2025年CPA《审计》案例实务模拟卷

2025年CPA《审计》案例实务模拟卷考试时间：______分钟总分：______分姓名：______一、某上市公司（以下简称“ABC公司”）系一家以生产和销售高端电子产品为主的制造型企业。你作为ABC公司2024年度财务报表审计的外部审计师，负责其年报审计工作。在审计过程中，你注意到以下事项：(1)ABC公司2024年度营业收入较2023年度大幅增长40%，主要得益于其推出的一款新型智能手机。该新型智能手机的毛利率远高于公司其他产品线。公司管理层解释增长主要归因于成功的市场营销策略和产品创新。(2)为了支持销售增长，ABC公司2024年度大幅增加了广告宣传费用，且大部分费用在当期支付。公司解释称，为抢占市场份额，前期投入较大。(3)ABC公司的销售收入主要通过与其母公司（以下简称“母公司”）签订的销售合同实现。合同约定，母公司以固定价格向ABC公司采购全部智能手机，再由母公司负责销售。2024年度，母公司销售了ABC公司80%的智能手机，剩余20%由ABC公司自行销售。母公司销售给第三方客户的毛利率低于其从ABC公司采购的毛利率。(4)ABC公司持有其子公司（以下简称“S子公司”）80%的股权，S子公司主要从事手机零部件的生产。ABC公司与S子公司之间存在较多存货交易。2024年度末，ABC公司向S子公司销售了一批零部件，该批零部件在S子公司期末存货中仍有30%未转销。(5)ABC公司2024年度研发投入较大，并计提了高额的研发费用。公司管理层认为，部分研发项目具有很高的成功潜力，未来可能带来显著的财务收益，因此对相关无形资产进行了资本化处理。审计过程中，你注意到其中一项资本化的研发项目尚未完成技术验证。要求：(1)针对事项(1)，请描述你将如何运用分析性复核方法初步评估ABC公司2024年度收入的真实性和合理性？请列示你可能会关注的关键财务数据和非财务数据。(2)针对事项(2)，请分析广告宣传费用大幅增长可能导致的重大错报风险，并说明你将如何设计和执行审计程序以应对这些风险？(3)针对事项(3)，请分析ABC公司与母公司之间销售合同的安排可能导致的重大错报风险（包括对收入确认、资产valuation等方面的风险），并说明你将如何运用审计程序来应对这些风险？(4)针对事项(4)，请分析ABC公司向S子公司销售存货可能导致的重大错报风险，并说明你将如何设计和执行审计程序以应对这些风险？(5)针对事项(5)，请分析ABC公司研发项目资本化可能导致的重大错报风险，并说明你将如何运用审计程序来评估资本化处理的恰当性？二、你正在对XYZ公司进行2024年度财务报表审计。XYZ公司是一家小型私人控股公司，主要从事零售业务。在审计过程中，你执行了以下程序：(1)在了解XYZ公司内部控制时，你发现XYZ公司库存管理流程存在以下缺陷：仓库钥匙由同一名员工保管；库存盘点由仓库保管员自行执行，并未得到独立人员的监盘；公司未对库存盘点进行抽盘。(2)你对XYZ公司2024年度应付账款执行了细节测试，选择了若干项进行函证。函证结果显示，其中一项应付账款不存在，XYZ公司解释该供应商已破产，公司已将其列入坏账准备。(3)你在审查XYZ公司2024年度银行存款日记账时，发现一笔大额存款在资产负债表日已转入关联方账户，但XYZ公司未在财务报表中披露该交易，且该笔存款在资产负债表日仍显示在公司银行存款余额中。(4)你运用分析性复核方法对XYZ公司2024年度营业成本进行了分析，发现营业成本占营业收入的比率与上年相比显著下降，且低于行业平均水平。XYZ公司解释称，这是由于公司采用了新的成本节约措施。要求：(1)针对事项(1)，请评估XYZ公司库存管理内部控制的缺陷可能导致的重大错报风险，并说明你将如何设计进一步审计程序以应对这些风险？(2)针对事项(2)，请分析XYZ公司解释应付账款不存在的原因是否充分？如果你认为该解释不可靠，请说明理由，并描述你将如何进一步调查该事项？(3)针对事项(3)，请分析该未披露的关联方交易可能导致的重大错报风险，并说明你将如何进一步调查该事项，并提请XYZ公司进行相应披露？(4)针对事项(4)，请分析XYZ公司营业成本比率下降可能存在的重大错报风险，并说明你将如何进一步调查该差异的原因？除了分析性复核，你还会考虑执行哪些其他审计程序？三、你作为审计师，正在对W公司进行2024年度财务报表审计。W公司是一家跨国上市公司，在多个国家设有子公司。在审计过程中，你注意到以下情况：(1)W公司2024年度的应收账款余额较2023年度大幅增加。公司解释主要原因是拓展了国际市场，销售区域扩大。(2)W公司对其海外子公司的财务报表采用合并报表方式编制。合并范围包括所有能够施加控制的实体，但未包括一个对其有重大影响的联营企业（以下简称“联营企业X”）。W公司解释称，对联营企业X不纳入合并范围是因为其业务与W公司差异较大，且无法实现有效控制。(3)W公司内部审计部门在2024年5月完成了一份关于其海外子公司运营效率的评估报告，报告指出部分子公司的运营效率低下，建议进行重组。然而，截至审计报告日，W公司尚未采取任何实质性行动。(4)你在审计W公司某海外子公司的财务报表时，发现该子公司存在重大的持续经营疑虑。该子公司所在的行业正面临剧烈竞争，且该子公司已连续两年出现巨额亏损。要求：(1)针对事项(1)，请分析W公司应收账款大幅增加可能导致的重大错报风险，并说明你将如何设计和执行审计程序以评估应收账款的真实性、计价和分摊？(2)针对事项(2)，请分析W公司未将联营企业X纳入合并范围可能导致的重大错报风险，并判断W公司的解释是否充分支持其做法？如果你认为其解释不足，请说明理由，并描述你将如何进一步调查？(3)针对事项(3)，请分析W公司未对内部审计发现的效率低下问题采取行动可能导致的重大错报风险，并说明你将如何获取有关W公司后续行动的信息？(4)针对事项(4)，请描述你对存在持续经营疑虑的子公司，需要执行的关键审计程序，以评估其持续经营能力的评估是否恰当，以及审计意见可能受到的影响？四、你正在对V公司进行2024年度财务报表审计。V公司是一家生物科技公司，研发活动在其经营中占据重要地位。在审计过程中，你注意到以下事项：(1)V公司拥有一项核心技术专利，该专利对其收入增长至关重要。然而，该专利的有效期将在2025年12月31日到期。V公司管理层表示正在积极研发替代技术，并预计新技术的研发将在专利到期前完成。(2)V公司2024年度研发投入巨大，计提了高额的研发费用。公司采用完工百分比法对某项符合条件的开发支出进行资本化。审计过程中，你注意到该开发项目在2024年度末尚未达到预定可使用状态。(3)V公司与主要供应商签订了长期采购合同，合同中包含价格调整条款，该条款与市场价格波动挂钩。然而，在2024年度末，市场价格显著下跌，但V公司尚未根据合同条款调整采购价格。(4)V公司2024年度的销售收入中，有相当一部分来自一项新药的销售。该新药于2024年3月获批上市，初期销售情况良好。但到了2024年第四季度，该新药出现了几例严重副作用报告，监管机构已开始进行调查。要求：(1)针对事项(1)，请分析V公司专利即将到期可能导致的重大错报风险，并说明你将如何评估V公司替代技术研发计划的成功可能性及其对财务报表的影响？(2)针对事项(2)，请分析V公司开发支出资本化可能导致的重大错报风险，并说明你将如何运用审计程序来评估资本化处理的恰当性？(3)针对事项(3)，请分析长期采购合同中价格调整条款未及时反映市场价格下跌可能导致的重大错报风险，并说明你将如何获取有关价格调整条款的信息，并评估其对采购成本和存货valuation的影响？(4)针对事项(4)，请分析新药出现严重副作用报告可能导致的重大错报风险，并说明你将如何收集和评估有关该新药安全性的信息，以及这些信息对收入确认、负债确认和公司持续经营能力的影响？试卷答案一、(1)审计程序：1.计算营业收入增长率与行业平均水平比较，与公司历史数据比较。2.分析新型智能手机的销售量、销售额、毛利率与公司总体的比较。3.检查新型智能手机的市场接受度数据（如销售量、用户评价、市场份额）。4.审查与母公司的销售合同，分析合同条款对毛利率的影响。5.评估市场营销策略的有效性（如广告投放回报率）。6.复核收入确认政策在新型智能手机销售上的应用是否恰当。7.检查销售发票、发货记录、客户订单等原始凭证。8.评估管理层关于收入增长原因的解释是否合理、有充分证据支持。解析思路：评估收入真实性需结合财务和非财务数据进行分析。分析性复核是初步评估的有效方法。关注收入增长是否可持续、是否与市场表现和公司营销活动相符。需要关注新型产品的具体表现、销售合同条款（可能存在的价格转移或未达市价风险）、管理层解释的可靠性，并通过检查交易细节（原始凭证）和评估收入确认政策来获取充分、适当的审计证据。(2)审计程序：1.评估广告费用增长是否与收入增长、市场份额提升相匹配。2.分析广告费用占收入比重，与行业历史数据和可比公司比较。3.审查广告费用支出的授权、执行和记录流程，评估内部控制。4.检查广告费用支出的经济性，评估是否存在不必要的或过度的支出。5.考虑执行追加的分析性复核程序，如广告费用回报率分析。6.如果发现异常，可能需要实施细节测试，如检查大额广告合同的条款和效果评估。解析思路：广告费用大幅增长可能意味着效率下降或效果不佳，从而产生低估费用或高估收入的错报风险。审计程序应关注费用的合理性（与业务增长匹配、经济性）、内部控制的健全性以及费用的真实性和准确性。通过比较分析、检查内部流程和凭证、必要时执行细节测试，可以评估相关风险并获取证据。(3)审计程序：1.识别并了解与关联方交易相关的内部控制（如交易审批、披露政策）。2.确认母公司是ABC公司的唯一关联方。3.检查银行存款日记账及银行对账单，核实该笔存款的转入时间和金额。4.获取并审阅关联方交易协议（如有），了解交易条款和目的。5.评估该交易的商业理由是否充分且具有商业实质。6.提请ABC公司就未披露的关联方交易进行补充披露。7.如果认为交易目的可能是为了隐瞒资金或影响财务报表，考虑进一步调查（如资金流向）。解析思路：未披露的关联方交易可能导致财务信息不完整、存在利益冲突或舞弊风险。审计程序应始于识别关联方和关联交易，然后检查交易记录和协议，评估交易的商业合理性。关键在于确认交易的存在，评估其未披露的后果（对财务报表的影响），并提请客户进行恰当的披露。若怀疑舞弊，需保持职业怀疑，考虑更深入的调查。(4)审计程序：1.评估ABC公司与S子公司之间存货交易的内部控制（如交易授权、独立盘点）。2.复核ABC公司向S子公司销售该批零部件的合同条款和发货记录。3.获取S子公司的库存盘点记录，检查该批零部件的结存数量和状况。4.执行抽样程序，对S子公司库存中该批零部件进行重新盘点或检查。5.评估S子公司将未转销存货用于自身生产或销售的可能性。6.考虑是否需要询问S子公司管理层关于该批存货的状况和用途。解析思路：存货交易可能涉及未实现内部销售利润、成本归集错误或存货valuation不当的风险。审计程序应关注交易的真实性、完整性以及存货的实际结存情况。通过检查交易记录、审查对方（S子公司）的库存信息（独立于ABC公司）、执行实地盘点或抽检，可以获取证据评估相关风险。(5)审计程序：1.评估研发项目资本化所遵循的会计政策是否符合适用的财务报告框架。2.获取并审阅管理层关于研发项目满足资本化条件的评估报告（如技术可行性、未来经济利益等）。3.了解研发项目的进展情况，评估其是否达到预定可使用状态。4.考虑执行追加的程序，如检查项目相关的研发支出明细、测试结果等。5.评估管理层对研发项目成功可能性的估计是否合理。解析思路：研发支出资本化涉及重大的管理层判断和估计，存在高估资产和当期利润的风险。审计程序需关注资本化政策的合规性，以及管理层判断的合理性。关键在于评估项目是否满足资本化条件（特别是达到预定可使用状态），并考虑执行额外程序以支持管理层的评估。二、(1)审计程序：1.评估库存管理内部控制的重大缺陷（钥匙保管、盘点独立性缺失）可能导致的风险（存货数量、状况、valuation错报）。2.设计并执行监盘程序，由审计人员监盘，ABC公司员工参与计数和搬运。3.在监盘过程中，对特定存货（如高价值存货、异常存货）进行抽盘，与盘点记录核对。4.评估抽盘结果，如果存在差异或对盘点结果产生怀疑，考虑扩大抽盘范围。5.考虑执行分析性复核程序，比较本期期末存货与期初存货及预算。6.如果内部控制存在严重缺陷且未得到有效控制，考虑实施替代程序，如检查存货计价方法的一致性。解析思路：内部控制缺陷直接威胁审计证据的质量。库存管理是关键环节，缺陷可能导致存货实物数量不符、毁损陈旧未计提减值、成本计算错误等。审计程序的核心是执行独立的、有效的库存监盘程序，辅以抽盘和必要的分析性复核，以获取充分、适当的审计证据。如果内部控制无效，可能需要依赖替代程序，但这通常无法提供同等保证。(2)审计程序：1.调查供应商破产的情况，获取供应商破产的法律文件或公告。2.评估供应商破产的确认证据的充分性和适当性。3.询问XYZ公司管理层关于该笔应付账款的处理依据，获取管理层解释的书面记录。4.如果认为管理层解释不可靠，考虑向XYZ公司治理层（如审计委员会）汇报该事项。5.评估该笔应付账款是否应确认为一项坏账准备，或是否存在其他错报（如低估负债）。6.如果决定需要进一步调查，可能考虑实施追加的程序，如检查与该供应商的其他交易，或评估是否存在舞弊嫌疑。解析思路：评估管理层解释的关键在于其合理性和证据支持。供应商破产需要客观证据。如果证据不足或解释不合逻辑，审计师不能接受该解释。此时需要进一步调查，以确认应付账款的真实状况（是否确实不存在或已处理）。可能涉及与管理层更高层级沟通、向治理层汇报，甚至在怀疑舞弊时采取更严格的调查措施。(3)审计程序：1.确认关联方身份，了解其与XYZ公司的关系。2.获取并审阅XYZ公司关于关联方关系的政策，检查该交易是否按规定进行了披露。3.检查XYZ公司财务报表附注，确认是否存在对该交易的披露。4.如果未予披露，要求XYZ公司补充披露该关联方交易及其商业理由。5.评估未披露交易对财务报表（如资产、负债、所有者权益、利润）可能产生的影响。6.如果认为未披露是故意行为，可能需要考虑与XYZ公司治理层沟通，并评估其对审计意见的影响。解析思路：未披露关联方交易违反了会计准则和披露要求，可能误导财务报表使用者，并可能存在关联方利益输送等风险。审计程序应确认关联方身份，检查公司政策，核对报表附注的披露情况。关键在于确认未披露的事实，要求客户补充披露，并评估其影响。若怀疑是故意隐瞒，需升级沟通，并考虑其对审计程序和审计意见的影响。(4)审计程序：1.重新计算营业成本比率，检查计算过程和所使用数据的准确性。2.调查营业成本比率显著下降的具体原因，与XYZ公司管理层沟通。3.检查支持成本节约措施的相关证据，如新的采购合同、员工访谈记录、内部报告等。4.执行追加的分析性复核程序，如比较主要成本项目的构成变化。5.考虑实施细节测试，如抽查采购记录、生产记录、人工成本记录等，以验证成本节约措施的实际效果。解析思路：分析性复核发现异常差异后，需要调查原因。营业成本比率下降可能源于真正的效率提升，也可能源于收入增长更快或成本操纵。审计程序应从验证差异计算、与管理层沟通、检查支持性证据开始，并根据沟通和证据情况，决定是否执行细节测试以获取更直接的证据，从而判断差异的真实原因和是否存在错报。三、(1)审计程序：1.计算应收账款增长率，并与行业平均水平、公司历史数据及国际市场扩张计划进行比较。2.分析应收账款账龄结构，关注长期未收回的款项。3.选择金额较大、账龄较长或来自新市场区域的应收账款进行函证。4.对函证未回函或回函显示存在差异的应收账款，执行替代程序，如检查相关销售合同、发货单、收款记录。5.评估坏账准备计提政策及计提比例是否恰当，考虑执行细节测试，抽查大额或异常坏账准备计提。6.了解国际市场的信用政策和管理，评估其有效性和风险。解析思路：应收账款大幅增加伴随更高的坏账风险。审计程序需结合财务数据（增长率、账龄）和非财务数据（市场扩张情况）进行分析。函证是获取应收账款存在性和准确性证据的主要程序，辅以替代程序。同时，需要评估坏账准备计提的充分性和恰当性，以应对估值风险。了解客户的信用管理政策有助于评估整体风险。(2)审计程序：1.确认联营企业X是否符合会计准则关于“重大影响”的定义。2.获取并审阅W公司关于对联营企业X不纳入合并范围的解释及证据（如评估报告、董事会决议）。3.评估W公司解释的充分性和依据是否合理。特别关注“业务差异”和“无法实现有效控制”的判断依据。4.考虑获取联营企业X的财务信息（如经审计的财务报表、管理层讨论与分析），评估其是否对W公司具有重大影响。5.如果认为W公司的解释不足或存在疑问，考虑与W公司治理层（如审计委员会）沟通，或寻求专家意见。6.如果认为联营企业X应纳入合并范围而未予纳入，评估其对W公司财务报表可能产生的影响，并考虑修改审计意见类型。解析思路：判断是否应纳入合并范围的关键在于是否具有“控制”。联营企业（共同控制）通常需要纳入合并财务报表。审计程序的核心是评估W公司声称对联营企业不具有“重大影响”的解释是否成立。需要检查W公司的评估依据，并可能需要获取联营企业的信息来辅助判断。若判断W公司错误，需评估其对财务报表的实质性影响，并可能影响审计意见。(3)审计程序：1.获取内部审计报告，并阅读其结论和建议。2.询问W公司管理层，了解其对内部审计发现问题的看法以及已采取或计划采取的整改措施。3.获取管理层关于整改措施的书面计划或报告，评估其是否具有实质性和可行性。4.在审计报告日，检查W公司是否已实施相关整改措施，或取得了阶段性成果。5.如果未采取或未有效采取行动，评估其对财务报表可能产生的影响，并考虑与管理层更高层级或治理层沟通。解析思路：管理层忽视内部审计建议可能表明内部控制文化薄弱，或存在其他未披露的问题。审计程序需确认内部审计发现，了解管理层的态度和行动计划，并检查行动的落实情况。关键在于评估管理层行动的诚意和效果。若发现严重问题，可能需要升级沟通，并考虑其对风险评估和审计程序的影响。(4)审计程序：1.获取并审阅与持续经营能力评估相关的管理层评估报告。2.识别可能导致持续经营能力产生重大疑虑的事项（如严重亏损、监管调查、行业环境变化），并评估管理层应对计划的有效性。3.获取并审阅监管机构对严重副作用报告的调查进展信息（如公开文件、管理层沟通）。4.评估新药安全性的潜在影响范围（如产品召回、额外赔偿、声誉损害）。5.评估管理层披露关于持续经营能力疑虑的信息是否充分、及时。6.考虑执行追加的程序，如与管理层访谈，或获取法律顾问关于潜在法律责任的意见。解析思路：存在持续经营疑虑时，审计程序需重点关注管理层评估的充分性和谨慎性，以及应对计划的有效性。需要获取外部信息（如监管调查进展）来评估风险的现实程度和潜在影响。关键在于评估管理层披露的充分性，以及这些疑虑对财务报表（特别是负债确认、折现率）和公司未来经营的可能影响。若风险重大且未充分披露，可能需要发表非无保留意见。四、(1)审计程序：1.获取并审阅关于专利有效期的信息，确认即将到期的事实。2.评估管理层关于替代技术研发计划的信息，包括时间表、资源投入、成功概率的评估依据。3.获取并审阅研发计划的相关文件，如项目报告、测试结果等，评估其进展和潜在风险。4.评估专利到期对W公司未来经营和财务状况的潜在重大影响。5.考虑执行追加的程序，如与管理层更高层级或治理层沟通，或获取外部专家（如技术顾问）的意见。6.评估管理层对专利到期风险披露是否充分。解析思路：核心技术专利到期是重大的经营风险，可能影响收入和盈利能力。审计程序需关注替代技术的存在性、可行性及时间安排。评估管理层计划的可靠性，并考虑外部专家意见。关键在于评估替代技术能否有效缓解风险，以及管理层是否对相关风险进行了充分披露。(2)审计程序：1.评估W公司采用完工百分比法资本化开发支出的会计政策是否符合适用的财务报告框架。2.获取并审阅管理层关于该开发项目满足资本化条件的评估报告（如技术可行性、商业可行性、未来经济利益等）。3.评估开发项目在2024年度末是否达到预定可使用状态，获取相关证据（如项目完成报告、测试数据、客户验收等）。4.执行细节测试，抽查资本化金额的记录和计算。5.评估资本化金额的确定是否恰当，是否与