的价款为80000元，增值税税额为13600元，星海公司收到

宇通公司退回的货款6400元。

借：原材料80000

应交税费——应交增值税（进项税额）13600

贷：预付账款——宇通公司93600

借：银行存款6400

贷:预付账款——宇通公司6400

5.赊购原材料的会计分录（附有现金折扣条件）.

（1）赊购原材料。

借：原材料50000

应交税费——应交增值税（进项税额）8500

贷：应付账款——宇通公司58500

（2）支付货款。

①假定10天内支付货款。

现金折扣=50000X2%=1000（元）

实际付款金额=58500—1000=57500（元）

借：应付账款——宇通公司58500

贷：银行存款57500

财务费用1000

②假定20天内支付货款。

现金折扣=50000Xl%=500（元）

实际付款金额=58500-500=58000（元）

借：应付账款——宇通公司58500

贷：银行存款58000

财务费用500

③假定超过20天支付货款。

借：应付账款——宇通公司58500

贷：银行存款58500

6.采用分期付款方式购入原材料的会计处理。

（1）计算材料的入账成本和未确认融资费用。

每年分期支付的材料购买价款=5（）°°0°°-5（）0（）（）00x20%=]000000（元）

4

每年分期支付的材料购买价款现值=1000000X3.387211-3387211（%）

原材料入账成本=5000000X20%+3387211=4387211（元）

未确认融资费用=5000000-4387211=612789（元）

（2）采用实际利率法编制未确认融资费用分摊表，见表3—1。

表3—1未确认融资费用分摊表

（实际利率法）金额单位：元

日期分期应付款确认的融资费用应付本金减少额应付本金余额

①②@)=期初⑤X7%④:②-③期末⑤=期初⑤-④

购货时3387211

第1年年末10000002371057628952624316

第2年年末1000000183702816298i808018

第3年年末1000000126561873439934579

第4年年末1000000654219345790

合计40000006127893387211—

（3）编制购入原材料的会计分录。

借：原材料4387211

应交税费——应交增值税（进项税额）850000

未确认融资费用612789

贷：长期应付款4000000

银行存款1850000

（4）编制分期支付价款和分摊未确认融资费用的会计分录。

①第1年年末，支付价款并分摊未确认融资费用。

借：长期应付款1000000

贷:银行存款1000000

借：财务费用237105

贷：未确认融资费用237105

②第2年年末，支付价款并分摊未确认融资费用。

借：长期应付款1000000

贷：银行存款1000000

借：财务费用183702

贷：未确认融资费用183702

③第3年年末，支付价款并分摊未确认融资费用。

借：长期应付款1000000

贷：银行存款1000000

借：财务费用126561

贷：未确认融资费用126561

④第4年年末，支付价款并分摊未确认融资费用。

借：长期应付款1000000

贷：银行存款1000000

借：财务费用65421

贷：未确认融资费用65421

7.采用分期付款方式购入原材料的会计处理。

（1）计算实际利率。

首先，按6%作为折现率进行测算：

应付合同价款的现值=12（）000X2.673012=320761（元）

再按7%作为折现率进行测算：

应付合同价款的现值=120000X2.624316=314918（元）

因此，实际利率介于6%和7%之间。使用插值法估算实际利率如下:

实际利率=6%+X黯然器53%

（2）采用实际利率法编制未确认融资费用分摊表，见表3—2。

表3—2未确认融资费用分摊表金额单位：元

日期分期应付款确认的融资费用应付本金减少额应付本金余额

20X7年1月1日320000

20X7年12月31日12000019616100384219616

20X8年12月31日12000013462106538113078

20X9年12月31日12000069221130780

合计36000040000320000—

（3）编制会计分录。

①20X7年1月1日，赊购原材料。

借：原材料320000

应交税费——应交增值税（进项税额）61200

未确认融资费用40000

贷：长期应付款——B公司360000

银行存款61200

②20X7年12月31日，支付分期应付账款并分摊未确认融资费用。

借：长期应付款——B公司120000

贷：银行存款120000

借：财务费用19616

贷：未确认融资费用19616

③20X8年12月31日，支付分期应付账款并分摊未确认融资费用。

借：长期应付款——B公司120000

贷：银行存款120000

借：财务费用13462

贷：未确认融资费用13462

④20X9年12月31日，支付分期应付账款并分摊未确认融资费用。

借：长期应付款——B公司120000

贷：银行存款120000

借：财务费用6922

贷：未确认融资费用6922

8.外购原材料发生短缺的会计分录。

（1）支付货款，材料尚在运输途中。

借：在途物资250000

应交税费——应交增值税（进项税额）42500

贷：银行存款292500

（2）材料运达企业，验收时发现短缺，原因待查，其余材料入库。

短缺存货金额=200X25=5000（元）

入库存货金额=250000—5000=245000（元）

借：原材料245000

待处理财产损溢——待处理流动资产损溢5000

贷：在途物资250000

（3）短缺原因查明，分别下列不同情况进行会计处理：

①假定为运输途中的合理损耗。

借：原材料5000

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢5000

②假定为供货方发货时少付，经协商，由其补足少付的材料。

借：应付账款——XX供货方5000

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢5000

借：原材料5000

贷:应付账款——XX供货方5000

③假定为运输单位责任，经协商，由运输单位负责赔偿。

借：其他应收款——XX运输单位5850

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢5000

应交税费一一应交增值税（进项税额转出）850

借：银行存款5850

贷：其他应收款——XX运输单位5850

④假定为意外原因造成，由保险公司负责赔偿4600元。

借：其他应收款——XX保险公司4600

营业外支出——非常损失