2025年中级会计实务试题答案详解

2025年中级会计实务试题答案详解甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%，所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积。2025年发生以下经济业务，假设不考虑其他税费及除增值税、所得税外的其他因素，相关业务均具有商业实质：业务一：长期股权投资与企业合并2025年1月1日，甲公司以银行存款5000万元作为对价，取得乙公司80%的股权，形成非同一控制下企业合并。购买日乙公司可辨认净资产公允价值为6000万元（与账面价值一致），其中股本4000万元、资本公积1200万元、盈余公积400万元、未分配利润400万元。合并协议约定，若乙公司2025年净利润超过800万元，甲公司需额外支付乙公司原股东300万元现金。购买日根据乙公司历史业绩及市场预测，甲公司预计乙公司2025年净利润很可能达到1000万元，故将或有对价按300万元公允价值计入合并成本。2025年12月31日，乙公司实际实现净利润1200万元（未作利润分配），甲公司按约定支付额外对价300万元。要求：（1）计算甲公司购买日合并成本及商誉；（2）编制甲公司购买日及支付或有对价时的相关会计分录。解析：（1）非同一控制下企业合并的合并成本为购买方付出对价的公允价值，包括或有对价的公允价值。购买日甲公司预计或有对价很可能支付，故合并成本=5000+300=5300万元。商誉=合并成本-被购买方可辨认净资产公允价值×持股比例=5300-6000×80%=5300-4800=500万元。（2）购买日分录：借：长期股权投资——乙公司5300贷：银行存款5000预计负债3002025年12月31日，乙公司实际净利润达标，甲公司支付300万元：借：预计负债300贷：银行存款300业务二：收入确认与计量2025年3月1日，甲公司与丙公司签订一项设备销售及安装合同，总价款800万元（不含税）。合同约定：甲公司向丙公司销售一台定制设备（成本500万元），并负责安装调试；设备控制权在交付时转移，安装服务可由其他第三方提供。甲公司单独销售该设备的价格为700万元，单独提供安装服务的价格为100万元。2025年4月1日，甲公司将设备运抵丙公司并经其验收，丙公司支付60%合同价款；2025年6月30日，安装完成并经丙公司验收合格，丙公司支付剩余40%价款。安装过程中，甲公司发生安装成本60万元（均为职工薪酬）。要求：（1）判断甲公司销售设备与安装服务是否构成单项履约义务；（2）计算设备销售与安装服务的交易价格分摊；（3）编制2025年4月1日、6月30日相关会计分录。解析：（1）根据收入准则，安装服务可由第三方提供，说明安装服务与设备销售之间可明确区分，且客户可单独受益，因此设备销售与安装服务构成两项单项履约义务。（2）交易价格按单独售价比例分摊：设备分摊金额=800×（700/(700+100))=700万元安装服务分摊金额=800×（100/(700+100))=100万元（3）2025年4月1日，设备控制权转移，确认设备销售收入：借：银行存款480（800×60%×1.13）贷：主营业务收入700应交税费——应交增值税（销项税额）91（700×13%）合同负债（倒挤）-311（注：此处需注意，实际收款为800×60%×1.13=542.4万元，正确分录应为：借：银行存款542.4（800×60%×1.13）贷：主营业务收入700应交税费——应交增值税（销项税额）91（700×13%）合同负债（542.4-91）=451.4（因设备收入700万元，对应增值税91万元，已收542.4万元中包含增值税部分，故合同负债应为已收金额扣除已确认收入的增值税部分，即542.4-91=451.4万元，后续安装服务确认时冲减）同时结转设备成本：借：主营业务成本500贷：库存商品5002025年6月30日，安装完成，确认安装服务收入：借：合同负债451.4银行存款361.6（800×40%×1.13=361.6）贷：主营业务收入100应交税费——应交增值税（销项税额）13（100×13%）结转安装成本：借：主营业务成本60贷：应付职工薪酬60业务三：金融资产的分类与计量2025年1月1日，甲公司支付价款1020万元（含交易费用20万元）购入丁公司于2025年1月1日发行的5年期债券，面值1000万元，票面利率5%，每年12月31日付息，到期还本。甲公司管理该债券的业务模式为既以收取合同现金流量为目标又以出售为目标，故将其分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（其他债权投资）。2025年12月31日，该债券公允价值为1050万元（不含应收利息）；2025年丁公司信用风险未显著增加，甲公司按12个月预期信用损失计提减值准备20万元。要求：（1）计算2025年该债券的实际利率；（2）编制2025年1月1日购入、12月31日确认利息收入、公允价值变动及减值的会计分录。解析：（1）实际利率r满足：1020=1000×5%×(P/A,r,5)+1000×(P/F,r,5)试算：当r=4%时，50×4.4518+1000×0.8219=222.59+821.9=1044.49（大于1020）当r=5%时，50×4.3295+1000×0.7835=216.48+783.5=999.98（小于1020）采用插值法：(1044.49-1020)/(4%-r)=(1044.49-999.98)/(4%-5%)24.49/(4%-r)=44.51/(-1%)解得r≈4.55%（2）2025年1月1日购入：借：其他债权投资——成本1000——利息调整20贷：银行存款10202025年12月31日，确认利息收入=1020×4.55%≈46.41万元，应收利息=1000×5%=50万元，利息调整摊销=50-46.41=3.59万元：借：应收利息50贷：投资收益46.41其他债权投资——利息调整3.59收到利息时（题目未明确是否收到，假设已收）：借：银行存款50贷：应收利息50确认公允价值变动：账面价值=1020-3.59=1016.41万元，公允价值1050万元，变动=1050-1016.41=33.59万元：借：其他债权投资——公允价值变动33.59贷：其他综合收益33.59确认减值损失20万元：借：信用减值损失20贷：其他综合收益——信用减值准备20业务四：所得税会计处理甲公司2025年度利润表中利润总额为3000万元，涉及以下纳税调整事项：（1）交易性金融资产期末公允价值上升200万元（取得成本500万元，期末公允价值700万元）；（2）因违反环保法规支付罚款100万元；（3）年初存货跌价准备余额80万元，年末余额120万元；（4）国债利息收入50万元。要求：（1）计算2025年应纳税所得额；（2）计算递延所得税资产、递延所得税负债及所得税费用；（3）编制确认所得税的会计分录。解析：（1）应纳税所得额=利润总额+纳税调增-纳税调减=3000+（100+（120-80））-（200+50）=3000+140-250=2890万元（2）①交易性金融资产公允价值上升200万元，形成应纳税暂时性差异，递延所得税负债=200×25%=50万元；②存货跌价准备增加40万元（120-80），形成可抵扣暂时性差异，递延所得税资产=40×25%=10万元；③罚款100万元不产生暂时性差异，直接调增；国债利息50万元调减。递延所得税=递延所得税负债增加-递延所得税资产增加=50-10=40万元当期所得税=2890×25%=722.5万元所得税费用=当期所得税+递延所得税=722.5+40=762.5万元（3）会计分录：借：所得税费用762.5递延所得税资产10贷：应交税费——应交所得税722.5递延所得税负债50业务五：合并财务报表编制甲公司2025年1月1日取得戊公司70%股权（非同一控制），购买日戊公司可辨认净资产公允价值为4000万元（与账面价值一致）。2025年戊公司实现净利润1000万元，提取盈余公积100万元，分配现金股利300万元。2025年甲公司向戊公司销售一批商品，售价500万元（成本300万元），戊公司当年未对外出售，年末该批商品可变现净值450万元，戊公司计提存货跌价准备50万元。要求：（1）编制甲公司2025年末合并报表中对戊公司的长期股权投资权益法调整分录；（2）编制内部存货交易的抵消分录。解析：（1）权益法调整：戊公司实现净利润1000万元，甲公司应确认投资收益=1000×70%=700万元；戊公司分配现金股利300万元，甲公司应冲减长期股权投资=300×70%=210万元；调整后长期股权投资账面价值=初始成本（假设为购买日合并成本，题目未明确，假设为4000×70%+商誉=2800+X，但此处简化处理，按权益法调整）：借：长期股权投资700贷：投资收益700借：投资收益210贷：长期股权投资210（2）内部存货交易抵消：①抵消未实现内部销售利润：借：营业收入500贷：营业成本300存货200（500-300）②抵消戊公司多计提的存货跌价准备：戊公司计提50万元，而从合并层面，存货成本为300万元，可变现净值450万元，未发生减值，故应冲回50万元：借：存