会计制度设计自考讲义

第一章会计制度设计概述

第一节会计制度设计的意义和对象

会计制度设计的意义

（一）会计制度概念及其在会计管理中的作用

]会计制度的概念。（识i己）

叁算制度应由政扁B门疝企业单位对会计工作的规则，方法，程序所制定的规

范性文件。

政府部门：财政部门制定的：会计准则，企业会计制度。指导作用，统一的，通

用的，强制性较大。

企业：内部的。专用的，详细的，有确定的强制性。

2.会计制度的分类及特点。

（1）按会计制度本身的内容，可将分为综合性会计制度，业务性会计制度和会

计人员方面的制度三类。

①综合性会计制度：规范全国会计工作的法律，法规和制度。《会计法》，《企

业会计准则》，《会计档案管理方法》等。

特点：一般适应性；制度内容的概括性和原则性；强制性。

②业务性会计制度：规范会计核算业务的处理方法和程序方面的制度。《企业会

计准则应用指南》，《企业会计制度》，《小企业会计制度》等。

特点：适用于某一类企业或某一类业务；可操作性强，规定必需详细和详细；技术

性强，具有很强的方法性和技术性。

③会计人员制度。规范会计工作者行为和会计人才选拔，管理方面的制度。《会

计人员职责条例》等。

特点：规范对象是会计主体，而不是会计业务；体现政府对会计人员的管理模式

和要求。

（2）按设计权限分类，可分为统一会计制度和企业内部会计制度两类。

①统一会计制度。由财政部门和业务主管部门或地方财政部门业务主管部门制定

的会计制度。如：《会计法》，《企业会计准则》，《金融企业会计制度》等。

特点：适用面广；规范共性问题。

②企业内部会计制度。指会计主体依据会计法规，会计准则结合本单位经济活动

特点制定的各项会计工作规章制度。

特点：适应面窄，只适合本单位运用；适用性强；特性。

（3）按会计工作内容分为会计核算制度，会计分析制度和会计监督制度。

①会计核算制度。以货币为单位对会计对象进行确认，计量，记录，报告的各

种规范。如：会计准则，企业会计制度等。

特点：及业务性会计制度的特点相同。

②会计分析制度。对会计对象进行分析和考核，以比较不同时期或不同单位之间

的财务状况和经营成果的会计规范。

特点：总结性；前瞻性或预料性；建设性。

③会计监督制度。对储核算结果依据确定的标准进行检查和验证的会计规范。如:

《注册会计师法》。

特点：目的性强；监督性强；既有会计行为客体，又有会计行为主体；惩前宓后。

（4）按适用部门和单位分为企业会计制度和预算会计制度。

①企业会计制度。规范营利单位会计核算工作的制度。如《企业会计制度》，《金

融企业会计制度》，《小企业会计制度》等。

特点：反映企业资金运动循环周转规律，核算基础是权责发生制。

②预算会计制度。规范各级政府，运用预算资金的各级行政单位和各类事业单位

（非营利）收入，支配，运用和报告状况的会计制度。

特点：反映预算资金的收支运动，核算基础是收付实现制。

3.会计制度在会计管理中的作用。（领悟）

（1）在会计工作中的地位。会计制度是进行会计核算及监督工作的规范，是会计

工作应当遵守的准绳，它以详细的规范化文件形式组织会计工作，是联系会计理

论及会计工作的纽带和桥梁。

（2）在内部限制中的地位。会计制度是内部限制制度的重要组成部分。一方面会

会计制度是对企业经营活动的限制，另一方面制度中规定的各种会计方法和程序

对会计人员及部门也起着限制作用。

（3）在会计法规体系中的地位。会计制度是会计规范体系形成的先决条件。会计

法规是对会计工作普遍规律所做的总结，很难兼领不同部门，行业，而会计制度

是在《会计法》和《企业会计准则》基础上设计的，对会计法律法规的详细说明

和详细规定，能指导会计实践工作，满足会计实践工作的详细要求。

会计规范体系

会计法律会计法

会计行政法总会计师条例，会计基础工作规范，中国注册会计师职业准则，会计

规从业资格管理方法

会计规章制

企业会计准则，企业会计制度，小企业会计制度，金融企业会计制度

度

会计职业道

德

总之，建立以会计法律为指导以会计准则和企业会计制度为核心，以单位内部会

计制度为基础，以会计职业道德为保证的会计规范体系，是我国信封规范体系发

展趋势，其中企业会计制度占基础地位。

（二）会计制度设计的概念及意义

1.会计制度设计的概念。（识记）

会计制度设计是以会计法律，法规为依据，用系统限制的理论和技术，把单位的

会计组织机构，会计核算及监督和会计业务处理程序等加以详细化，规范化，

文件化，以便据此指导和处理睬计工作的过程。

特点：（1）设计面广。a.内容：包括整个会计管理系统的各个环节。b,依据：应

当遵循或参照有关的会计，审计以及企业管理，组织行为等方面的理论和法

规。c.人员：发动企业财务乃至其他业务岗位的人员共同参及。

（2）针对性强。专业性强，每个企业设计的内容和要求各不相同。

（3）协同度高。企业会计系统各个构成要件之间存在着紧密的联系，它们相互作

用，相互依存，构成一个完整的体系。因而，在设计中要充分体现出各个部分之

间的逻辑联系，做到协调一样。此外，由于会计制度设计涉及许多方面，因而设

计过程中也应处理好各种困难关系，遵循协同的原则。

2.会计制度设计的意义。（领悟）

（1）有利于贯彻国家的财经政策和法规制度。（2）有利于提高宏观和微观经济

管理水平。（3）有利于加强会计管理，刚好精确地供应会计信息。

二，会计制度设计的对象（领悟）

会计制度设计的对象，是指设计企业会计制度的详细内容。其对象是会计工作过

程。会计工作过程就是运用会计方法对经济活动进行反映和限制，供应会计信息

的过程。即：在确定的规范之下，运用文字，图表等形式对全部会计事务，包括

凭证，账簿，报表等会计核算资料，会计业务手续，会计组织机构以及会计

人员的进行系统规划，也就是依据企业会计准则来设计企业详细的会计制度。

（一）会计组织系统的设计。会计机构的设置，会计人员的配备以及二者的协调

关系。

（二）会计信息系统的设计。

1.会计核算指标体系的设计。主要是设计科学合理的会计科目。

2.会计信息载体的设计。主要是确定原始凭证，记账凭证，会计账簿，会计报

表的种类及格式以及它们之间的有机结合模式。

3.会计信息处理程序的设计。主要是设计会计信息收集，整理，加工，处理，

输出的程序，也就是会计核算组织程序。

（三）会计限制系统的设计。会计限制是依据既定的会计目标，对会计行为和企

业经济活动所进行的制约。会计限制是企业为了提高会计信息质量，爱惜财产的

平安完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻实施的一系列限制方法，措施和

程序。包括：货币资金，选购及付款，存货，成本费用，固定资产，无形资产,

销售及收款，对外投资及筹资的内部限制及业务处理程序

（四）其它帮助的会计制度。如：责任会计制度，破产会计制度，计算机会计制

度等。

三，0会计制度设计及内部会计限制制度的关系

（一）会计制度设计及内部限制制度的关系

1.内部限制制度。（识记）

（1）含义。指单位或组织内部各职能部门各有关人员之间在处理经济业务过程中

相互联系，相互制约的管理制度。

（2）发展阶段。

①“内部牵制”阶段。以账目间的相互核对为主要内容并实施岗位分别。

②“内部限制制度”阶段，全面的。

③“内部限制结构”阶段，管理者制定各种政策和程序。

④“内部限制整体框架”阶段。

2.会计制度设计及内部限制制度的关系。关系密切，会计制度设计的各个环节都

必需贯彻内部限制的精神。

（二）我国内部会计限制制度设计（简洁了解）

（三）内部限制制度的限制目标

限制目标，是管理经济活动的基本要求，又是实施内部限制的最终目的，也是评

价内部限制的最高标准。

1.维护财产物资的完整性；2.保证会计信息的精确性；3.保证财务活动的合法性;

4.保证经营决策的贯彻执行；5.保证生产经营活动的经济性，效率性和效果性；

6.保证国家法律法规的遵守执行

其次节会计制度设计的原则

1.合规性原则。《会计法》是我们办理睬计事务依据的基本法。《企业会计准则》

是企业进行会计核算工作的规范。2.真实性原则；3.科学性原则。系统性，合理

性。4.针对性。针对单位的详细实际来进行设计。

5.内部限制原则。6.效益性原则。以最少的花费取得最佳的核算，监督效果。7.

适应性原则。保持相对稳定，不宜经常变更。

第三节会计制度设计的程序

综合应用：四个阶段：1.准备阶段2.设计阶段3.试行修正阶段4,定稿颁布阶段

一，准备阶段

（一）了解被设计单位的基本状况。

初步了解原有会计制度运行利弊，选择会计政策，确定设计方向，创新设计思路。

1.实地调查，搜集资料

（1）企业生产经营基本状况：企业性质，规模，产品特点，生产工艺过程，

生产设备状况等。

（2）企业经营管理的基本特点：管理机构的设置状况和隶属关系，工作程序，

经营政策。

（3）现行会计制度的概况。

（4）会计制度设计的要求：征询企业内部有关人员的要求和看法，建议，有关

法规规章制度。

2.绽开分析探讨。一类是指责性的材料；一类是建设性的材料。

3.制定设计支配。

一是设计工作的进度。二是设计工作的程序。三是设计工作的大纲。

（二）初步完成企业会计制度的总体设计

1.设计类型及方式。按企业所在行业特点，经济性质，规模来确定。2.设计方

案。全面设计，局部设计。

3.设计手段。4.会计政策。5.设计验收标准。6.落实设计人员，支配设计工作的

进度。

二，设计阶段

（一）确定会计制度的框架结构；（二）设计人员按分工进行详细设计

三，试行修正阶段

通过三次月结，一次季结加以检验。

四，定稿颁布阶段

对试行状况进行总结，细致分析各方面的看法和建议，对不足之处进行合理修订,

补充，删减等工作。

内容：

（一）总则（重点）

1.会计制度设计目的和依据；2.会计制度一般原则；3.会计政策的确定

（二）会计组织机构；企业会计组织机构设置；会计岗位及职责说明。

（三）会计核算报告（重点）

1.会计科目（名称，编号及运用说明）；2.会计凭证（种类，格式）；3.会计

账簿（种类，格式）

4.会计账务处理程序（凭证，账簿，报表及记账方法选择）5.会计报表（种类,

格式和编制说明）

（四）各类业务会计处理程序

第四节会计制度设计的方法（综合应用）

会计制度设计的方法是指对会计制度设计的内容用确定的形式予以反映和表述。

一，实地调查方法

1.实地视察；2.岗位访问；3.开座谈会；4.问卷测试；5.索要文档

二，分析探讨的方法

（一）文字说明法。（二）表格法。凭证，账页，报表。（三）流程图法：框

图式流程图，符合式流程图。业务流程图：纵式流程图，横式流程图。

本章重点内容：一是概念：会计制度，会计制度设计，内部限制制度。

二是明确会计制度依据，内容，意义，程序等相关内容。

其次章企业会计制度总体设计

第一节企业会计制度总体设计的要求和作用

一，企业会计制度总体设计的要求

总体设计，是对所设计的会计制度内容及设计工作做出全面支配及规划，即事先

有一个提纲性规划和指南。

会计制度设计分为总体设计和详细设计。总体设计是支配阶段，主要了解被设计

单位的基本状况和在此基础上完成会计制度的总体设计任务，是详细设计的基础,

详细设计应在总体设计的规划指导下进行。

（一）设计类型及方式（识记）

1.设计类型。

是指由共同的性质和特点所形成的类别。一股依据企业所在行业特点，经济

性质，企业规模来确定。

2.设计方式。

设计方式取决于设计内容，设计方式按组织方式不同一般可分为

（1）单独设计。适合于小型企业。（2）共同设计。适合于稍具规模的企业。

（3）集体设计。适合于大中型企业。（4）会议设计。适用于政府各部门。

（二）设计方案。（识记）

设计方案是指依据企业会计制度设计涉及的范围，所形成的系统，框架和规划。

1.全面设计。设计整套会计制度。•般在新建企业，改制，兼并，收购后的企

业。有时，董事会或管理人员发生变更，或原有会计制度不健全，过时，或规模

和经营业务发生较大变更，也需全面设计。

2.局部设计。指对个别部门的组织机构和会计核算资料，或部分经济业务的会计

处理所进行的设计。分为：（1）补充性设计。因拓展新业务而产生的。（2）修

订性设计。对不适用的的原有会计制度进行修改。

（三）设计手段。是指进行设计时所接受的工具或方法。

（四）设计思路。是指在调查探讨的基础上，所接受的行动准则。

（五）设计验收标准。是对验收定稿的企业会计制度是否成功的衡量尺度。

二，会计制度总体设计的作用（领悟）

（一）总体设计是详细设计的基础。（二）保证会计制度详细设计的适用性和可

行性。（三）保证会计制度详细设计的有序进行。

其次节企业会计制度总体设计的内容（领悟，综合运用）

一，提高企业经营管理水平建议的设计:各项内部管理制度要建立建全。二，会

计机构和人员配备的设计；三，会计核算形式的设计：会计科目的设计；会计凭

证，账簿的设计；会计报表的设计；账务处理程序的设计。四，财产核算及

其管理制度的设计五，成本费用核算及其管理制度的设计。六，其它会计管理

制度的设计

第三节企业会计制度总体设计的程序（领悟，综合运用）

一，调查探讨收集资料

（一）调查探讨内容。

调查探讨是做好会计制度设计的关键。收集资料，对资料探讨整理，提示其内在

规律性，并据此确定总体设计思路。

1.调查探讨的内容取决于会计制度的设计方案。

全面设计：全面的资料。局部设计：及设计有关的资料。修订性设计：现行制度

不适用的方面。

2.调查探讨的内容和生产经营特点相结合。

（二）调查探讨收集资料的详细内容。

1.企业组织机构和管理方面的历史和现状状况。企'也的经济性质，企业规模,

企业的组织机构，本企业及其他企业之间经济联系及合作的方式，企业管理工

作的历史和现状。

2.企业制度的管理和执行状况。3.企业生产经营的状况。4,企业财会工作的现状

及其问题。5.资产管理状况。固定资产的核算及管理状况；企业的材料供应和保

管状况；企业产品或商品销售状况。6.支配，预算，统计和人事劳资的管理状

况。7.其他。

（三）调查探讨的方法

1.现场视察，询问，个别访谈，组织座谈会。

2.收集和查阅企业已有的制度，文件，图表等资料。

3.整理分析调杳资料，边设计边调整。

二，确定设计类型和设计方案三，选择会计政策和设计手段

（一）会计政策的选择

1.会计政策选择的思路。会影响国家，投资者，员工，社会等的利益。

2.选择会计政策时应处理好几个关系。（1）稳定性及调整性的关系。（2）成本

及效益的关系。

（二）设计手段的选择。单一的，或困难的。

四，制定设计策略和验收标准

五，编写会计制度总体设计和详细的设计支配

六，提交会计制度总体设计文本，征求看法后修改定稿

第三章企业会计组织机构及岗位职责的设计

第一节企业会计组织机构的设计

一，企业会计组织机构的设置形式

会计组织机构是开展和组织会计工作的职能部门，由会计人员组成。建立健全会

计组织机构并拥有确定数量和素养的会计人员，是保证企业会计工作的正常进行,

充分发挥会计职能，实现会计目标的重要条件。会计组织机构中各级的财会主管

和财务会计人员是会计内部限制体系的主体，为供应会计信息发挥重要的作用。

通过设计科学的会计组织机构使会计内部限制真正在企业组织机构中发挥作用，

并有利于加强内部会计限制及监督，促使企业各项经济活动合法化，合规化和合

理化，以达到经济性，效率性和效益性。会计组织机构和岗位职责的设计是由科

学会计机构设置，合理联计人员分工协作，明确会计工作岗位责任，完善的

会计工作制度等有机组合的。

（一）会计及财务合并设置形式（识记）

此形式是将会计对资金运动的核算，监督职能及财务管理对资金的筹集，调度

及支配职能统一由一个部门来履行的一种机构设置形式。

会计人员必需清楚财务及会计的关系。会计部门履行核算及监督的职能，在做好

记账，算账和报账等财务会计工作的同时，还要利用会计信息参及企业的经营预

料，决策，并参及制定企业的全面预算，要将全面预算评价指标进行分析解，设

置会计账簿进行核算，考核，分析，全面驾驭企业全面预算的执行状况。

由于会计职能及财务管理职能的相互联系，相互制约，相互促进的关系，实行

合并设置形式不仅有利于削减财务会计人员，而且有利于削减会计凭证的传递环

节，加速会计凭证的传递速度，从而提高会计工作效率，也可削减会计信息的传

递时间和失真的可能性，从而提高财务管理的刚好性，针对性和有效性。

中小企业的会计业务不多，用此形式。

（二）会计及财务分别设置形式（识记）

会计及财务分别设置是将会计对资金运动的反映，监督职能及财务管理对资金

的筹集，调度及支配职能分别由会计部门和财务部门来履行的一种机构设置形

式。分设，有利于实现反映监督及财务管理两种不同职责的分工，更有效地实行

岗位责任制和取得工作特地化的比较效率；有利于加强会计内部限制，建立相互

监督，相互牵制的内控机制，从而削减错弊出现的可能性。

大中型企、卜业务广而多，用此形式有利于供应详细和公允的会计信息，有利于经

营决策活动的顺当进行。

二，企业会计组织机构及其岗位职责设计的原则（领悟）

（一）适应性原则。及企业生产经营规模，特点和管理要求相适应，保证企业会

计信息的生成，加工和传递真实牢靠，刚好有效。

（二）系统性原则。会计组织机构及其岗位责任制的设计是一个系统工程，

（三）责权对等原则。指在设计会计岗位责任制时，必需明确规定第一位管理者

应负的职责，并相应地赐予其确定的权利，做到有职必有权，有权必有责，权责

对等。

（四；限制性原则。指通过在经营的关键环节设置必要的会计内部限制制度，以

便有关人员相互制约，相互监督，使企业会计组织机构及其岗位责任制具有必要

的查错防弊功能，并形成一套对企业经营全过程，全方位有效的监控系统。从资

金筹集，资金循环及周转，资金退出到各业务流程，都需通过会计的特地方法

来反映和监督，依据监控原理，建立会计工作运行过程中的关键点，限制运作流

程。限制手段主要有记录，核算，分析，稽核和报告等。会计人员的设计要贯

彻内部限制制度，部门之间，人员之间职责清楚，任务明确，建立责任制和内

部牵制制度，执行岗位轮换制度和回避制度。

（五）效率性原则。指企业会计组织机构及其岗位责任制的设计必需体现，高效

的要求，防止岗位重叠，避开人力物力的奢侈和低效率的工作环境。设计时繁简

得当，使每个人各司其职，集权和分权相结合，促使会计信息刚好传递，在保证

会计信息质量的前提下降低会计信息的输出成本，以保证整个企业高效率运行。

其次节企业会计组织机构内部分工的设计模式（识记）

一，总会计师领导下的集中核算模式

以总会计师为领导，以会计部经理为主管，以审计部为专职监督部门的一种会计

工作的分工模式。适用于大中型，单独设置总会计师岗位，会计及财务分设的

企业。其中，会计部门又可依据工作须要和管理要求分设若干下属部门。此模式

下，会计主管岗位，材料核算岗位，职工薪酬核算岗位，固定资产核算岗位，

成本核算岗位，总账报表岗位和稽核岗位，应按“一人多岗”“一人一岗”或

“一岗多人”设计。这样，形成一个以总会计师为领导，以会计部，财务管理部,

审计部为主管，各科室分工负责的会计机构内部组织体系。

二，会计部经理领导下的集中核算模式

以会计部经理为领导的一种会计工作的分工模式。会计部内也可分设若干子部门

或岗位。适用于中小型，不设置总会计师岗位，会计及财务分设的企业。通过

设置，形成一个以主抓财务的副厂长或副经理为领导，以会计部经理为主管，各

个小组分工负责的会计机构内部组织体系。

三，财会主管领导下的集中核算模式

以财务及会计主管为领导，且通常只设财会主管，会计和出纳等少数几个岗位的

一种模式。适用于小型的会计及财务设置的企业。会计工作的分工和岗位的设置

较简洁。

四，总会计师（或会计部经理）领导下的分散核算模式

以总会计师为领导，下设财务，会计，审计部主管，并将一些成本业务核算或

明细核算工作交给分厂（或车间等）完成的一种会计分工模式。

第三节小型企业会计组织机构和岗位职责的设计（综合运用）

一，小型企业会计组织机构的设计

（一）小型企业会计组织机构设计特点（领悟）

经营规模和范围较小，经营过程，企业的组织形式和管理要求较简洁，业务量不

大通常将会计及财务合并设置为一个部门或成为某部门下属的一个子部门。当业

务量大时，单独设置会计部门，并在会计部门内部进行简洁分工，财会机构一般

设置为科或室。岗位有主管，出纳，明细账，总账会计等。

（二）小型企业会计岗位设计

在小型企业中，通常设置会主和管，出纳，明细账会计，总账会计等岗位，并

配警财务会计人员2至6人。其中，会计主管可兼总账会计（或兼总账会计和明

细账会计）。但是，出纳人员不得兼管稽核，会计档案保管和收入，费用，债

权债务账目的辞账工作。当明细核算工和量较大时，也可按“一岗多人”配备会

计人员。

（三）小型企业会计机构运作要求

1.分清出纳及会计，总账及明细账，应收应付往来账及总账，管理库存现金，

银行存款的人及编制银行存款调整表的人的职责范围，并由专人分别任职。

2.设定会计凭证的传递程序，按部就班进行账册的登记，计算，不能随意变更凭

证传递程序，以保证会计记录的完整，系统。

3.要配备代职人员，以便在会计，出纳临时离开工作岗位数天时，能由其接替，

以保证连续处理睬计的记录及其他业务。

4.要经常进行账册记录的核对工作，以保证会计工作质量。

5.要由精能会计业务的人担当管理部门主管，以监督各项会计工作的正常进行。

二，小型企业会计岗位职责的设计（领悟）

（一）会计主管岗位基本职责和要求

L详细负责本企业的账务及会计的日常管理工和；

2.组织制定本企业的各项账务及会计制度，并监督其贯彻执行；

3.组织编制本企业的账务成本支配，资金筹措支配，并监督其落实；

4.会同有关部门拟定企业各项固定资产的投资方案和流淌资金定额；

5.负责企业各种税费的计算和缴纳工作

6.负责企业各项财务分析工作；

7.参加企业有关生产经营管理睬议，参及有关经营预料、决策和各部门业绩考评

工作；

8.参叁拟定和审核经济合同，协议和其他经济文件；

9.负责向本企业领导和职代会报告企业的账务状况和经营成果，审查对外供应的

财务报告；

10.组织财会人员的理论和业务学习，负责财会人员的考核，参及探讨财会人员任

用和调整工作；

11.领导交办的其他及财务，会计有关的管理工作。

（二）出纳岗位基本职责和要求

1.办理库存现金收付和银行结算业务；

2.办理各种票据的收付业务；

3.登记库存现金日记账，银行存款日记账和票据备查簿；

4.保管库存现金和各种有价证券；

5.填写支票，本票和汇票，并在会计和管核准后加盖企业印鉴章；

6.保管有关印章，空白收据和空白支票等有关资金往来票证，但签发支票所运用

的各种印章，不得全部交由出纳一人保管；

7.详细办理各种税费的申报和扣缴业务；

8.其他及库存现金，银行存款收付有关的业务。

（三）总分类账会计岗位基本职责和要求

（四）明细分类账岗位基本职责和要求

第四节大中型企业会计组织机构和岗位职责的设计（简洁应用）

大中型企业会计组织机构的设计

（一）大中型企业会计组织机构设计特点（领悟）

大中型企业经营规模大业务量大，实行会计及财务分设模式。

《会计法》规定：“国有的和国有资产占控股地位或者主导地位的大，中型企业

必需设置总会计师。”由于大中型企业会计人员较多，应在财务及会计部门内部

适当设置一些分部。如“科”，“组”等。多为一人多岗。

（二）大型企业会计岗位设计

在大中型企业中，“一岗一人”“一人多岗”的现象较少，而“一岗多人”的现

象较为普遍。通常须要配备6〜60多名财务会计人员，在多人从事相同的工作，

应留意相应的岗位竞争及奖惩机制。

（三）大中型企业地计机构运作要求

1.总地计师职责制，由总会计师领导下的分散核算模式，并组织领导本企业的财

务及会计的管理工作。

2.财会主管负责制，在总会计师领导下，负责本企业的详细的财会工作，组织开

展会计核算和会计监督。

大中型企业会计岗位职责的设计（领悟）

《会计基础工作规范》中示范性地提出了会计工作岗位的设置方案，将会计工作

岗位划分为总会计师，会计机构负责人或者会计主管人员，出纳，稽核，资

本基金核算，收支往来核算，成本费用核算，财务成果核算，财产物资核算,

工资核算，总账核算，对外财务会计报告编制，会计电算化，会计档案管理

等14个岗位。这种岗位设置方法，基本上包括了会计业务的主要内容，为建立岗

位责任制奠定了较完整的基础。

大中型企'业各个会计核算：财务管理岗位的基础职责内容：一方面是企业设置总

会计师岗位以及是会计部各岗位，包括会计部经理，材料核算，固定资产核算，

工资核算，成本计算，利润核算，往来结算，稽核，总账报表，综合明细

核算会计师和车间会计岗位的基本职责内容和要求；另一方面是财务部各岗位包

括财务部经理，出纳，规划，经营，信贷和综合分析岗位的基本职责内容和

要求。一般接受总会计师领导下的分散核算模式，并且将会计及财务分别设置部

门。

（一）总会计师岗位基本职责和要求

总会计师是指企业依据《会计法》，《总会计师师条例》规定设置的在企业负责

人领导下，主管经济核算和财务会计工作的负责人。总会计师必需由具有五年以

上财务及会计管理阅历的高级会计师担当。其主要职责包括：

1.组织领导本企业的财务及会计的管理工作，并对财务及会计机构设，人员的配

备和任用，专业职务的聘任等事项提出方案，对会计人员的任免，晋升，调动,

奖惩提出建议，负责会计人员的岗位培训，维护会计人员依法行使职权；

2.组织编制和执行业务预算，资本预算，筹资预算和财务预算，并组织建立和

健全企业的全面预算管理制度和经济核算制度，进行经济活动分析；

3.审批企业各项财务，会计管理制度，签署财务专题报告和会计决策报告；

4.审批企业财务收支，组织进行成本费用的预料，支配，限制，核算，分析

和考核；

5.帮助企业领导进行生产经营，业务发展，固定资产投资等方面的决策；

6.参及制定企业新产品，技术改造，科技探讨，产品定价和工资资金等方案，

参及探讨和审查企业重大经营活动和经济协议；

7.组织和监督企业执行国家有关财经法律，法规和政府规章制度，爱惜企业财产

平安及完整；

8.其他及财与，会计有关的管理工作。

（二）会计部经理岗位基本职责和要求

会计部经理必需由具有三年以上会计管理阅历的会计师或高级会计师担当。其主

要职责包括：

1.详细负责企业的会计师管理工作；

2.参及组织制定企业的各项会计管理和核算制度，并监督贯彻执行；

3.参加企业的有关生产经营管理活动，参及有关经营预料，决策和效绩评价工

作；

4.参及拟定或审核经济合同，协议和其他有关经济文件；

5.负责向总会计师报告会计工作状况，向企业领导和内部会计报告运用者报告

企业的财务状况，经营成果和现金流量状况。

6.审核企业对外报送的财务报告；

7.组织本部门会计人员的任用和调整；

8.其他及会计有关的管理工作。

（三）财务部经理岗位职责和要求

1.详细负责本企业的资金筹措，投放，收入支配等工作；

2.参及组织制定本企业的各项财务制度，结合本单位生产经营和供应等详细状况,

按期编制财务成本划，信贷支配并监督贯彻执行；

3.会同有关部门组织对企业各项资金的核定工作，多渠道筹措资金，降低资金成

本，提高资金运用效果并刚好完成税利上缴等任务；

4.定期开展经济活动分析，找出管理中的薄弱环节，提出改善经营管理的建议和

措施，挖掘增收节支的潜力；

5.组织财务人员的理论和业务学习，负责财务人员的考核，参及探讨财务人员的

任用和调整工作，协调及会计主管的关系和业务连接。

（四）出纳卤位基本职责和要求

（五）材料核算岗位基本职责和要求

1.会同有关部门拟定企业材料价值管理及核算的实施方法；2.负责材料选购，

原材料和材料成本差异的明细核算和有关应付购货款的结算业务；3.会同有关部

门编制材料成本书目；4.参及库存材料的清查盘点工作；5.分析材料库存的储备

状况；6.编制发出材料费用支配表；

7.其他及材料核算有关的工作。

（六）存货核算岗位基本职责和要求

1.会同有关部门拟定存货管理及核算实施方法；

2.审查汇编材料选购用款支配，限制材料选购成本；

3.审查存货入库，出库手续，负责存货的明细核算和有关的往来结算业务；

4.协作有关部门制定材料消耗定额或标准，会同有关部门编制材料支配成本书目；

5.参及存货的清查盘点，分析存货的储备状况。

（七）固定资产岗位基本职责和要求

1.会同有关部门拟订固定资产管理及核算实施方法；2.参及核定固定资产需用量,

参及编制固定资产更新改造和大修理支配；3.负责固定资产的明细核算，编制固

定资产报表；4.计提固定资产折旧，核算和限制固定资产修理费用；5.参及固定

资产的清查盘点，分析固定资产的运用效果。

（八）职工薪酬岗位基本职责和要求

1.会同劳动人事部门拟订职工薪酬，职工薪酬基金支配，监督和限制职工薪酬基

金的运用。驾驭员工人数及工种，职工薪酬等级，职工薪酬标准等及职工薪酬

相关的状况；

2.审核发放职工薪酬，负责职工薪酬发放和职工薪酬支配核算，分析职工薪酬总

额支配的执行状况等；

3.按规定依法计提（计拨）住房公积金，养老保险费，失业保险费，医疗保险

金，职工教化经费和工会经费，福利费及相关职工薪酬的税费和基金；

4.负责应付职工薪酬的明细账；

5.限制职工薪酬金总额支出，分析工薪酬总额支配的执行状况；

6.其他及应付职工薪酬有关的工作。

（九）成本费用岗位基本职责和要求

1.拟订成本核算方法，加强成本管理的基础工作；

2.编制成本，费用支配：

3.审核各个部门转来的各项费用原始凭证，核算产品成本编制成本，费用报表；

4.进行成本，费用的分析和考核；

5.帮助管理在产品和自制半成品；

6.开展部门，车间和班组经济核算。

（十）往来结算岗位基本职责和要求

1.帮助会计机构负责人建立健全预算限制制度等及收支，往来有关的内部会计

限制制度；

2.建立往来款项的清算手续，办理各项应收，应付，预收，预付款项的往来结

算业务，协作有关部门保证收入款项的刚好回笼；

3.负责内部备用金的管理和核算；

4.负责债权债务和备用金的明细核算；

5.催收外单位欠款，建立应收款项账龄分析表，按规定处理坏账损失业务。

（十一）总账报表岗位基本职责和要求

1.设置总账账户，并负责登记总账，同时组织各会计岗位刚好传递会计凭证，督

促其他会计人员刚好登记明细账；

2.编制四表一注，并综合全套财务会计报告进行核对；

3.管理睬计凭证，账簿，报表等会计档案；

4.综合分析企业财务状况和财务成果，进行财务预料，供应财务决策资料等。

（十二）资金管理岗位基本职责和要求

1.参及筹资方案的选择及确定；2.参及企业股票，债券的发行以及借款合同的签

订；3.对外投资的可行性的探讨；4.基建投资和设备改造的可行性探讨；5.客户

商情调查和信用调查；6.资金运用效果的分析和考核。

（十三）利税管理岗位基本职责和要求

L及会计主管共同核实利润计算是否正确；

2.按国家规定的利润支配程序支配利润并通知会计转账；

3.办理纳税登记，申请减免税和出口退税，核实税费的缴纳，编制有关的税

务报表和相关的分析报告，办理其他及税务有关的事项；

4.审查利润（损益）表和利润支配表，并编制销售利润支配；

5.参及应付利润（股利）的支配会议；

6.协同会计主管分析利润增减的缘由及应实行的对策。

（十四）稽核岗位基本职责和要求

1.在经济业务入账之前，依据预算，支配及其他文件规定，审核财务收支，财

产上发等会计凭证是否合法，合理和正确（包括内容的真实性和数支配精确性）：

2.在经济业务入账之后，对会计凭证，账簿，报表的记录进行复核，以订正记

录的差错和检查记录有无篡改等状况；

3.总结稽核中所发觉问题的根源及其规律，提出进一步完善内部会计限制制度或

改善会计工作的建议等。

（十五）档案管理岗位基本职责和要求

1.负责会计档案的收集，整理，装订，归档（包括会计凭证，账簿，财务会

计报告以及其他会计专业核算材料）；

2.负责会计档案的日常保管；

3.编造清册，及档案管理部门办理到期会计档案的移交保管手续；

4.参及会计档案保管到期销毁鉴定。

（十六）会计电算化岗位基本职责和要求

划分为电算主管，软件操作，审核记账，电算维护，电算审查，数据分析

等岗位。各岗位主要职责有：

1.负责协调电子计算机及会计软件系统的运行工作：

2.负责输入会计凭证内容等会计数据和输出会计凭证，会计账簿，会计报表等

其他会计资料；

3.负责对输入电子计算机的会计凭证及其内容进行审核，操作会计软件，登记机

内计账簿，对打印输出的会计账簿，会计报表进行确认；

4.负责保证电子计算机硬件，软件的正常运行，管理机内会计数据；

5.监督电子计算机及会计软件系统的运行，防止利用电子计算机进行舞弊；

6.负责对电子计算机内的会计数据进行分析；

7.负责对会计软件的定点开发和升级开发等。

第五节企业集团会计组织机构和岗位职责的设计

一，企业集团会计组织机构的设计（识记特点）

企业集团是由母公司及其控股子公司，分公司和其他分支机构组成的企业联合

组织。以母公司为核心。特点：规模大型化，经营多样化。设计时要考虑资本国

际化的特点。

（一）及大中型企业会计组织机构设计的相同点。会计及财务分设或合并设置，

并且在其内部设置相应的机构和岗位。

（二）及大中型企业设计的不同点。企业集团的财务会计职责范围更大，分工更

细，需在子公司或分支机构设财会部门。可在总部设置一个财会总部，负责及总

部经营管理相关的会计管理事务，任务是信息处理，信息反馈，绩效评价，各相

对独立单位也设立财会部，担当成本管理，资金管理等责任，各单位财务部门详

细负责本单位的财会业务。

（三）企业集团会计机构运作要求。各会计机构的运作要统一。

二，企业集团会计岗位职责的设计（识记）

集团公司及单体公司的会计岗位职责设计类似，但应增设反映非独立核算的分公

司，分支机构的财务状况，经营成果和现金流量的会计岗位和财务分析岗位，

资金调度及监督的岗位职责，编制合并报表的岗位职责，税务筹划岗位职责。此

外，在预算管理，投资核算及管理方面，应比单体公司更详细，更严格。

特殊要求：

（二）日曾会计核算和合并财务报表方面

1.制定总公司，分公司和其他分支机构的会计核算制度和实施规则；

2.指导分公司和其他分支机构的日常会计核算，加强有关会计人员的业务培训；

3.核算有关业务的内部成本，明确各有关责任中心的经济责任；

4.收集和审核子公司，分公司和其他分支机构和汇总会计报表，编制合并报表。

（二）税务筹划方面

1.收集整理分公司和其他分支机构所在地的各种税法规定及其变更状况；2.分析

各分公司和其他分支机构所在地的各种税法实施状况；3.帮助分公司和其他分支

机构办理有关税务的问题；4.制定和调整内部价格和资金运用费用率；5.汇总分

析各分公司和其他分支机构纳税状况。

（三）预算管理方面

1.确定预算管理方法和详细实施措施；2.指导和归集各项业务预算并汇总编制总

公司的整体资本预算；3.汇总编制各项资本预算并汇总编制总公司的整体资本预

算；4.汇总编制各项筹资预算；5.汇总编制各项财务预算；6.详细组织实施财务

预算的执行，刚好进行必要的调整，并进行有效监督；7.分析及考核财务预算的

执行结果。

（四）投资管理方面

1.收集投资需求和看法；

2.组织调查和预料企业集团有关项目的投资环境，参及各投资项目的可行性探讨；

3.支配和落实已定投资项目的执行状况：

4.跟踪分析和监督投资支配的执行状况；

5.分析已完工并交付运用的投资项目的经济效益并提出调整看法。

（五）资金调度，监督和其他财务分析方面

1.综合分析资金占用，运用状况及其效益；

2.调查和分析各分公司，分支机构所在地区的金融环境和法律环境等；

3.按资金须要量合理筹集资金，并有效支配和调度资金；

4.监督各项资金的完整性和平安性；

5.帮助分公司和其他分支机构对外借款及其偿还事项。

第六节内部核算下会计组织机构和岗位职责的设计

一，内部核算下会计组织机构的设计（领悟）

（一）内部核算下会计组织机构的特点

内部核算是指运用货币结算形式，把企业的业务部门，各个车间，职能科室的

经济核算统一组织起来，使企业内部各核算单位之间的经济往来形成买卖关系，

使企业内部的各个核算单位之间按等价交换原则统一通过企业内部银行进行结

算，以强化企业的资金管理和完善企业内部核算机制，定额考核制度以及内部价

格体系，提高下属部门工作主动性，同时也提高企业整体的经济效益。

企业内部银行是相对独立于企业会计部门的管理机构，它将商业银行的信贷，结

算职能和方式引入企业内部，来充溢和完善企业内部经济核算。一般企业内部银

行（或者内部结算中心）适用于具有较多责任中心的企事业单位，如企业集团，大

中型实体性企业，控股性总公司，大型事业单位。

（二）内部核算下会计岗位的设计

内部银行设立之后，须要划小核算单位，增加核算层次，需在企业内部核算制下

设责任中心或责任部门，并配备专职的核算人员，建立相对独立的核算制度和在

内部银行分别开设账户，遵照确定的核算程序进行往来业务的结算和资金运用的

核算及限制。

内部核算机构两种设计方式：一是在企业财会部门内部附设结算中心，适用于规

模小，分支机构少的企业。另一种是在企业内部设立内部银行，适用于规模大，

分支机构多的大，中型企业。

（三）企业内部银行结算（或者内部结算中心）的内容

1.对生产性经营单位，应核算其资金，成本，收入，利润；2.供应部门主要核

算选购成本，内部利润和选购费用。3.生产部门主要核算生产三本和制造

费用。4.销售部门核算货款结算，销售成本结转，销售费用和内部利润。5.职

能科室主要核算经费。6.后勤单位：主要核算营业外支出，福利费。7.其他涉及

结算范围的事项。

二，内部银行会计岗位职责的设计（领悟）

内部银行模拟银行的运作机制，发行内部货币作为内部经济业务的媒介，通过吸

取存款，发放贷款来融通资金，同时同部集中核算可为企业考核各部门经济责任,

实行内部资金限制和进行内部管理供应条件。

（一）结算存款岗位职责设计

1.负责建立存款账户，为每一独立核算的责任部门设立内部核算账户，编制账号，

办理存款，定期计算利息，同时办理印鉴登记业务，以便办理结算业务时查对。

其中印鉴包括财务专用章和负责人印章，如有遗失，应刚好办理更换手续。2.办

理企业内部一切实物的转让，劳务协作的交易结算。3.动用企业规定的内部结算

价格，结转内部各部门之间的劳务，实物交易，以实现转让产品的价值。4.刚好

反映各责任部门实现的业绩。

（二）资金投放结果岗位职责设计

1.运用信贷手段，制定企业资金归口管理，分级核算，有偿占用的方法。

2.定期核算各责任部门的流淌资金定额，并按核定的资金定额外负担指标，将企

业资金下发给各归口管理部门。同时填制拨款通知单，分别交给各部门结算人员

和财会部门。

3.办理责任部门流淌资金定额大于实际占用资金的余款存入。

4.受理责任部门流淌资金定额小于实际占用资金锐分而提出的超定额借款申请，

经内部银行审核批准后，拨付超定额贷款。

5.为实行有偿和节约运用资金，制定出定额贷款，超额贷款，逾期贷款，积压

物资贷款等不同性质和不同比率的贷款利率。

（三）储蓄岗位职责设计

1.负责开通企业速效渠道，统一调度企业的经营资金。2.申请银行贷款，办理贷

款事项。3.承办企.业职工储蓄业务。4.贯彻上级部门的经营决策，拨付及上缴上

级部门有关款项等。

（四）管理岗位职责设计

1.有效地组织企业内部银行系统的正常运行。2.监督内部银行资金流向的合理合

法性。3.限制责任部门各项费用支出。4.考核企业各部门资金定额。5.印制统一

的内部结算凭证，如内部银行支票，内部货币等，并严格限制发放。6.定期将企

业资金流通状况以报表的形式反馈给各责任部门及企业主管，以便对资金进行支

配统筹，定额限制，所编制的报表主要有“内部资产负债表”，“内部成本报

表”等。

第四章会计科目，会计核算形式的设计

第一节会计科目的设计

一，会计科目设计的作用及原则

（一）会计科目的概念（识记）

会计科目是按经济内容对会计要素的详细内容进行分类核算的项目，它是以会计

要素的详细内容为基础，依据管理和核算的要求而设计的。即依据会计核算的要

求，对资产，负债，全部者权益，收入，费用和利润六大会计要素的详细内

容进行科学的分类，给会计要素的详细内容设计一个合适的名称，这就是会计科

目。

（二）会计科目设计的作用

1.有利于供应会计信息。2.为编制会计凭证供应依据。3,为设计会计账簿供应依

据。4•编制会计报表的基础。

（三）会计科目设计的原则及留意事项（识记）

1.统一性和灵敏性相结合的原则。2.内外兼顾原则。3.简明好用的原则。4.相对

稳定原则。5.符合会计电算化的须要。另外，要做到标准化，不同行业的相同经

济业务名称力求一样，编制详细的科目运用说明。

二，会计科目设计的步骤。（领悟）

1.据企业的经济业务，确定《企业会计准则》规定的会计科目。增设，分拆，合

并，删除。

2.超据企流的经济业务，进行明细科目的设计。

3.编写会计科目运用说明及主要经济业务分录。

核算内容，经济用途，明细科目的设置，账户结构的特点，会计科目的主要

经济事项及账务处理等。

4.会计科目的修改及补充，试行，修订。

三，总分类科目的设计（综合应用）

（一）总分类科目分类的标准

总分类科目应按企业经济业务的内容分为资产，负债，全部者权益，共同类，

收入，成本，损益六类。

1.资产类。资产是指过去的交易或事项形成的由企业拥有或限制的，预期会给企

'也带来经济利益的资源。如：“库存现金”，“交易性金融资产”，“长期股

权投资”，“固定资产”“商誉”等。

2.负债类。负债是指企业过去的事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现

时义务。如：“短期借款”，“应付职工薪酬”等。

3.共同类：核算金融企业间业务往来的科目。

4.全部者权益类。全部者权益是资产扣除负债后由全部者享有的剩余权益。如：

“实收资本"“资本公积”，“本年利润”等。

5.成本类。成本是制造业为生产产品，供应劳务而发生的各种耗费。如：“生产

成本”，“制造费用”，“研发支出”等。

6.损益类。损益是指企业在一个会计期间内各项收入，支出相抵后的结果。如：

“主营业务收入”，“公允价值变动损益”，“所得税费用”等。

（二）总分类会计科目设计的内容（简洁应用）

《企'业会计准则》规定和企业经济'业务的须要，企业在选择所须要的总分类会计

科目名称时，在充分考虑其核算内容的基础上进行，使名称及其核算内容相一样，

并做到含义明确，通俗易懂，繁简适当。

1.资产类总分类会计科目的设计。

（1）货币资产类会计科目的设计。“库存现金"“银行存款”，“其他货币

资金”等科目。

（2）存货类会计科目的设计。

存货资产是指企业在日常活动中持有的以备出售的产成品或商品，处在生产过

程中的在产品，在生产过程或供应劳务过程中耗用的材料和物料等。“在途物

资”或“材料选购”，“原材料”，“材料成本差异”，“库存商品”，

“存货跌价准备”，“发出商品”，“生产成本”，“周转材料”等。

（3）应收及预付款项类会计科目的设计。

一年内或超过一年的一个营业周期内变现或收回。“应收账款”，“应收票据”，

“应收股利”，“应收利息”，“预付账款"“其他应收款”，“坏账准

备”等。

（4）向资类科目的设计。

企业应依据投资目的或类型分别设置“交易性金融资产”，“可供出售金融资

产”，“持有至到期投资”，“长期股权投资”等。为反映其可能发生的减值

状况，还应设置“持有至到期投资减值准备”，“长期股权投资减值准备”。

（5）固定资产类会计科目的设计。

为生产商品，供应劳务，出租或管理而持有的，运用寿命超过一个会计年度的

有形资产。

“固定资产”，“累计折旧”，“固定资产清理”，“在建工程”，“工程

物资”，“固定资产减值准备”等。

（6）无形资产类会计科•目的设计。企业拥有或限制的没有实物形态的可辨别非货

币性资产。

“无形资产”，“累计摊销”，“无形资产减值准备”等。

（7）其他资产类科目的设计。“长期盼摊费用”，“待处理财产损溢”等。

2.负债类总分类科目的设计。1）借款类会计科目的设计工“短期借款”，“长

期借款”，“应付债券”等。

2）应付及预收类科目的设计。“应付账款”，“应付票据”，“预收账款”，

“应付职工薪酬”，“应交税费”，“应付股利”，“应付利息”等。

（3）预料负债类科目的设计。预料负债是指企业由于对外供应担保，商业承兑

汇票贴现，未决诉讼，产品质量保证等很有可能发生的债务，取决于将来的有

关事项是否会发生。

（4）其他负债类科目的设计。“未确认融资费月”，“递延收益”等。

3.全部者权益类总分类会计科目的设计。

“实收资本（股本）"“资本公积"“盈余公积”，“本年利润”，“未

支配利润”等。

4.成本类科目的设计。“生产成本”，“制造费用”，“劳务成本”，“研发

支出”等。

5.损益类总分类会计科目的设计。

（1）反映营业收入和营业支出会计科目的设计。

“主营业务收入”，“主营业务成本”，“其他业务收入”，“其他业务成

本”，“营业税金及附加”，“管理费用”，“财务费用”，“销售费用”，

“投资收益”，“资产减值损失”等。

（2）反映营业外收入和营业外支出科目的设计。

“营业外收入”，“营业外支出”等。

四，明细分类会计科目的设计（简洁应用）

（一）明细分类会计科目的分类标准。

为了全面，系统，综合地反映经济业务，企业必需设置一套由一级科目，二级

科目和明细科目共同构成的会计科目体系。明细科目一般分设二，三级,特殊状

况也可设四级。

明细科目是对总分类科目核算内容的进一步分类，它的内容和运用方法要及总分

类科目保持一样。除《企业会计准则》统一规定的以外，各企业可依据其生产经

营特点以及管理的要求和编制报表的须要进行设置。

（二）明细科目设计的内容。

1.按总分类科目核算的内容类别设计。

如：“原材料”可依据材料的类别和项目设置”原料及主要材料”，“帮助材

料”等二级科目，再据详细材料的名称设置三级科目。再如：“资本公积”应设

置“资本（或股本）溢价”，“其他资本公积”等明细科目。另外，“应交税费”

等的明细科目也是这种设计方法。

2.按总分类科目的核算对象设计明细科目。债权债务类科目：“应收账款”，

“应收股利”，“其他应收款”，“预付账款”，“应付股利”，“其他应

付款"“预收账款”等。

3.按总分类科目来源或支出的用途设计明细科目。如：“主营业务收入”，“营

业外收入”，“管理费用”，“销售费用”，“财务费用”，“营业外支

出”等。

4.按总办类科目涉及的部门设计明细科目。“制造费用”，“备用金”等。

5.按总分类科目核算的种类或存放地点设置明细科目。如“原材料”，“库存商

品”等

2计科目表的设计（简洁应用）

会计科目表是依据会计科目的名称，编号和类别所列示的会计科目体系总表，企

业在内部会计制度中确定的总分类科目和明细分类科目是通过会计科目表的设计

完成的。会计科目表的设计主要是解决会计科目的分类排列，科目编号及科目运

用说明等问题。

（一）会计科目分类排列的设计。

按经济内容分类，而且每一类中各个科目的依次应依据确定的标准进行排列。

（二）会计科目编号的设计。

作用：以编码的形式体现会计科目的分类和每类中各个会计科目的排列次序，为

会计电算化奠定确定的基础。如：1001库存现金。

科目编码设计应留意的问题：1.简洁，清楚，不易出错。2.标记精确，唯一。3.

留有余地。

科目编码方法有以下几种：

1.科目数字依次排列编号法。

（1）数字依次法。全部的总分类科目从1起先始终排到最终一个数，数字之间要

留有余地。适用于业务不常发生变更，运用科目较少的状况。

（2）数字分组法。按数目分成若干组。

2.科目十进位数字编号法。

由09分组，总分类科目和明细科目用它后面的多位数表示。科目编号第•位数字

表示类别，后边各位数字表示一级科目或次级科目。

数字定位排列式：对每个数字位置确定一个特定的含义并按确定的位置进行排列。

这种方式对账户的经济内容或物资的存放地点都能明确