财务报表附注相关内容

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财务报表附注内容提要财务报表附注是为了便于财务报表使用者理解会计报表的内容而对会计报表的编制基础编制依据编制原则编制方法及报表重要工程等所作的解释和补充说明是财务决算报告的重要组成局部中央企（以下简称企业可根据本企业所执行的会计核算制度选择披露相关报表工程依据国家有关财务会计法规等规定，企业财务报表附注至少应当披露如下相关内容：一、企业的根本情况企业应披露历史沿革注册地总部地址注册资本法定代表人母公司和集团总部治理结构与组织结构所处行业经营范围业务性质主要经营活动和主要业务板块等。二、财务报表的编制基础三、遵循企业会计准则的声明本公司编制的财务报表符合企业会计准则的要求真实完整地反映了本公司的财务状况、经营成果和现金流量等有关信息。纳入合并范围内的子公司与母公司执行的会计政策不一致的应披露子公司执行的会计政策，并说明是否已按相关规定进行了调整。四、重要会计政策、会计估计的说明企业应当披露重要的会计政策和会计估计并对重要会计政策和会计估计的确定依据财务报表工程的计量基础以及会计估计中所采用的关键假设和不确定因素进行披露。一般至少应披露以下内容：（一）会计年度。企业设立缺乏一个会计年度的,应说明其会计报表实际编制期间子公司如采用的会计年度与我国会计制度规定不一致的需说明是否进行调整。（二记账本位币如果子公司的记账本位币与母公司不一致的需详细说明。（三记账基础和计价原（计量属性如果子公司的计价原（计量属性）与母公司不一致的，需单独披露。（四外币业务的核算方法及折算方法说明外币业务的折算方法汇兑损益的处理方法，以及外币报表折算差额的处理方法。（五）现金及现金等价物确实定标准。（六）金融资产和金融负债核算方法。说明金融资产和金融负债的分类与确认条件金融资产和金融负债的初始计（初始计量需要折现的需要说明确定的折现率和后续计量方法金融资产转移确实认依据和计量方法金融资产和金融负债公允价值确实定方法金融资产减值准备计提方法。应收款项坏账准备提取采用单项测试与组合测（账龄分析相结合的方法；说明坏账准备的具体计提方法说明采用单项认定法的主要情形以及单项金额重大的应收款项的判断标准，说明采用组合测试（账龄分析）的具体方法及比例；说明企业坏账损失确实认标准。说明委托贷款计价利息确认方法委托贷款减值准备确实认标准计提方法，以及委托贷款的保全措施。（七存货说明存货的分类取得和发出的计价方法存货的盘存制度以及周转材（包括低值易耗品和包装物等的摊销方法存货跌价准备确实认标准和计提方法、可变现净值确实定依据。（八长期股权投资说明长期股权投资初始计量后续计量及收益确认方法本钱法与权益法的适用范围及具体核算方法长期股权投资权益法核算与成本法核算的转换长期股权投资的处置长期股权投资减值准备确实认标准计提方法。（九投资性房地产说明投资性房地产的界定标准依据后续计量及后续计量模式的变更。（十固定资产说明固定资产确实认条件计价方法和折旧方法固定资产后续支出的会计处理方法，固定资产减值准备确实认标准、计提方法。（十一在建工程说明在建工程的初始计量在建工程结转为固定资产的标准，在建工程减值准备确实认标准、计提方法。（十二无形资产说明无形资产确实认价方法摊销方法摊销年限，无形资产减值准备确实认标准计提方法说明研究开发工程研究阶段支出与开发阶段支出的划分标准，开发阶段支出符合资本化确实认条件。（十三）长期待摊费用。说明长期待摊费用的内容、摊销方法、摊销年限。（十四借款费用说明借款费用资本化与费用化的原则条件资本化金额确实定方法。（十五职工薪酬说明职工酬的内容分别说明各类职工薪酬确实认原则、标准与计量方法以及会计处理方法。（十六股份支付说明股份支付的类别说明权益工具公允价值确实定方法以及确认可行权权益工具最正确估计的依据。（十七）应付债券。说明应付债券的计价及债券溢价或折价的摊销方法。（十八预计负债说明产生预计负债原因预计负债确认标准和计量方法。（十九）收入。说明各类收入确实认原则和方法。（二十）建造合同。说明建造合同收入、本钱确实认原则和会计处理方法，说明确定合同完工进度的方法，说明合同预计损失确实认标准和计提方法。（二十一租赁说明租赁的分类经营租赁会计处理方法融资租赁的判断标准和会计处理方法。（二十二政府补助说明政府补助的分类取得政府补助的初始计量后续计量及终止确认、政府补助的返还的会计处理方法。（二十三所得税的会计处理方法说明所得税的会计处理方法递延所得税确实认方法，所得税汇算清缴的方式。五、会计政策、会计估计变更、重大前期过错更正及其他事项调整的说明（一）应当在附注中分类（项）披露与会计政策变更有关的以下信息：1.会计政策变更的性质内容和原因说明会计政策变更的简要阐述变更的日期、变更前后所采用的会计政策、变更的原因等。2.分（项说明当期和各个列报前期财务报表受影响的工程名称和调整金额。3.无法进行追溯调整的说明该事实和原因以及开始应用变更后的会计政策的时点、具体应用情况。（二）应当在附注中分类（项）披露与会计估计变更有关的以下信息：1.会计估计变更的内容和原因。2.对当期和未来期间的影响数。3.会计估计变更影响数不能确定的，披露这一事实和原因。（三）应当在附注中分类（项）披露与前期重大过错更正有关的以下信息：1.前期重大会计过错的性质、内容、形成原因。2.各个列报前期财务报表中受影响的工程名称和更正金额。3.无法进行追溯重述的说明该事实和原因以及对过错开始进行更正的时点、具体更正情况。（四）其他事项调整1.其他事项调整的内容和原因。2.分（项说明各个列报前期财务报表中受影响的工程名称和调整金额。（五）应当在附注中分别披露因同一控制下企业合并有关的以下信息：本期发生同一控制企业合并的还应分别披露因期初合并被合并方调整合并财务报表期初所有者权益的相关情况。（六）按上述期初数调整类别汇总披露期初各权益工程的调整情况。六、税项说明企业适用的主要税种及税率，以及具体的纳税情况，涉及税收优惠的，还需说明优惠税负情况及相关批文。七、合并财务报表的编制说明企业合并的处理方法，即企业合并的分类、合并日的会计处理以及合并财务报表的编制方法，并且披露非同一控制下企业合并中商誉/负商誉的金额和确定方法若发生非同一控制下的购置出售股权而增加或减少子公司的说明购置日或出售日确实定方法。说明合并日相关交易公允价值确实定方法。说明合并会计报表的编制方法，即合并范围确实定原则、合并报表编制的原则、程序及方法。（一本年纳入合并报表范围的子企业根本情况企业应当按以下格式披露纳入报表合并范围的全部子企业主要情况大型企业集团合并报表范围可以披露到二级子企业，集团所属重要子企业不分级次全部披露：注企业类型1.境内非金融子企业2.境内金融子企业3.境外子企业4.事业单位5.基建单位；审计意见类型：0.未经审计，.标准无保存意见，2.带强调事项段的无保存意见，3.保存意见，4.否认意见，5.无法表示意见。如果存在拥有其半数或半数以下表决权而纳入合并报表范围的子公司还需要说明纳入合并报表原因。（二）本年合并范围的变更及理由。披露合并范围的变更内容及变更原因，并披露报告期内新纳入合并范围公司以及报告期内不再纳入合并范围公司的主要财务指标。本期发生的同一控制下企业合并还应披露被合并方自合并本期期初至合并日的收入、净利润、现金流量等情况。（三）逐项说明股权比例超过半数但未纳入合并范围的原因：（四说明母公司直接或间接拥有被投资单位表决权缺乏半数但能对其形成控制的原因。（五说明境外子企业金融子企业基建单位和事业单位纳入合并范围的情况及合并方法。（六）本年不再纳入合并范围的原子公司，说明原子公司的名称、注册地、业务性质、母公司的持股比例和表决权比例，本年不再成为子公司的原因。原子公司在处置日和上一个会计期间资产负债表日资产负债和所有者权益的金额以及本年期初至处置日的收入、费用和利润的金额。（七）子公司的特殊会计政策。对纳入合并报表范围内子公司与母公司会计政策不一致且未进行调整的应说明子公司采用的特殊会计政策，未调整的原因及其对合并会计报表的影响。（八）子公司向母公司转移资金的能力受到严格限制的情况等。八、合并财务报表重要工程的说明。具体的报表工程应按以下要求进行披露：（一货币资金应按人民币与外币分别披露现金银行存款及其他货币资金的期末、年初余额，其中，外币资金按外币折合人民币的金额披露。（二）拆出资金（仅由金融企业披露）。（三）交易性金融资产。（四）应收票据。（五）应收账款。1．采用账龄分析法计提坏账准备的应收账款2．采用单项认定法计提坏账准备的单项金额重大的应收账款注：有预付账款、其他应收款、长期应收款的，比照应收账款进行披露。同时应说明如下事项：（1）坏账准备转回的金额及原因；（2）本年度实际冲销的应收款项性质、理由及其金额，其中实际冲销的关联交易产生的应收款项应单独披露；（3）逐笔说明逾期应收票据转入应收账款的情况；（4）说明账龄超过1年未收回的预付账款的原因；（5）逐笔说明预付账款转入其他应收款的情况。（六）应收保费、应收分保账款账龄结构（仅由保险公司披露）。（七）存货。1.存货构成。注其他项中应说明房地产企业土地储藏的情况概括土地储藏的面积本年增加及土地储藏期末余额。2.存货跌价准备。

（八）其他流动资产。（九）买入返售金融资产（仅由金融企业披露）。证券公司还应按交易对手披露以下信息：项 目 年初账面余额合 计（十）发放贷款和垫款（仅由金融企业披露）。1.贷款和垫款按个人和企业分布情。2.贷款和垫款按行业分布情况。注：银行可以按行业风险集中情况自行确定行业分布。3.贷款和垫款按地区分布情况注：银行可以按地区风险集中情况自行确定地区分布。4.贷款和垫款按担保方式分布情况。减：贷款损失准备贷款和垫款账面价值5.逾期贷款。注：即使是本金逾期1天，整笔贷款也应划为逾期贷款。6.贷款损失准备。注：①本期转出是指贷款转为抵债资产等而转出的贷款损失准备。②本期核销是指经批准贷款予以核销而核销的贷款损失准备。（十一）可供出售金融资产。（十二）持有至到期投资。 （十三）长期股权投资。1.长期股权投资分类。项 目 期末余额合 计2.对重大的合营企业投资。

要求：（1）合营企业与本公司的重要会计政策、会计估计存在重大差异的，应予以披露相关重大差异情况并同时说明权益法核算时是否对其净利润进行相应调整，如进行了相应调整的，还应当说明具体的调整情况，如未进行相应调整的，应当说明未调整的原因以及产生的影响；（2）公司如取得合营企业时其可辩认净资产与账面价值存在差异的，应当说明权益法核算时是否对其净利润进行相应调整如未进行相应调整的还应当说明这一事实及其原因；（3）公司对被投资公司持股比例与其在被投资单位表决权比例不一致的应说明原因；（4）对被投资单位具有共同控制的依据；（5）与合营企业投资相关的或有负债。3.对重大的联营企业投资。

要求：（1）联营企业与本公司的重要会计政策、会计估计存在重大差异的，应予以披露相关重大差异情况并同时说明权益法核算时是否对其净利润进行相应调整，如进行了相应调整的，还应当说明具体的调整情况，如未进行相应调整的，应当说明未调整的原因以及产生的影响；（2）公司取得联营企业时其可辩认净资产与账面价值存在差异的，应当说明权益法核算时是否对其净利润进行相应调整如未进行相应调整的还应当说明这一事实及其原因；（3）公司对被投资公司持股比例与其在被投资单位表决权比例不一致的应说明原因；（4）对被投资单位具有重大影响的依据；（5）与联营企业投资相关的或有负债。4.按本钱法核算的重大股权投资 5.按权益法核算的重大股权投资

6.长期股权投资减值准备

注：长期股权投资减值准备减少的原因包括：1、发生事实损失冲销；2、股权转让转出；3、其他原因转出。长期股权投资减值准备当期发生变化的说明可变现价值确实认依据金额。（十四）投资性房地产。1.采用本钱模式进行后续计量的投资性房地产。项 目 期末账面余额2.土地使用权1.企业采用公允价值模式进行后续计量的，应当披露投资性房地产公允价值确实定依据及公允价值金额的增减变动情况；2.如有房地产转换的，应当说明房地产转换的原因及其影响。（十五）固定资产。

三、减值准备累计金额合计…… -- --同时应说明下述事项：（1）说明本年增加的固定资产中，由在建工程转入的金额；（2期末已提足折旧仍继续使用的固定资产原值期末暂时闲置的固定资产原值；本年报废固定资产原值、净值和损失；（3）本年增加的累计折旧中，本年计提的折旧费用。（十六）在建工程。在建工程期末账面余额最大的前10项：（十七）无形资产。 注：计入当期损益和确认为无形资产的研究开发支出金额需单独说明。交易席位费（仅由证券公司披露）。 B股（十八）商誉的形成来源、账面价值的增减变动情况。（十九）长期待摊费用。长期待摊费用期末余额最大的前10项：（二十）递延所得税资产。1.已确认递延所得税资产及可抵扣暂时性差异年初余额项 目合 计2.未确认递延所得税资产的可抵扣暂时性差异、可抵扣亏损等的金额（存在到期日的，还应披露到期日）。（二十一）所有权受到限制的资产。所有权受到限制的资产 期末账面价值合 计注：资产所有权受到限制的原因应详细说明。（二十二其他非流动资产应分类列示其他非流动资产的金额增减变动情况。（二十三）短期借款。（二十四企业应当分别借入中央银行款项国家外汇存款等披露期末账面余额和年初账面余额。仅由金融企业披露。（二十五企业应当分别同业其他金融机构存放款项披露期末账面余额和年初账面余额。仅由金融企业披露。（二十六企业应当分别银行拆入非银行金融机构拆入披露期末账面余额和年初账面余额。仅由金融企业披露。（二十七）交易性金融负债。（二十八）卖出回购金融资产款（仅由金融企业披露）。证券企业还应按交易对手披露以下信息：（二十九）吸收存款（仅由金融企业披露）。 （三十）应付票据。（三十一）应付账款。要求：账龄超过3年的大额应付账款，应说明未归还或未结转的原因。（三十二）预收账款。要求：账龄超过1年的大额预收账款，应说明未结转的原因。（三十三）职工薪酬。1.应付职工薪酬。

2.说明企业本年为职工提供的各项非货币性福利形式、金额及其计算依据。3.辞退福（具体包括解除劳动关系补偿义务内退职工内退期间补偿义务等内容）是否折现，并说明折现率确实定方法。（三十四）应交税费。 （三十五）其他应付款。要求（1账龄超过3年的大额其他应付款应说明未归还或未结转的原因，如在资产负债表日后已归还的应当予以说明（2对于单项金额较大的其他应付款，也应说明其性质或内容。（三十六）保险合同准备金（仅由保险公司披露）。1．保险合同准备金增减变动情况。2．保险合同准备金未到期期限。年初账面余额项目1年以上合 计（三十七）代理承销、兑付债券（仅由证券公司披露）。1企业应当披露代理承销证券的方（全额包销余额包销、代销）承销证券的种类等情况。2企业应当披露代理兑付债券的方式种类记名证券或无记名证券情况。3.代理买卖证券款。 4．代理承销证券款。．代理兑付证券款。（三十八）一年内到期的非流动负债。 （三十九）其他流动负债。（三十九）其他流动负债。（四十）长期借款。借款类别 年初账面余额合 计担保借款应披露担保人等情况涉及关联方提供担保的还应当说明与本公司的关联关系。到期未归还的长期借款。

要求在期后事项中反映报表日后是否已归还若已到期的长期借款获得展期，应说明展期条件、新的到期日。（四十一）应付债券。项 目 期末账面余额合 计（四十二）长期应付款。（四十三）专项应付款。专项应付款期末余额最大的前5项：项 目 期末余额5.（四十四）预计负债。说明因存在担保、商业承兑票据贴现、未决诉讼、产品质量保证、亏损合同、重组义务等事项确认为预计负债的年初、期末余额及增减变动情况。（四十五）递延所得税负债。递延所得税负债及对应的应纳税暂时性差异。

（四十六）其他非流动负债。提示“其他非流动负债〞中仅包括“递延收益〞的，建议按如下格式进行披露：企业应当在附注中披露与政府补助有关的以下信息：（1）政府补助的种类及金额。（2）计入当期损益的政府补助金额。（3）本期返还的政府补助金额及原因。（四十七）实收资本。投资者名称

本年 本年

期末账面余额……如果报告期内有出资或增资行为的，应披露执行验资的会计师事务所名称和验资报告文号。（四十八）资本公积。

逐项说明资本公积增加减少需要原因依据以及涉及的金额如果存在资本公积中由国家独享资本公积的局部，应当说明具体内容及数额。（四十九专项储藏对年度内各级企业实际计提的专项储藏额及增减变动情况进行逐项披露。（五十）盈余公积。

逐项说明盈余公积增加、减少需要原因、依据及数额。（五十一一般风险准备的期末年初余额及计提比（仅由金融企业披露。（五十二）未分配利润。项 目 上期金额本年期末余额（五十三）营业收入。上期发生额项 目合计此外，还应分项披露建造合同当期确认收入金额最大的前10项。如果企业建造合同发生预计损失企业应当披露建造合同当期预计损失的原因和金额，同时按以下格式披露：

（五十四）利息净收入（仅由金融企业披露）。 —债券投资利息净收入（五十五）受托客户资产管理业务(仅由证券公司披露)。资产工程 年初余额合计 合计（五十六）手续费及佣金净收入（仅由金融企业披露）。 手续费及佣金净收入(仅由证券公司披露)。（五十七）受托客户资产管理手续费及佣金收入(仅由证券公司披露)。 （五十八）赔付支出（仅由保险公司披露）。1．按保险合同列示赔付支出。2．按内容列示赔付支出。（五十九）提取保险合同准备金净额（仅由保险公司披露）。1.按保险合同列示提取保险责任准备金。2.按构成内容列示提取原保险合同未决赔款准备金。．摊回保险责任准备金。 （六十）资产减值损失。项 目 上期发生额六、投资性房地产减值损失七、固定资产减值损失合 计（六十一）公允价值变动收益。产生公允价值变动收益的来源 上期发生额合 计（六十二）投资收益。 1、说明是否存在投资收益汇回的重大限制情况。2、按照权益法核算的长期股权投资，说明不直接以被投资单位的账面净损益计算确认投资损益的事实及原因。（六十三）营业外收入。项 目 上期发生额合 计政府补助利得应单独披露。项 目

来源和 相关批准 批准

文件时效（六十四）营业外支出。项 目 上期发生额盘亏损失资产报废、毁损损失合 计（六十五）所得税费用。1.所得税费用（收益）的组成，包括当期所得税、递延所得税；2.所得税费用（收益）与会计利润的关系。（六十六每股收（仅限于上市公司和证监会已经明确复函企业同意发行股票的拟上市公司披露）。1.根本每股收益和稀释每股收益分子、分母的计算过程；2.列报期间不具有稀释性但以后期间很可能具有稀释性的潜在普通股；3.在资产负债表日至财务报告批准报出日之间企业发行在外普通股或潜在普通股股数发生重大变化的情况如股份发行股份回购潜在普通股发行潜在普通股转换或行权等。（六十七）其他综合收益。1.其他综合收益各工程本期、上期金额，及其所得税影响；2.说明原计入其他综合收益、当期转入损益的金额。（六十八）股份支付。1.当期授予、行权和失效的各项权益工具总额；2.期末发行在外股份期权或其他权益工具行权价的范围和合同剩余期限；3.当期行权的股份期权或其他权益工具以其行权日价格计算的加权平均价格；4.股份支付交易对当期财务状况和经营成果的影响。（六十九）借款费用。1.当期资本化的借款费用金额；2.当期用于计算确定借款费用资本化金额的资本化率。（七十）外币折算。1.计入当期损益的汇兑差额；2.处置境外经营对外币财务报表折算差额的影响。（七十一）租赁。1.融资租赁（出租人）。剩余租赁期 最低租赁收款额合 计应当说明未实现融资收益的金额。2.经营租赁（出租人）。经营租赁租出资产类别 年初账面余额合 计3.融资租赁（承租人）。剩余租赁期 最低租赁付款额合 计应当说明未确认融资费用的余额各类租入固定资产的年初和期末原价累计折旧额、减值准备累计金额。4.经营租赁（承租人）。剩余租赁期 最低租赁付款额合 计5.披露各售后租回交易以及售后租回合同中的重要条款。（七十二）终止经营。项 目 上期发生额三、终止经营净利润（七十三）分部报告。要求以内部组织结构管理要求内部报告制度为依据确定经营分部以经营分部为基础确定报告分部。（七十四）投资连结产品（由保险公司披露。（1）投资连结产品根本情况，包括名称、设立时间、账户特征、投资组合规定、投资风险等。（2）独立账户单位数及每一独立账户单位净资产。（3）独立账户的投资组合情况。（4）风险保费、独立账户管理费计提情况。（5）投资连结产品采用的主要会计政策。（6）独立账户资产的估值原则。（七十五）合并现金流量表相关事项说明。1.企业应当采用间接法按以下格式披露净利润调节为经营活动现金流量的信息：现金及现金等价物净增加额2．企业应当按以下格式披露当期取得或处置子公司及其他营业单位的有关信息：

项 目 本期金额非流动负债3.企业应当按以下格式披露现金和现金等价物的有关信息：其中母公司或集团内子公司使用受限制的现金和现金等价物九、或有事项的说明1.信贷承诺（仅由金融企业披露）。 注：对信贷承诺应计算并披露本期和上期信贷风险加权金额。2.存在经营租赁承诺资本支出承诺证券承销及债券承兑承诺的还应披露有关情况。十、资产负债表日后非调整事项披露每项重要的资产负债表日后非调整事项的性质内容及其对财务状况和经营成果的影响。无法做出估计的，应当说明原因。资产负债表日后非调整事项主要包括资产负债表日后发生的以下事项：1．发生重大诉讼、仲裁、承诺；2．资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化；3．因自然灾害导致资产发生重大损失；4．发行股票和债券以及其他巨额举债；5．资本公积转增资本；6．发生巨额亏损；7．发生企业合并或处置子公司；8．企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣揭发放的股利或利润；9．对一个公司的巨额投资、协商中的并购或重组方案；10．公司方案一年内即将实施的重大经营战略调整；11．金额重大的债务重组；12企业发行在外普通股或潜在普通股股数发生重大变化的情况如股份发行资本公积转增资（配股股份回购潜在普通股发行潜在普通股转换或行权等；13对于资产负债表日已逾期的长短期借款应当披露资产