《企业财务会计》课件 项目10 财务成果业务核算

财务成果业务核算项目十

02某一时点履行履约义务的确认与计量03某一时段履行履约义务的确认与计量04合同成本的核算05费用的核算06利润总额的确认与计量07所得税的确认与计量08净利润的分配01收入确认与计量的五部模型收入确认与计量的五步模型任务一

收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。付款客户客户验收后付款10%佣金提供商品和后续服务供货商如何确认收入？BeforeNowStep1Step2Step3Step4Step5识别与客户订立的合同识别合同中的单项履约义务确定交易价格将交易价格分摊至各单项履约义务履行各单项履约义务时确认收入收入的五步法模型Step1

识别合同Step2识别单项履约义务Step3确定交易价格Step4分摊交易价格Step5确认单项履约义务收入合同概念收入确认合同变更合同是指双方或多方之间订立有法律约束力的权利义务的协议。包括合同合并和合同变更。合同的概念书面形式口头形式其他可验证的形式五步法模型Step1

识别合同Step2识别单项履约义务Step3确定交易价格Step4分摊交易价格Step5确认单项履约义务收入合同概念收入确认合同变更

企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权时确认收入。01收入确认的基本原则合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务；该合同明确了合同各方与所转让的商品（或提供的服务）相关的权利和义务；该合同有明确的与所转让的商品相关的支付条款；该合同具有商业实质；企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回。合同各方都“签字画押”是否具有法律的约束多少钱怎么付合同都说好交换使双方有本质的改变货卖出去能收到钱收入确认的前提条件——同时满足02五步法模型换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同Step1

识别合同Step2识别单项履约义务Step3确定交易价格Step4分摊交易价格Step5确认单项履约义务收入合同概念收入确认合同变更

艾美保洁公司与佳佳有限责任公司签订3年的保洁服务协议，协议约定，费用每个月底前支付，每月10万，总计360万元。合同约定，佳佳有限责任公司可以提前终止保洁服务协议，但是需要提前5日通知艾美保洁公司，且无需支付任何违约金。案例分析1案例分析2德友汽车销售公司与山木汽车销售公司交换一辆同款，同日出厂，不同色轿车一辆。德友汽车销售公司以轿车一辆换取益达房产开发公司所开发销售的写字楼一间。五步法模型Step1

识别合同Step2识别单项履约义务Step3确定交易价格Step4分摊交易价格Step5确认单项履约义务收入合同概念收入确认合同变更合同变更经合同各方同意对原合同范围或价格（或两者）作出的变更合同变更部分作为单独合同01合同变更部分作为原合同的组成部分03合同变更作为原合同终止及新合同订立02五步法模型2020.7.1签订50个小时的所得税咨询合同，1200元/小时（市场价）变更合同Step1

识别合同Step2识别单项履约义务Step3确定交易价格Step4分摊交易价格Step5确认单项履约义务收入合同概念收入确认合同变更合同变更经合同各方同意对原合同范围或价格（或两者）作出的变更合同变更部分作为单独合同01变更合同反映了新增商品和新增商品的单独售价2020.1.1签订100个小时的增值税咨询合同，1000元/小时（市场价）原合同两个合同：变更合同&原合同五步法模型+=+增加50个小时的增值税咨询合同，600元/小时（优惠价）2021.7.1变更合同已经提供70小时的咨询Step1

识别合同Step2识别单项履约义务Step3确定交易价格Step4分摊交易价格Step5确认单项履约义务收入合同概念收入确认合同变更合同变更经合同各方同意对原合同范围或价格（或两者）作出的变更签订100个小时的增值税咨询合同，1000元/小时（市场价）2021.1.1原合同新变更合同与原合同有关联，价格与原合同有关系合同变更日已转让商品与未转让商品之间可明确区分新合同增值税咨询服务：（100-70）+50=80小时总价格：30*1000+50*600=60000元单价：60000/80=750元/小时五步法模型

原合同未履约部分与合同变更部分合并为新合同合同变更作为原合同终止及新合同订立+=02Step1

识别合同Step2识别单项履约义务Step3确定交易价格Step4分摊交易价格Step5确认单项履约义务收入合同概念收入确认合同变更合同变更经合同各方同意对原合同范围或价格（或两者）作出的变更五步法模型2020年1月15日，艾达建筑公司和客户签订了一项总金额为1000万元的固定造价合同，在客户自有土地上建造一幢办公楼，预计合同总成本为700万元。假定该建造服务属于在某一时段内履行的履约义务，并根据累计发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定履约进度。

截至2020年末，艾达公司累计已发生成本420万元，履约进度为60%（420万元/700万元）。因此，乙公司在2020年确认收入600万元（1000万元×60%）。2021年初，合同双方同意更改该办公楼屋顶的设计，合同价格和预计总成本因此而分别增加200万元和120万元。

交易价格：1200万元（1000万元+200万元）履约进度：51.2%[420万元÷（700万元+120万元）]合同变更日应额外确认收入：14.4万元（51.2%×1200万元-600万元）变更后新合同合同变更部分作为原合同的组成部分03+=Step1

识别合同Step2识别单项履约义务Step3确定交易价格Step4分摊交易价格Step5确认单项履约义务收入合同概念收入确认合同变更合同变更经合同各方同意对原合同范围或价格（或两者）作出的变更五步法模型合同变更部分作为单独合同01+=+合同变更部分作为原合同的组成部分03+=合同变更作为原合同终止及新合同订立02+=Step1

识别合同Step3确定交易价格Step4分摊交易价格Step5确认单项履约义务收入某一时点某一时段Step2识别单项履约义务合同开始日，企业应当对合同进行评估，识别该合同包含的各单项履约义务，并确定各单项履约义务是在某一时段内履行，还是在某一时点履行，然后，在履行了各单项履约义务时分别确认收入。某一时点——企业向客户转让可明确区分商品（或者商品或服务的组合）的承诺。某一时段——企业向客户转让一系列实质相同且转让模式相同的、可明确区分商品的承诺。单项履约义务五步法模型Step1

识别合同Step3确定交易价格Step4分摊交易价格Step5确认单项履约义务收入某一时点某一时段Step2识别单项履约义务客户能够从该商品本身或者从该商品与其他易于获得的资源一起使用中受益，即该商品能够明确区分；——可单独受益企业向客户转让该商品的承诺与合同中其他承诺可单独区分，即转让该商品的承诺在合同中是可明确区分的。——承诺之间无关联单项履约义务——某一时点同时满足案例分析：企业承诺为客户设计一种新产品并负责生产10个样品，企业在生产和测试样品的过程中需要对产品的设计进行不断的修正，导致已生产的样品均可能需要进行不同程度的返工。

问题：合同中有多少个履约义务？五步法模型Step1

识别合同Step3确定交易价格Step4分摊交易价格Step5确认单项履约义务收入某一时点某一时段Step2识别单项履约义务客户能够从该商品本身或者从该商品与其他易于获得的资源一起使用中受益，即该商品能够明确区分；——可单独受益企业向客户转让该商品的承诺与合同中其他承诺可单独区分，即转让该商品的承诺在合同中是可明确区分的。——承诺之间无关联单项履约义务——某一时点同时满足案例分析：艾达股份有限公司承诺向客户提供其开发的一款现有软件，并提供安装服务，虽然该软件无须更新或技术支持也可直接使用，但是企业在安装过程中需要在该软件现有基础上对其进行定制化的重大修改，以使其能够与客户现有的信息系统相兼容.问题：合同中有多少个履约义务？五步法模型Step1

识别合同Step3确定交易价格Step4分摊交易价格Step5确认单项履约义务收入Step2识别单项履约义务某一时点某一时段一系列实质相同且转让模式相同的、可明确区分商品的承诺。单项履约义务——某一时段案例分析：

艾达股份有限公司向客户提供2年的酒店管理服务，具体包括保洁、维修、安保等，但没有具体的服务次数或时间的要求。问题：合同中有多少个履约义务？答案：一个五步法模型Step1

识别合同Step3确定交易价格Step4分摊交易价格Step5确认单项履约义务收入Step2识别单项履约义务某一时点某一时段实质相同且转让模式相同的、可明确区分商品的承诺。单项履约义务——某一时段案例分析：

艾达股份有限公司向客户提供2年的酒店管理服务，具体包括保洁、维修、安保等，但没有具体的服务次数或时间的要求。同时提供道路清扫积雪服务。问题：合同中有多少个履约义务？答案：二个五步法模型Step1

识别合同Step5确认单项履约义务收入五步法模型Step2识别单项履约义务Step4分摊交易价格Step3确定交易价格企业代第三方收取的款项（例如增值税）以及企业预期将退还给客户的款项，应当作为负债进行会计处理，不计入交易价格。合同标价并不一定代表交易价格，企业应当根据合同条款，并结合以往的习惯做法等确定交易价格。交易价格是指企业因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额。注意Step1

识别合同Step4分摊交易价格Step5确认单项履约义务收入Step2识别单项履约义务可变对价重大融资成分非现金对价应付客户对价Step3确定交易价格五步法模型可变对价合同中存在可变对价的，企业应当对计入交易价格的可变对价进行估计。企业与客户的合同中约定的对价金额可能会因折扣、价格折让、返利、退款、奖励积分、激励措施、业绩奖金、索赔等因素而变化。根据一项或多项或有事项的发生而收取不同对价金额的合同

合同中存在可变对价的，企业应当对计入交易价格的可变对价进行估计。？【可变对价最佳估计数的确定】

期望值最佳估计数艾达股份有限公司承揽了一项安装劳务，合同期3个月，合同价款为100万元，每提前完工一天加收1万元，相关概率如下：提前天数概率可变对价3天60%3万元2天20%2万元1天10%1万元按时完工10%0万元可变对价期望值

=3×60%+2×20%+1×10%+0×10%＝2.3（万元）Step1

识别合同Step4分摊交易价格Step5确认单项履约义务收入Step2识别单项履约义务可变对价重大融资成分非现金对价应付客户对价Step3确定交易价格五步法模型可变对价合同中存在可变对价的，企业应当对计入交易价格的可变对价进行估计。企业与客户的合同中约定的对价金额可能会因折扣、价格折让、返利、退款、奖励积分、激励措施、业绩奖金、索赔等因素而变化。根据一项或多项或有事项的发生而收取不同对价金额的合同

合同中存在可变对价的，企业应当对计入交易价格的可变对价进行估计。？【可变对价最佳估计数的确定】

期望值最佳估计数艾达股份有限公司签署了一项合同，根据合同若企业完成了某项业绩目标即可获得100万的奖金，未完成则没有奖金；企业估计完成了该项业绩目标可能性为80%，完不成的可能性为20%。Step1

识别合同Step4分摊交易价格Step5确认单项履约义务收入Step2识别单项履约义务可变对价重大融资成分非现金对价应付客户对价Step3确定交易价格五步法模型合同中存在可变对价的，企业应当对计入交易价格的可变对价进行估计。【符合融资性质的情形】

当合同各方以在合同中（或者以隐含的方式）约定的付款时间为客户或企业就该交易提供了重大融资利益时，合同中即包含了重大融资成分。【需要考虑的问题】

已承诺的对价金额与已承诺商品的现销价格之间的差额；下列两项的共同影响：一是企业将承诺的商品转让给客户与客户支付相关款项之间预计时间间隔，二是相关市场的现行利率。Step1

识别合同Step4分摊交易价格Step5确认单项履约义务收入Step2识别单项履约义务可变对价重大融资成分非现金对价应付客户对价Step3确定交易价格五步法模型案例分析：艾达股份有限公司与客户签订了一项出售存货的合同。对该存货的控制权将于两年后转移给客户。合同包括两种可供选择的付款方式：在两年后当客户获得对存货的控制时支付5000万元，或在合同签订时支付4000万元。

客户选择在合同签订时支付4000万元的方式购买该存货。假设当前市场利率为8%，该存货在转让时点的成本为3500万元。问题：乙公司应当在何时确认收入，应确认收入金额是多少？收入=4000*(1+8%)(1+8%)，两年后确认Step1

识别合同Step4分摊交易价格Step5确认单项履约义务收入Step2识别单项履约义务可变对价重大融资成分非现金对价应付客户对价Step3确定交易价格五步法模型合同中存在可变对价的，企业应当对计入交易价格的可变对价进行估计。【非现金对价】

非现金对价包括实物资产、无形资产、股权、客户提供的广告服务等。企业应当·按照非现金对价在合同开始日的公允价值确定交易价格不能合理估计的，企业应当参照其承诺向客户转让商品的单独售价间接确定交易价格。艾达股份有限公司与乙公司签订合同，为乙公司建造一项大型设备。合同约定，乙公司向艾达支付1000万元现金，以及一批材料。该批材料公允价值为500万元，艾达公司无需为该批材料额外支付价款，且必须将该批材料用于该设备的建造。设备于3个月内建造完成并移交乙公司，乙公司在该时点获得了设备的控制权。问题：艾达股份有限公司应当如何确定该设备的收入金额？Step1

识别合同Step4分摊交易价格Step5确认单项履约义务收入Step2识别单项履约义务可变对价重大融资成分非现金对价应付客户对价Step3确定交易价格五步法模型企业存在应付客户对价的，应当将该应付对价冲减交易价格，但应付客户对价是为了自客户取得其他可明确区分商品的除外。【应付客户对价常见情形】

货位费（交易价格减少）合作广告安排（需要分析）价格保护（交易价格减少）优惠券和折扣（交易价格减少）“收费服务”安排（交易价格减少）企业存在应付客户对价的，应当将该应付对价冲减交易价格，但应付客户对价是为了自客户取得其他可明确区分商品的除外。Step1

识别合同Step4分摊交易价格Step5确认单项履约义务收入Step2识别单项履约义务可变对价重大融资成分非现金对价应付客户对价Step3确定交易价格五步法模型案例分析：艾达股份有限公司签订了一项合同，向一家全球大型连锁零售店客户销售商品，合同期限为1年。该零售商承诺，在合同期限内以约定价格购买至少价值1500万元的产品。合同同时约定，艾达公司需在合同开始时向该零售商支付150万元的不可退回款项。该款项旨在就零售商需更改货架以使其适合放置艾达公司产品而作出补偿。第一个月该企业销售货物开具发票的金额为200万元。

问题：艾达股份有限公司第一个月如何确认收入？Step1

识别合同Step3确定交易价格Step5确认单项履约义务收入Step2识别单项履约义务Step4分摊交易价格五步法模型

当合同中包含两项或多项履约义务时，为了使企业分摊至每一单项履约义务的交易价格能够反映其因向客户转让已承诺的相关商品（或提供已承诺的相关服务）而预期有权收取的对价金额，企业应当在合同开始日，按照各单项履约义务所承诺商品的单独售价的相对比例，将交易价格分摊至各单项履约义务。Step1

识别合同Step3确定交易价格Step5确认单项履约义务收入Step2识别单项履约义务Step4分摊交易价格五步法模型

案例分析2020年3月1日，艾达股份有限公司与客户签订合同，向其销售A、B两项商品，A商品的单独售价为6000元，B商品的单独售价为24000元，合同价款为25000元。合同约定，A商品于合同开始日交付，B商品在一个月之后交付，只有当两项商品全部交付之后，艾达公司有权收取25000元的合同对价。假定A商品和B商品分别构成单项履约义务，其控制权在交付时转移给客户。上述价格均不包含增值税，且假定不考虑相关税费影响。分摊至A商品的合同价款=5000[（6000/（6000+24000））×25000]元分摊至B商品的合同价款=20000[（24000/（6000+24000）×25000]元Step1

识别合同Step3确定交易价格Step2识别单项履约义务Step4分摊交易价格Step5确认单项履约义务收入某一时段某一时点五步法模型合同中存在可变对价的，企业应当对计入交易价格的可变对价进行估计。【收入确认的原则】

在客户取得相关商品（或服务）控制时确认收入。【履约义务实现方式】

某一段时间内——通过计量履约进度，在一段时间内确认收入某一时点——在客户获得商品控制权时确认收入Step1

识别合同Step3确定交易价格Step2识别单项履约义务Step4分摊交易价格Step5确认单项履约义务收入某一时段某一时点五步法模型企业存在应付客户对价的，应当将该应付对价冲减交易价格，但应付客户对价是为了自客户取得其他可明确区分商品的除外。确认条件客户在企业履约的同时即取得并消耗企业履约带来的经济利益客户能够控制企业履约过程中在建的商品企业履约过程中所产出的商品具有不可替代用途，且该企业在整个合同期间内有权就累计至今已完成的履约部分收取款项某一时段内履行履约义务Step1

识别合同Step3确定交易价格Step2识别单项履约义务Step4分摊交易价格Step5确认单项履约义务收入某一时段某一时点五步法模型企业存在应付客户对价的，应当将该应付对价冲减交易价格，但应付客户对价是为了自客户取得其他可明确区分商品的除外。

【收入确认方法】——履约进度

履约进度能合理估计产出法——根据已转移给客户的商品对于客户的价值确定履约进度投入法——据企业履行履约义务的投入确定履约进度履约进度不能合理估计——成本回收法企业已经发生的成本预计能够得到补偿的，应当按照已经发生的成本金额确认收入，直到履约进度能够合理确定为止(成本回收法)。某一时段内履行履约义务Step1

识别合同Step3确定交易价格Step2识别单项履约义务Step4分摊交易价格Step5确认单项履约义务收入某一时段某一时点五步法模型案例分析2020年3月1日，艾达股份有限公司与客户签订合同，为该客户拥有的一条铁路更换100根铁轨，合同价格为100万元（不含税价）。截至2020年12月31日，艾达股份有限公司共更换铁轨60根，剩余部分预计在2021年3月31日之前完成。该合同仅包含一项履约义务，且该履约义务满足在某一时段内履行的条件。假定不考虑其他情况。

该合同的履约进度为60%（60/100），艾达应确认的收入为60万元（100万元×60%）。Step1

识别合同Step3确定交易价格Step2识别单项履约义务Step4分摊交易价格Step5确认单项履约义务收入某一时段某一时点五步法模型案例分析2020年10月，艾达股份有限公司与客户签订合同，为客户装修一栋办公楼合同总金额为100万元。艾达股份有限公司预计的合同总成本为80万元。2020年12月，艾达股份有限公司累计发生成本40万元。投入法履约进度=40/80=50%应该确认的收入=100*50%=50万应确认的成本=80*50%=40万Step1

识别合同Step3确定交易价格Step2识别单项履约义务Step4分摊交易价格Step5确认单项履约义务收入某一时段某一时点五步法模型企业存在应付客户对价的，应当将该应付对价冲减交易价格，但应付客户对价是为了自客户取得其他可明确区分商品的除外。

企业应当在客户取得相关商品控制权时点确认收入。

企业就该商品享有现时收款权利企业已将该商品的法定所有权转移给客户企业已将该商品实物转移给客户企业已将该商品所有权上的主要风险和报酬转移给客户客户已接受该商品——客户已经验收某一时点内履行履约义务Step1

识别合同Step3确定交易价格Step2识别单项履约义务Step4分摊交易价格Step5确认单项履约义务收入某一时段某一时点五步法模型艾达股份有限公司签订一个出售产品的合同，交货条件为起运点交货（转移所有权给客户）。根据企业过去惯例，若运送中产品发生损坏或遗失，均免费提供替换品。案例分析此惯例对企业产生一隐含的履行义务。因此，该企业有两项应履行义务：A.提供客户产品

B.承担运送中损失的风险交易价格应分摊给此二履行义务。当企业将产品交付运送人时即已履行第一项义务(客户取得控制)，并应确认分摊的交易价格为收入。Step1Step2Step3Step4Step5识别与客户订立的合同识别合同中的单项履约义务确定交易价格将交易价格分摊至各单项履约义务履行各单项履约义务时确认收入收入的五步法模型收入的五步骤模型任务一财务成果业务核算项目十

某一时点履行履约义务的确认与计量（1）任务二企业存在应付客户对价的，应当将该应付对价冲减交易价格，但应付客户对价是为了自客户取得其他可明确区分商品的除外。

企业应当在客户取得相关商品控制权时点确认收入。

企业就该商品享有现时收款权利企业已将该商品的法定所有权转移给客户企业已将该商品实物转移给客户企业已将该商品所有权上的主要风险和报酬转移给客户客户已接受该商品——客户已经验收某一时点内履行履约义务判断标准01

一般销售商品业务收入02

已发出商品但不符合确认条件03

商业折扣与现金折扣04

销售折让与销售退回委托代销商品05附有销售退回条件的销售07附有质量保证条件的销售06附有客户额外购买选择权的销售0801一般销售商品业务收入Step1确认收入Step2结转成本借：主营业务成本贷：库存商品借：银行存款/应收票据/应收账款等贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）Step3代垫运费借：应收账款贷：银行存款2020年7月5日，艾达股份有限公司销售一批服装给福美销售公司，按价目表上标明的价格计算，该批商品的售价金额为80000，成本为62000，增值税税率为13%，商品已经发出，且已经开具了增值税专用发票，福美开具了银行承兑汇票支付该笔货款，艾达股份有限公司以银行存款代垫运费1500元。904008000010400620006200015001500有关运费销售方购买方销售方承担——包邮销售费用不作处理购买方承担——代垫运费应收账款计入购货成本02已发出商品但不符合确认条件Step1发出商品Step2纳税义务发生时借：应收账款/银行存款贷：应交税费——应交增值税（销项税额）Step3满足确认条件时借：银行存款/应收账款贷：主营业务收入借：主营业务成本贷：发出商品借：发出商品

贷：库存商品艾达股份有限公司于2020年5月3日采用托收承付结算方式向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为100000元，增值税税额为13000元；该批商品成本为60000元。公司在销售该批商品时已得知乙公司资金流转发生暂时困难，但为了减少存货积压，同时为了维持与乙公司长期以来建立的商业关系，艾达公司仍将商品发出，并办妥托收手续。假定2020年8月艾达股份有限公司得知乙公司经营情况逐渐好转，乙公司承诺近期付款60000

6000013000

10000060000

6000003商业折扣与现金折扣商业折扣是指企业根据实际情况，在商品标价上给予的扣除。收入+增值税应收账款=2021.5.5艾达股份有限公司销售一批商品，按价目表上标明的价格计算，该批商品的售价金额为80000元，经双方商定，该企业同意给予10%的商业折扣，增值税税率为13%。按照未扣除商业折扣的金额计算增值税按照扣除商业折扣后的金额确认按照扣除商业折扣后的金额计算增值税7200080000折扣额为8000元2021.5.5艾达股份有限公司销售一批商品，按价目表上标明的价格计算，该批商品的售价金额为80000元，成本为60000元，经双方商定，该企业同意给予10%的商业折扣，增值税税率为13%，开票金额为折扣后金额，如下图：72000借：应收账款——福美销售公司

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）72000936081360艾达股份有限公司按照扣除商业折扣后的金额计算增值税03商业折扣与现金折扣借：主营业务成本

贷：库存商品6000060000折扣后金额2021.5.5艾达股份有限公司销售一批商品，按价目表上标明的价格计算，该批商品的售价金额为80000元，经双方商定，该企业同意给予10%的商业折扣，增值税税率为13%。折扣额在备注中标明艾达股份有限公司80000折扣额为8000元03商业折扣与现金折扣借：应收账款——福美销售公司

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）720001040082400按照未扣除商业折扣的金额计算增值税借：主营业务成本

贷：库存商品6000060000现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务扣除。通常发生在赊销交易中。用符号“折扣/付款期限”表示。（2/10，1/20，n/30）10天内付款，享受2%的折扣；20天内付款，享受1%的折扣超过20天没有折扣折扣金额计算基础?不含增值税的金额03商业折扣与现金折扣现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务扣除。通常发生在赊销交易中。用符号“折扣/付款期限”表示。总价法将未减去现金折扣前的金额作为实际售价。现金折扣只有客户在折扣期内支付货款时，才予以确认。我国采用净价法将扣减现金折扣后的金额作为实际售价。客户超过折扣期限而多收入的金额，视为提供信贷获得的收入。NO03商业折扣与现金折扣艾达股份有限公司2021年12月15日向福美销售公司销售一批产品，价款100000，增值税税率为13%，款项尚未收到，付款条件为2/10，1/20，n/30（增值税除外）。福美收到商品后作为库存商品核算。根据交易经验，认为福美公司有90%的概率在10天内付款。12月23日，福美销售公司付款。借：应收账款——**公司

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）9800013000111000艾达股份有限公司03商业折扣与现金折扣Step1确认收入Step2结转成本Step3现金折扣借：主营业务成本贷：库存商品借：银行存款贷：应收账款——**公司111000111000实际收到的款项账面金额考虑折扣的金额80000

80000现金折扣=100000*2%=2000，实际收到的款项=111000艾达股份有限公司2021年12月15日向福美销售公司销售一批产品，价款100000，增值税税率为13%，款项尚未收到，付款条件为2/10，1/20，n/30（增值税除外）。福美收到商品后作为库存商品核算。根据交易经验，认为福美公司有90%的概率在10天内付款。12月26日，福美销售公司付款。借：应收账款——**公司

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）9800013000111000艾达股份有限公司03商业折扣与现金折扣Step1确认收入Step2结转成本Step3现金折扣借：主营业务成本贷：库存商品借：银行存款贷：应收账款——**公司主营业务收入1110001120001000实际收到的款项账面金额考虑折扣的金额80000

80000现金折扣=100000*1%=1000，实际收到的款项=111000+1000=112000艾达股份有限公司2021年12月15日向福美销售公司销售一批产品，价款100000，增值税税率为13%，款项尚未收到，付款条件为2/10，1/20，n/30（增值税除外）。福美收到商品后作为库存商品核算。根据交易经验，认为福美公司有90%的概率在10天内付款。1月15日，福美销售公司付款。借：应收账款——**公司

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）9800013000111000艾达股份有限公司03商业折扣与现金折扣Step1确认收入Step2结转成本Step3现金折扣借：主营业务成本贷：库存商品借：银行存款贷：应收账款——**公司主营业务收入1110001130002000实际收到的款项账面金额考虑折扣的金额80000

80000现金折扣=0，实际收到的款项=111000+2000=11300004销售折让与销售退回借：主营业务收入

（销售折让）

应交税费——应交增值税（销项税额）

贷：应收账款等销售折让是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。企业尚未确认销售商品收入——直接按扣除销售折让后的金额确认企业已经确认销售商品收入后——冲减的销售收入借：应收账款等

贷：主营业务收入

（扣除销售折让后）

应交税费——应交增值税（销项税额）04销售折让与销售退回公司销售一批商品给乙公司，开出的增值税专用发票上注明的售价为100000元，增值税税率13%，该批商品的成本为70000元。货到后乙公司发现商品质量不符合合同要求，要求在价格上给予5%的折让。乙公司提出的销售折让要求符合原合同的约定，公司同意并办妥了相关手续，假定此前公司尚未该批商品的销售收入，销售款项尚未收到。艾达股份有限公司借：应收账款——**公司

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）Step1确认收入1073509500012350尚未确认销售商品收入销售收入的确认=100000*（1-5%）=95000增值税=95000*13%=12350Step2结转成本借：主营业务成本贷：库存商品700007000004销售折让与销售退回公司销售一批商品给乙公司，开出的增值税专用发票上注明的售价为100000元，增值税税率13%，该批商品的成本为70000元。货到后乙公司发现商品质量不符合合同要求，要求在价格上给予5%的折让。乙公司提出的销售折让要求符合原合同的约定，公司同意并办妥了相关手续，开具了增值税专用发票（红字）。假定此公司已确认该批商品的销售收入，销售款项尚未收到，发生的销售折让允许扣减当期增值税销项税额。艾达股份有限公司借：应收账款——**公司

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）Step1确认收入Step2结转成本Step3销售折让借：主营业务成本贷：库存商品借：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）贷：应收账款——**销售公司116000100000130007000070000100000*5%=500050006505650已经确认销售商品收入04销售折让与销售退回公司销售一批商品给乙公司，开出的增值税专用发票上注明的售价为100000元，增值税税率13%，该批商品的成本为70000元。货到后乙公司发现商品质量不符合合同要求，要求在价格上给予5%的折让。乙公司提出的销售折让要求符合原合同的约定，公司同意并办妥了相关手续，开具了增值税专用发票（红字）。假定此公司已确认该批商品的销售收入，销售款项尚未收到，发生的销售折让允许扣减当期增值税销项税额。艾达股份有限公司借：应收账款——**公司

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）Step1确认收入Step2结转成本Step3销售折让借：主营业务成本贷：库存商品借：应收账款——**销售公司

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

11600010000013000700007000056505000650已经确认销售商品收入04销售折让与销售退回销售退回是指企业因售出商品在质量、规格等方面不符合销售合同规定条款的要求，客户要求企业予以退货。尚未确认销售商品收入已经确认销售商品收入且不属于资产负债表日后事项

发出商品时，

借：发出商品

贷：库存商品借：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

贷：银行存款

资产负债表日后事项,是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。已经确认销售商品收入且属于资产负债表日后事项

退回后，做相反分录：

借：库存商品

贷：发出商品借：库存商品

贷：主营业务成本借：以前年度损益调整应交税费——应交增值税（销项税额）

贷：应收账款借：库存商品

贷：以前年度损益调整04销售折让与销售退回艾达股份有限公司2021年3月20日销售A商品一批，增值税专用发票上注明售价为350000元，增值税税额45500元；该批商品成本为182000元，现金折扣条件为2/10，N/30。A商品于2021年3月20日发出，购货方于3月27日付款，假定计算现金折扣时不考虑增值税。根据交易经验，认为福美公司有90%的概率在10天内付款。甲公司对该项销售已确认收入。2021年9月15日，该商品质量出现严重问题，购货方将该批商品全部退回。艾达公司同意退货，于退货当日支付了退货款，并按规定向购货方开具了增值税专用发票（红字）。2021.3.20确认收入借：应收账款388500

贷：主营业务收入343000

应交税费——应交增值税（销项税额）455002021.3.20结转成本借：主营业务成本182000

贷：库存商品1820002021.3.27收到货款借：银行存款388500

贷：应收账款

3885002021年9月15日销售退回时借：主营业务收入343000

应交税费——应交增值税（销项税额）45500

贷：银行存款

388500借：库存商品182000

贷：主营业务成本18200005委托代销商品委托代销是指委托方和受托方签订代销合同，委托受托方向终端客户销售商品。视同买断的委托代销收取手续费的委托代销包销，无论是否能够卖出、是否获利，均与委托方无关非包销，受托方可以将未售出商品退回给委托方——视同正常销售收入——收到代销清单时——收到代销清单时05委托代销商品方式委托方确认收入的时间受托方有无定价权受托方确认收入的时间受托方的收入方式包销形式的视同买断委托方与受托方完全按正常商品购销行为进行处理非包销形式的视同买断收到代销清单时确认收入有在卖出商品时即可确认收入视为自有商品的销售，以价差方式赚取收益收到手续费无在有权收取手续费时确认收入以手续费方式认定收入05委托代销商品——非包销的视同买断Step1发出商品借：发出商品

贷：库存商品借：受托代销商品

贷：受托代销商品款Step2委托方收到代销清单借：主营业务成本

贷：发出商品借：应收账款

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）借：银行存款

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）借：主营业务成本

贷：受托代销商品借：受托代销商品款

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：应付账款Step3结算货款借：银行存款

贷：应收账款借：应付账款

贷：银行存款委托方受托方协议价格——A价格B价格委托方成本

委托方成本以A价格为基础以A价格为基础以B价格为基础以A价格为基础以A价格为基础A价格+A价格对应增值税A价格+A价格对应增值税委托方成本05委托代销商品——非包销的视同买断Step1发出商品借：发出商品

贷：库存商品借：受托代销商品

贷：受托代销商品款Step2委托方收到代销清单借：主营业务成本

贷：发出商品借：应收账款

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）借：银行存款

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）借：主营业务成本

贷：受托代销商品借：受托代销商品款

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：应付账款Step3结算货款借：银行存款

贷：应收账款借：应付账款

贷：银行存款委托方成本

委托方成本以A价格为基础以A价格为基础以B价格为基础以A价格为基础以A价格为基础A价格+A价格对应增值税A价格+A价格对应增值税委托方受托方100件，1万元/件80件，2万元/件成本0.8万元/件05委托代销商品——非包销的视同买断Step1发出商品借：发出商品

贷：库存商品借：受托代销商品

贷：受托代销商品款Step2委托方收到代销清单借：主营业务成本

贷：发出商品借：应收账款

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）借：银行存款

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）借：主营业务成本

贷：受托代销商品借：受托代销商品款

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：应付账款Step3结算货款借：银行存款

贷：应收账款借：应付账款

贷：银行存款委托方受托方100件，1万元/件80件，2万元/件成本0.8万元/件808090.48010.4646490.490.4100100180.816020.880808010.490.490.490.405委托代销商品——收取手续费的形式Step1发出商品借：发出商品

贷：库存商品借：受托代销商品

贷：受托代销商品款Step2委托方收到代销清单借：主营业务成本

贷：发出商品借：应收账款

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）借：银行存款

贷：应付账款

应交税费——应交增值税（销项税额）借：受托代销商品款

贷：受托代销商品借：应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：应付账款借：银行存款

贷：应收账款借：应付账款

贷：银行存款

主营业务收入/其他业务收入委托方受托方协议价格——A价格A价格委托方成本

委托方成本以A价格为基础以A价格为基础以A价格为基础以A价格为基础支付手续费借：销售费用

贷：应收账款Step3结算货款手续费手续费委托方成本A价格+A价格对应增值税05委托代销商品——收取手续费的形式Step1发出商品借：发出商品

贷：库存商品借：受托代销商品

贷：受托代销商品款Step2委托方收到代销清单借：主营业务成本

贷：发出商品借：应收账款

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）借：银行存款

贷：应付账款

应交税费——应交增值税（销项税额）借：受托代销商品款

贷：受托代销商品借：应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：应付账款借：银行存款

贷：应收账款借：应付账款

贷：银行存款

主营业务收入/其他业务收入委托方受托方100件，1万/件80件，1万/件8080手续费10%借：销售费用

贷：应收账款Step3结算货款手续费手续费成本0.8万元/件90.48010.48882.482.410010090.48010.46464808010.410.490.482.4801

一般销售商品业务收入02

已发出商品但不符合确认条件03

商业折扣与现金折扣04

销售折让与销售退回委托代销商品05附有销售退回条件的销售07附有质量保证条件的销售06附有客户额外购买选择权的销售08财务成果业务核算项目十

某一时点履行履约义务的确认与计量（2）任务二01

一般销售商品业务收入02

已发出商品但不符合确认条件03

商业折扣与现金折扣04

销售折让与销售退回委托代销商品05附有销售退回条件的销售07附有质量保证条件的销售06附有客户额外购买选择权的销售08产品有性能问题，发票7日内可退，15日内可换，超过15天的只能修理，1年内整机免费保修。三包政策法定质保延保06附有质量保证条件的销售法定义务的质量保证条款额外质量保证条款——应与商品合并一起作单项履约义务，

其相关处理按照或有事项准则处理；——作为单项履约义务进行会计处理预计负债06附有质量保证条件的销售艾达股份有限公司福美销售公司1000台Price￥8000元/台法定质保1年，根据历史经验估计维修费用￥100元/台三年延保￥399元/台2021.1.31笔记本法定质保3年延保单项履约义务单项履约义务或有事项合同负债假设不考虑增值税企业已收或应收客户对价而应向客户转让商品的义务。根据或有事项等相关准则确认的各项预计负债.预计负债06附有质量保证条件的销售艾达股份有限公司福美销售公司1000台Price￥8000元/台法定质保1年，根据历史经验估计维修费用￥100元/台三年延保￥399元/台2021.1.31笔记本法定质保单项履约义务或有事项借：银行存款8000000贷：主营业务收入8000000借：销售费用100000

贷：预计负债100000法定质保假设不考虑增值税06附有质量保证条件的销售艾达股份有限公司福美销售公司1000台Price￥8000元/台法定质保1年，根据历史经验估计维修费用￥100元/台三年延保￥399元/台2021.1.31单项履约义务合同负债3年延保借：银行存款399000贷：合同负债399000

三年延保假设不考虑增值税06附有质量保证条件的销售预计负债笔记本法定质保单项履约义务或有事项借：银行存款贷：主营业务收入借：销售费用

贷：预计负债法定质保单项履约义务合同负债3年延保借：银行存款贷：合同负债三年延保七天无理由退换什么时候确认收入？07附有销售退回条件的销售艾达股份有限公司福美销售公司1000台Price￥8000元/台Cost￥6000元/台VAT￥104万202010.1签订合同发出商品开出增票估计退货率10%202012.31福美公司付全款估计退货率8%20213.31实际退货60台收入确认么？成本确认么？增值税如何处理？退货率发生变化要处理么？实际与估计不同，怎么办？07附有销售退回条件的销售艾达股份有限公司福美销售公司1000台Price￥8000元/台Cost￥6000元/台VAT￥104万202010.1签订合同发出商品开出增票估计退货率10%收入确认么？成本确认么？增值税如何处理？已批准，并承诺将履行各自义务；合同明确权利和义务；有明确支付条款；该合同具有商业实质对价很可能收回√√√√收入确认的条件？07附有销售退回条件的销售艾达股份有限公司福美销售公司1000台Price￥8000元/台Cost￥6000元/台VAT￥104万202010.1签订合同发出商品开出增票估计退货率10%收入确认么？成本确认么？增值税如何处理？1000台900台确认收入结转成本100台不确认收入不结转成本主营业务收入主营业务成本负债资产预计负债应收退货成本按票确认确认90%确认90%07附有销售退回条件的销售艾达股份有限公司福美销售公司1000台Price￥8000元/台Cost￥6000元/台VAT￥104万202010.1签订合同发出商品开出增票估计退货率10%收入确认么？成本确认么？增值税如何处理？按票确认确认90%确认90%确认收入借：应收账款9040000

贷：主营业务收入8000*1000*90%7200000

应交税费——应交增值税（销项税额）1040000

结转成本借：主营业务成本54000006000*90%*1000

贷：库存商品6000000预计负债800000应收退货成本6000006000*10%*100007附有销售退回条件的销售艾达股份有限公司福美销售公司1000台Price￥8000元/台Cost￥6000元/台VAT￥104万202012.31福美公司付全款估计退货率8%退货率发生变化要处理么？收到货款借：银行存款9040000贷：应收账款9040000主营业务收入预计负债主营业务成本应收退货成本10.17200000（900台）800000（100台）5400000（900台）600000（100台）12.317360000（920台）640000（80台）5520000（920台）480000（80台）差额160000-160000120000-120000借贷

贷借借

贷估计退货率变动借：预计负债160000贷：主营业务收入160000借：主营业务成本120000

贷：应收退货成本12000007附有销售退回条件的销售艾达股份有限公司福美销售公司1000台Price￥8000元/台Cost￥6000元/台VAT￥104万20213.31实际退货60台实际与估计不同，怎么办？主营业务收入预计负债主营业务成本应收退货成本12.317360000（920台）640000（80台）5520000（920台）480000（80台）03.317520000（940台）480000（60台）5640000（940台）360000（60台）差额160000-160000120000-120000借贷

贷借借

贷退货期满

借：预计负债160000贷：主营业务收入160000借：主营业务成本120000

贷：应收退货成本120000

借：库存商品36000060*6000=360000

应交税费——应交增值税（销项税额）6240060*8000*13%

预计负债480000

贷：银行存款54240060*8000*1.13

应收退货成本360000收退货退差价调差额Step1确认收入借：应收账款

贷：主营业务收入扣除估计退货率

应交税费——应交增值税（销项税额）按票

预计负债估计退货Step2结转成本借：主营业务成本扣除估计退货率贷：库存商品应收退货成本估计退货Step4退货期满

借：预计负债实际与估计差额贷：主营业务收入借：主营业务成本

贷：应收退货成本

借：库存商品实际退货

应交税费——应交增值税（销项税额）

预计负债

贷：银行存款

应收退货成本收退货退差价调差额Step3估计退货率变动借：预计负债贷：主营业务收入借：主营业务成本

贷：应收退货成本调差额附有销售退回条件的销售08附有客户额外购买选择权的销售艾达股份有限公司100000元价值10万的商品+10000积分1积分=1元NO.1单项履约义务的判定NO.2单项履约义务的价格商品积分100000元NO.1根据历史经验，估计积分的兑换率为95%需考虑实际兑换率假设不考虑增值税08附有客户额外购买选择权的销售艾达股份有限公司100000元价值10万的商品+10000积分1积分=1元NO.1根据历史经验，估计积分的兑换率为95%2020.10.15分摊至积分的交易价格＝[9500/（100000+9500）]×100000＝8676（元）商品积分分摊至商品的交易价格＝[100000/（100000+9500）]×100000＝91324（元）主营业务收入合同负债假设不考虑增值税Step1确认收入借：银行存款100000

贷：主营业务收入91324

合同负债8676企业已收或应收客户对价而应向客户转让商品的义务。08附有客户额外购买选择权的销售艾达股份有限公司100000元价值10万的商品+10000积分1积分=1元NO.1根据历史经验，估计积分的兑换率为95%2020.10.15假设不考虑增值税NO.22020.12.31，总计兑换4500积分，估计的兑换率不变。积分应当确认的收入＝4500/9500×8676＝4110（元）Step2积分兑换借：合同负债4110

贷：主营业务收入411008附有客户额外购买选择权的销售艾达股份有限公司100000元价值10万的商品+10000积分1积分=1元NO.1根据历史经验，估计积分的兑换率为95%2020.10.15假设不考虑增值税NO.22020.12.31，总计兑换4500积分，估计的兑换率不变。NO.32021.12.31，总计兑换8500积分，估计的兑换率为97%。积分应当确认的收入＝8500/9700×8676-4110＝3493（元）Step2积分兑换兑换率变化借：合同负债3493

贷：主营业务收入349308附有客户额外购买选择权的销售Step1确认收入借：银行存款

贷：主营业务收入

合同负债Step2积分兑换借：合同负债

贷：主营业务收入Step2积分兑换兑换率变化借：合同负债

贷：主营业务收入01

一般销售商品业务收入02

已发出商品但不符合确认条件03

商业折扣与现金折扣04

销售折让与销售退回委托代销商品05附有销售退回条件的销售07附有质量保证条件的销售06附有客户额外购买选择权的销售08某一时点履