初级会计实务知识体系

专题二本课程知识体系对于每一局部的主要内容及重要程度，从历年的考试情况来看，具有如下的特点：

第一局部：会计要素确实认、计量和记录

这局部内容在考试中所占比重较大，经常出现一些会计处理的主观题。考生在复习这局部内容时，应特别注意理解每一会计要素的“确认、计量和记录〞。即应注意把握会计要素确实认条件、初始计量金额确实定、后续计量及有关会计事项的账务处理等内容。

重点掌握：交易性金融资产、存货、长期股权投资、投资性房地产、应付职工薪酬、所有者权益、收入确实认和计量问题。此外还有财务报表。

中级不考的内容初级考；中级考的内容初级也考。难度不高，试题量较大。

第二局部：本钱会计

这局部内容在考试中所占比重较大，容易和第一局部的内容相结合出现在主观题中，这类主观题具有很强的综合性，考生在平时复习时应先将各个知识点逐个突破，然后再有侧重的做一些综合演练，对解题能力的提高会有很大帮助。

第三局部：预算会计

这局部内容在考试中所占比重较小。

第四局部：财务管理

这局部内容在考试中所占比重较小。

第一章资产

一、资产

【思考问题】资产预期不会给企业带来经济利益的内容有哪些？

（1）开办费用

（2）待处理财产损失

（3）计提资产减值准备

（4）某项无形资产已被其他新技术等所替代并且该项无形资产已无使用价值和转让价值，应当将该项无形资产的账面价值全部转入当期损益

（5）业务招待费用计入管理费用

【例题1·单项选择题】以下各项中，不符合资产会计要素定义的是（）。

A.委托代销商品B.开办费用

C.固定资产D.尚待加工的半成品[答疑编号3005020101]

『正确答案』B

『答案解析』开办费用属于已经发生的费用或损失，因此它不能给企业带来未来经济利益，因此，不符合资产会计要素定义。

【例题2·多项选择题】以下各项中，符合资产定义的有（）。

A.委托加工物资B.尚待加工的半成品

C.受托代销商品D.融资租入的固定资产[答疑编号3005020102]

『正确答案』ABD

『答案解析』C选项，受托代销商品不属于受托方资产，进行核算的目的是为了加强受托方对受托代销商品的管理，但是核算并不代表就一定是企业的资产，所以这个关系要弄清楚。

二、货币资金

（一）现金清查中，对于无法查明原因的现金短缺，经批准后应计入管理费用。现金溢余经批准后应计入营业外收入。

（二）银行存款的清查

对于未达账项，企业应编制银行存款余额调节表进行调整，银行存款余额调节表只是为了核对账目，并不能作为调节银行存款账面余额的原始凭证。

（三）其他货币资金

【例题3·多项选择题】以下各项，不通过“其他货币资金〞科目核算的有（）。

A.银行存款B.商业汇票

C.支票D.银行本票存款[答疑编号3005020103]

『正确答案』ABC

三、应收及预付款项

（一）商业汇票向银行贴现

借：银行存款【实际收到的金额（即减去贴现息后的净额）】

财务费用【贴现息】

贷：应收票据、短期借款【按商业汇票的票面金额】

（二）应收账款

企业代购货单位垫付包装费、运杂费也应计入应收账款，通过“应收账款〞科目核算。

（三）应收款项减值

1.企业计提坏账准备时，按应计提的金额：

借：资产减值损失

贷：坏账准备

冲减多计提的坏账准备时，编制相反会计分录。

2.企业确实无法收回的应收款项

借：坏账准备

贷：应收账款、应收票据、其他应收款、预付账款等

【例题4·多项选择题】以下各项中，会引起应收账款账面价值发生变化的有（）。

A.计提坏账准备B.收回应收账款

C.转销坏账准备D.收回已转销的坏账[答疑编号3005020104]

『正确答案』ABD

四、交易性金融资产

【例题5·计算题】甲公司按年对外提供财务报表。

（1）2008年3月8日甲公司以赚取差价为目的从二级市场购入的一批乙公司发行的股票100万股，作为交易性金融资产，取得时公允价值为每股为5.2元，含已宣告但尚未发放的现金股利为0.2元，另支付交易费用5万元，全部价款以银行存款支付。

借：交易性金融资产—本钱500[100×（5.2－0.2）]

应收股利20

投资收益5

贷：银行存款525

（2）2008年3月16日收到最初支付价款中所含现金股利

借：银行存款20

贷：应收股利20

（3）2008年12月31日，该股票公允价值为每股4.5元

借：公允价值变动损益50（4.5×100-500=-50）

贷：交易性金融资产—公允价值变动50

（4）2009年2月21日，乙公司宣揭发放的现金股利为0.3元。

借：应收股利30（100×0.3）

贷：投资收益30

（5）2009年3月21日，收到现金股利

借：银行存款30

贷：应收股利30

（6）2009年12月31日，该股票公允价值为每股5.3元。

借：交易性金融资产—公允价值变动80

贷：公允价值变动损益80[（5.3－4.5）×100]

（7）2010年3月16日，将该股票全部处置，每股5.1元，交易费用为5万元。

借：银行存款505（510－5）

投资收益25

贷：交易性金融资产—本钱500

交易性金融资产—公允价值变动30

借：公允价值变动损益30

贷：投资收益30[答疑编号3005020105]【思考问题】

影响2010年3月利润表的“投资收益〞工程＝？5

影响2010年3月利润表的“公允价值变动收益〞工程＝？－30

影响2010年3月利润表的“营业利润〞工程＝？－25

五、存货

（一）存货本钱确实定

1.存货的采购本钱

存货的采购本钱，包括购置价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购本钱的费用。

注意问题：

（1）存货的相关税费是指企业购置存货发生的进口关税、消费税、资源税和不能抵扣的增值税进项税额以及相应的教育费附加等应计入存货采购本钱的税费。

（2）在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。

（3）商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购本钱的费用等进货费用，应当计入存货采购本钱。

【例题6·单项选择题】（2011年）以下税金中，不应计入存货本钱的是（）。

A.一般纳税企业进口原材料支付的关税

B.一般纳税企业购进原材料支付的增值税

C.小规模纳税企业购进原材料支付的增值税

D.一般纳税企业进口应税消费品支付的消费税[答疑编号3005020106]

『正确答案』B

『答案解析』一般纳税企业购进原材料支付的增值税不计入存货本钱，小规模纳税企业购进原材料支付的增值税计入存货本钱。

【点评】此题主要考核“存货本钱〞知识点。

【例题7·单项选择题】以下各项中，不应包括在资产负债表“存货〞工程的有（）。

A.工程物资B.委托加工材料

C.正在加工中的在产品D.发出展览的商品[答疑编号3005020107]

『正确答案』A

2.以下费用不应计入存货本钱，而应在其发生时计入当期损益

（1）非正常消耗的，如果自然灾害发生的净损失，计入营业外支出；管理不善的净损失，计入管理费用。

（2）仓储费用，入库后发生的储存费用，应在发生时计入当期损益。但是，在生产过程中为到达下一个生产阶段所必需的仓储费用应计入存货本钱。

【例题8·多项选择题】以下工程中，应计入企业存货本钱的有（）。

A.进口原材料支付的关税

B.自然灾害造成的原材料净损益

C.原材料入库前的挑选整理费用

D.原材料入库后的保管费用[答疑编号3005020108]

『正确答案』AC

3.委托外单位加工的存货

委托外单位加工完成的存货,计入存货本钱的内容包含：

（1）“三项〞一定计入收回委托物资的存货的本钱：实际耗用的原材料或者半成品本钱、加工费、运杂费用。

（2）“两项〞不一定计入收回存货的本钱：

①消费税：支付的用于连续生产应税消费品的消费税，应记入“应交税费－应交消费税〞科目的借方；支付的收回后直接用于销售的委托加工应税消费品的消费税，应计入委托加工物资本钱。

②增值税：

（二）发出存货本钱的计价方法

1.先进先出法

2.全月一次加权平均法

【例题9·单项选择题】（2011年）某企业采用月末一次加权平均法计算发出材料本钱。2010年3月1日结存甲材料200件，单位本钱40元；3月15日购入甲材料400件，单位本钱35元；3月20日购入甲材料400件，单位本钱38元；当月共发出甲材料500件。3月份发出甲材料的本钱为（）元。

A.18500

B.18600

C.19000

D.20000[答疑编号3005020109]

『正确答案』B

『答案解析』材料单价是（200×40+400×35+400×38）/（200+400+400）=37.2（元/件），3月份发出甲材料本钱=37.2×500=18600（元），答案是B。

【点评】此题主要考核“发出材料月末一次加权平均法〞知识点。

（三）采用实际本钱发出存货的计价方法

1.购入材料

（1）货款已经支出或开出、承兑商业汇票，同时材料已验收入库。

借：原材料【买价＋运杂费、包装费】

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款

（2）货款已经支出或已开出、承兑商业汇票，材料尚未到达或尚未验收入库。

借：在途物资【买价＋代垫运杂费、包装费】

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款

材料验收入库时：

借：原材料

贷：在途物资

（3）结算凭证已到，货款尚未支付，材料已经验收入库

借：原材料

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：应付账款

2.发出材料的会计处理

借：生产本钱

制造费用

管理费用

其他业务本钱

委托加工物资

贷：原材料

【例题10·多项选择题】（2011年）以下各项中，企业需暂估入账的有（）。

A.月末已验收入库但发票账单未到的原材料

B.已发出商品但货款很可能无法收回的商品销售

C.已到达预定可使用状态但尚未办理竣工决算的办公楼

D.董事会已通过但股东大会尚未批准的拟分配现金权利[答疑编号3005020110]

『正确答案』AC

『答案解析』选项B确认发出商品的本钱，不确认收入；董事会已通过但股东大会尚未批准的拟分配现金权利，此时不作处理。

【点评】此题主要考核需暂估入账的业务。

（四）采用方案本钱发出存货的计价方法

【例题11·单项选择题】某企业对材料采用方案本钱核算。2010年12月1日，结存材料的方案本钱为400万元，材料本钱差异贷方余额为6万元；本月入库材料的方案本钱为2000万元，材料本钱差异借方发生额为12万元；本月发出材料的方案本钱为1600万元。该企业2010年12月31日结存材料的实际本钱为（）万元。

A.798B.800

C.802D.1604[答疑编号3005020111]

『正确答案』C

『答案解析』材料本钱差异率＝（期初结存材料的材料本钱差异+本期验收入库材料的材料本钱差异）/（期初结存材料的方案本钱+本期验收入库材料的方案本钱）＝（－6+12）/（400+2000）＝0.25%；

2010年12月31日结存材料的实际本钱＝（400+2000－1600）×（1+0.25%）＝802（万元）。

（五）毛利率法和售价金额核算法

1.毛利率法

销售本钱=销售净额×（1-销售毛利率）

期末存货本钱=期初存货本钱+本期购货本钱－本期销售本钱

【例题12·单项选择题】（2011年）某商场采用毛利率法计算期末存货本钱。甲类商品2010年4月1日期初存货本钱为3500万元，当月购货本钱为500万元，当月销售收入为4500万元。甲类商品第一季度实际毛利率为25%。2010年4月30日，甲类商品结存本钱为（）万元。

A.50

B.1125

C.625

D.3375[答疑编号3005020112]

『正确答案』C

『答案解析』本期销售毛利=4500×25%=1125（万元）

销售本钱=4500－1125=3375（万元）

期末存货本钱＝3500＋500－3375=625（万元）

【点评】此题主要考核“毛利率法核算存货本钱〞知识点。

2.售价金额核算法

计算公式如下：

×100%

本期销售商品应分摊的商品进销差价=本期商品销售收入×商品进销差价率

本期销售商品的本钱=本期商品销售收入-本期已销商品应分摊的商品进销差价

期末结存商品的本钱=期初库存商品的进价本钱+本期购进商品的进价本钱-本期销售商品的本钱

【例题13·单项选择题】某商场采用售价金额核算法对库存商品进行核算。本月月初库存商品进价本钱总额30万元，售价总额46万元；本月购进商品进价本钱总额40万元，售价总额54万元；本月销售商品售价总额80万元。假设不考虑相关税费，该商场本月销售商品的实际本钱为（）万元。

A.46B.56

C.70D.80[答疑编号3005020113]

『正确答案』B

『答案解析』商品进销差价率＝〔（46－30）＋（54－40）〕/（46＋54）＝30%；

销售商品应该结转的实际本钱＝80×（1－30%）＝56（万元）

【思考问题】该商场期末商品的实际本钱为（）万元。

方法一：30＋40－56＝14（万元）

方法二：（46+54－80）×（1－30%）＝14（万元）

（六）存货期末计价

1.存货盘盈的核算

在按管理权限报经批准后，借记“待处理财产损溢〞科目，贷记“管理费用〞科目。

2.存货盘亏及毁损的核算

属于一般经营损失的局部，记入“管理费用〞科目，属于非常损失的局部，记入“营业外支出〞科目。

【例题14·多项选择题】（2011年）以下与存货相关会计处理的表述中，正确的有（）。

A.应收保险公司存货损失赔偿款计入其他应收款

B.资产负债表日存货应按本钱与可变现净值孰低计量

C.按管理权限报经批准的盘盈存货减值冲减管理费用

D.结转商品销售本钱的同时转销其已计提的存货跌价准备[答疑编号3005020114]

『正确答案』ABCD

『答案解析』以上四项全部正确。

【点评】此题主要考核存货的核算。

【例题15·单项选择题】（2011年）某增值税一般纳税企业因暴雨毁损库存原材料一批，其本钱为200万元，经确认应转出的增值税税额为34万元；收回残料价值8万元，收到保险公司赔偿款112万元。假定不考虑其他因素，经批准企业确认该材料毁损净损失的会计分录是（）。

A.借：营业外支出114

贷：待处理财产损益114

B.借：管理费用114

贷：待处理财产损益114

C.借：营业外支出80

贷：待处理财产损益80

D.借：管理费用80

贷：待处理财产损益80[答疑编号3005020115]

『正确答案』A

『答案解析』该企业材料毁损经批准前计入待处理财产损溢的金额是200+34=234（万元），扣除收回残料价值以及保险公司赔款后的净损失是234-8-112=114（万元）。

【点评】此题主要考核“原材料毁损〞知识点。

（七）存货跌价准备的计提和转回

资产负债表日，存货应当按照本钱与可变现净值孰低计量。

【例题16】存货本钱为250万元，可变现净值为230万元，计提跌价准备20万元：

借：资产减值损失20

贷：存货跌价准备20[答疑编号3005020116]

六、长期股权投资

（一）本钱法

企业所发生的与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出应计入长期股权投资的初始投资本钱。

此外，企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，作为应收工程处理，不构成长期股权投资的本钱。

长期股权投资持有期间被投资单位宣揭发放现金股利或利润时，企业按应享有的局部确认为投资收益，借记“应收股利〞科目，贷记“投资收益〞科目。

（二）权益法

1.取得长期股权投资，长期股权投资的初始投资本钱大于投资时应享有被投资单位可识别净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始投资本钱。

借：长期股权投资——本钱

贷：银行存款

长期股权投资的初始投资本钱小于投资时应享有被投资单位可识别净资产公允价值份额的

借：长期股权投资——本钱

贷：银行存款

营业外收入

2.根据被投资单位实现的净利润

借：长期股权投资——损益调整【被投资单位实现的净利润×持股比例】

贷：投资收益

3.被投资单位发生净亏损

借：投资收益【被投资单位的净亏损×持股比例】

贷：长期股权投资——损益调整

但是被投资单位发生净亏损，以“长期股权投资〞科目的账面价值减记至零为限，是指“长期股权投资—对××单位投资〞，该科目由“本钱〞、“损益调整〞、“其他权益变动〞三个明细科目组成，账面价值减记至零为限，也就是说对××单位投资三个明细科目合计为零。

4.被投资单位以后宣传发放现金股利或利润

借：应收股利

贷：长期股权投资——损益调整

5.被投资单位所有者权益的其他变动

在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额：

借：长期股权投资一其他权益变动

贷：资本公积——其他资本公积

6.长期股权投资的处置

处置长期股权投资时，按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认为投资损益，并应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。其会计处理是：

借：银行存款【应按实际收到的金额】

长期股权投资减值准备【按原已计提的减值准备】

贷：长期股权投资——本钱

——损益调整

——其他权益变动

应收股利【按尚未领取的现金股利或利润】

投资收益

同时，还应结转原记入资本公积的相关金额

借记或贷记“资本公积——其他资本公积〞科目，贷记或借记“投资收益〞科目。

7.长期股权投资减值

企业按应减记的金额，借记“资产减值损失〞科目，贷记“长期股权投资减值准备〞科目。长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。

【例题17·单项选择题】（2011年）2010年1月1日，甲公司以1600万元购入乙公司30%的股份，另支付相关费用8万元，采用权益法核算。取得投资时，乙公司所有者权益的账面价值为5000万元（与可识别净资产的公允价值相同）。乙公司2010年度实现净利润300万元。假定不考虑其他因素，甲公司该长期股权投资2010年12月31日的账面余额为（）万元。

A.1590

B.1598

C.1608

D.1698[答疑编号3005020201]

『正确答案』D

『答案解析』购入长期股权投资

借：长期股权投资——本钱1608

贷：银行存款1608

权益法下，长期股权投资初始投资本钱大于取得投资时应享有被投资单位可识别净资产公允价值份额（5000×30%），不调整长期股权投资入账价值。

2010年度被投资单位实现净利润300万元。

借：长期股权投资——损益调整90

贷：投资收益90（300×30%）

2010年12月31日长期股权投资账面余额=1608+90=1698（万元）。

【点评】此题主要考核“权益法核算长期股权投资〞知识点。

【例题18·多项选择题】（2011年）以下各项中，权益法下会导致长期股权投资账面价值发生增减变动的有（）。

A.确认长期股权投资减值损失

B.投资持有期间被投资单位实现净利润

C.投资持有期间被投资单位提取盈余公积

D.投资持有期间被投资单位宣揭发放现金股利[答疑编号3005020202]

『正确答案』ABD

『答案解析』权益法下，确认减值损失会导致长期股权投资账面价值减少，实现净利润会导致长期股权投资账面价值增加，宣揭发放现金股利会导致长期股权投资账面价值减少。而提取盈余公积不影响被投资单位所有者权益总额的变动，就不影响长期股权投资账面价值。

【点评】此题主要考核权益法下长期股权投资的核算。

【例题19·多项选择题】（2011年）以下关于长期股权投资会计处理的表述中，正确的有（）。

A.对子公司长期股权投资应采用本钱法核算

B.处置长期股权投资时应结转其已计提的减值准备

C.本钱法下，按被投资方实现净利润应享有的份额确认投资收益

D.本钱法下，按被投资方宣揭发放现金股利应享有的份额确认投资收益[答疑编号3005020203]

『正确答案』ABD

『答案解析』本钱法下，被投资方实现净利润时，投资单位不作处理。

【点评】此题主要考核长期股权投资的内容。

【例题20·计算题】A公司有关投资业务如下：

（1）2008年11月2日A公司与甲公司签订协议，A公司收购甲公司持有C公司局部股份，所购股份占C公司股份总额30%，收购价款为22000万元。2009年1月1日办理完毕有关股权转让手续并支付价款22000万元。2009年1月1日C公司可识别净资产公允价值总额为80000万元。A公司对C公司投资采用权益法核算。假定取得投资时点被投资单位各资产公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同。[答疑编号3005020204]

『正确答案』

借：长期股权投资－—本钱22000

贷：银行存款22000

长期股权投资的初始投资本钱（22000万元）小于投资时应享有被投资单位可识别净资产公允价值份额的（80000×30%＝24000万元），调整已确认的初始投资本钱。

借：长期股权投资－—本钱24000-22000=2000

贷：营业外收入2000

（2）2009年度末C公司实现净利润10000万元。[答疑编号3005020205]

『正确答案』

借：长期股权投资－—损益调整3000

贷：投资收益10000×30%=3000

（3）2010年1月25日C公司宣告分配2009年现金股利6000万元。[答疑编号3005020206]

『正确答案』

借：应收股利6000×30%=1800

贷：长期股权投资－损益调整1800

（4）2010年度末C公司可供出售金融资产公允价值变动而增加其他资本公积800万元。[答疑编号3005020207]

『正确答案』

借：长期股权投资－—其他权益变动240

贷：资本公积——其他资本公积800×30%＝240

（5）2010年度末C公司发生净亏损3000万元。[答疑编号3005020208]

『正确答案』

借：投资收益3000×30%=900

贷：长期股权投资－—损益调整900

（6）2010年度末对C公司的长期股权投资的可收金额为21000万元。[答疑编号3005020209]

『正确答案』

长期股权投资的账面价值＝24000+（3000-1800-900）+240=24540（万元）

长期股权投资的可收金额为21000万元

计提减值＝24540－21000＝3540（万元）

借：资产减值损失3540

贷：长期股权投资减值准备3540

（7）2011年1月2日，A公司出售所持有的全部C公司的股票，共取得价款30000万元[答疑编号3005020210]

『正确答案』

借：银行存款30000

长期股权投资减值准备3540

贷：长期股权投资——本钱24000

——损益调整（3000-1800-900）300

——其他权益变动240

投资收益9000

借：资本公积——其他资本公积800×30%＝240

贷：投资收益240

七、固定资产及投资性房地产

（一）固定资产

1.外购固定资产

企业外购的固定资产，应按实际支付的购置价款、相关税费、使固定资产到达预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员效劳费等，作为固定资产的取得本钱。

注意问题：购入的生产经营用固定资产所支付的增值税，不再计入固定资产本钱。生产经营用厂房、建筑物购入：

借：工程物资、在建工程、固定资产

应交税费―—应交增值税（进项税额）

贷：银行存款购入：

借：工程物资、在建工程、固定资产（含税）

贷：银行存款

领用原材料：

借：在建工程

贷：原材料领用原材料：

借：在建工程

贷：原材料

应交税费―—应交增值税（进项税额转出）对外销售：

借：银行存款

贷：固定资产清理

应交税费―—应交增值税（销项税额）对外销售：

借：银行存款

贷：固定资产清理

【例题21·单项选择题】（2011年）某增值税一般纳税企业自建一幢仓库，购入工程物资200万元，增值税税额为34万元，已全部用于建造仓库；耗用库存材料50万元，应负担的增值税税额为8.5万元；支付建筑工人工资36万元。该仓库建造完成并到达预定可使用状态，其入账价值为（）万元。

A.250

B.292.5

C.286

D.328.5[答疑编号3005020211]

『正确答案』D

『答案解析』仓库的入账价值=200+34+50+8.5+36=328.5（万元）。

【点评】此题主要考核“自建固定资产入账价值〞知识点。

2.出包工程

①预付工程款项

借：预付账款

贷：银行存款

②支付工程款、补付的工程款

借：在建工程

贷：银行存款

③工程到达预定可使用状态时，按其本钱

借：固定资产

贷：在建工程

3.固定资产计提折旧

（1）折旧的范围除以下情况外，企业应当对所有固定资产计提折旧：已提足折旧仍继续使用的固定资产；单独计价入账的土地。

在确定计提折旧的范围时，还应注意以下几点：

一是，固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。

二是，固定资产提足折旧后，不管能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。所谓提足折旧，是指已经提足该项固定资产的应计折旧额。

三是，已到达预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其本钱，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际本钱调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。

四是，处于更新改造过程停止使用的固定资产，不计提折旧。

五是，因大修理而停用的固定资产，照计提折旧。

【例题22·多项选择题】（2011年）以下各项中，应计提固定资产折旧的有（）。

A.经营租入的设备

B.融资租入的办公楼

C.已投入使用但未办理竣工决算的厂房

D.已到达预定可使用状态但未投产的生产线[答疑编号3005020212]

『正确答案』BCD

『答案解析』企业应当对所有的固定资产计提折旧，但是已经提足折旧的仍然继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。企业对经营租入的设备不具有所有权，因此不对其计提折旧。

【点评】此题主要考核固定资产折旧的内容。

（2）固定资产的折旧方法

企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。

①年限平均法

年限平均法的计算公式如下：

年折旧率=×100%

年折旧额=固定资产原价×年折旧率

年折旧额＝（原价－预计净残值）/预计使用年限

②工作量法

工作量法的根本计算公式如下：

单位工作量折旧额=固定资产原价×（1-预计净残值率）/预计总工作量

某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额

③双倍余额递减法

双倍余额递减法的计算公式如下：

年折旧率=2/预计使用年限×l00%

年折旧额=每年初固定资产账面净值×年折旧率

采用双倍余额递减法计提固定资产折旧，一般应在固定资产使用寿命到期前两年内，将固定资产账面净值扣除预计净残值后的净值平均摊销。

④年数总和法

年折旧率=尚可使用年限/预计使用寿命的年数总和×100%

年折旧额=（固定资产原价－预计净残值）×年折旧率

【例题23·单项选择题】（2011年）2009年12月31日，甲公司购入一台设备并投入使用，其本钱为25万元，预计使用年限5年，预计净残值1万元，采用双倍余额递减法计提折旧。假定不考虑其他因素，2010年度该设备应计提的折旧为（）万元。

A.4.8

B.8

C.9.6

D.10[答疑编号3005020213]

『正确答案』D

『答案解析』2010年该设备应计提的折旧为25×2/5=10（万元）。

【点评】此题主要考核“固定资产折旧〞知识点。

【例题24·计算题】甲企业为增值税一般纳税人，增值税税率为17%。2010年发生固定资产业务如下：

（1）1月20日，企业管理部门购入一台不需安装的A设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为640万元，增值税为108.8万元，另发生保险费等相关费用8万元，款项均以银行存款支付。预计使用10年，净残值为35万元，决定采用双倍余额递减法计提折旧。[答疑编号3005020214]

『正确答案』

借：固定资产（640+8）648

应交税费－应交增值税（进项税额）108.8

贷：银行存款756.8

2010年A设备的折旧额＝648×2/10×11/12＝118.8（万元）

借：管理费用118.8

贷：累计折旧118.8

（2）7月15日，企业生产车间购入一台需要安装的B设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为700万元，增值税为119万元，另发生保险费10万元，款项均以银行存款支付。8月19日，将B设备投入安装，以银行存款支付安装费3万元。B设备于8月25日到达预定使用状态，并投入使用。B设备采用工作量法计提折旧，预计净残值为35.65万元，预计总工时为5万小时。9月，B设备实际使用工时为720小时。[答疑编号3005020215]

『正确答案』

借：在建工程（700+10）710

应交税费－应交增值税（进项税额）119

贷：银行存款829

借：在建工程3

贷：银行存款3

借：固定资产713

贷：在建工程713

借：制造费用9.75

贷：累计折旧9.75

（713－35.65）/5×（720/10000）＝9.75（万元）

（3）固定资产折旧的会计分录

借：制造费用【生产车间计提折旧】

管理费用【企业管理部门、未使用的固定资产计提折旧】

销售费用【企业专设销售部门计提折旧】

其他业务本钱【企业出租固定资产计提折旧】

研发支出【企业研发无形资产时使用固定资产计提折旧】

在建工程【自行建造固定资产中使用固定资产计提折旧】

贷：累计折旧

4.固定资产的后续支出

（1）资本化的后续支出

企业在发生可资本化的固定资产后续支出时，计入固定资产账面价值，同时终止确认被替换局部的账面价值。

【例题25·计算题】A企业2006年12月购入一项固定资产，原价为600万元，采用年限平均法计提折旧，使用寿命为10年，预计净残值为零，2009年12月该企业对该项固定资产的某一主要部件进行更换，被更换的部件的原价为300万元。2010年1月发生支出合计400万元,均为领用工程物资，符合固定资产确认条件，2010年2月初到达预定可使用状态投入使用。[答疑编号3005020216]

『正确答案』

①计算对该项固定资产进行更换后的原价

对该项固定资产进行更换前的账面价值=600-600/10×3=420（万元）

加上：发生的后续支出：400万元

减去：被更换部件的账面价值：300-300/10×3=210（万元）

对该项固定资产进行更换后的原价＝420+400-210=610（万元）

②2009年12月将账面价值转入在建工程

借：在建工程420

累计折旧600/10×3=180

贷：固定资产600

③转销旧固定资产的账面价值

账面价值为：300-300/10×3=210

借：营业外支出210

贷：在建工程210

④2010年1月发生支出合计400万元

借：在建工程400

贷：工程物资400

⑤到达预定可使用状态投入使用

借：固定资产420+400-210=610

贷：在建工程610

（2）费用化的后续支出

在发生时计入当期管理费用或销售费用等。

5.固定资产的处置

包括固定资产的出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。处置固定资产应通过“固定资产清理〞科目核算。

6.固定资产的清查

企业应定期或者至少于每年年末对固定资产进行清查。

（1）固定资产盘盈

企业应按上述规定确定的入账价值，借记“固定资产〞科目，贷记“以前年度损益调整〞科目。

（2）固定资产盘亏

按管理权限报经批准后处理时，按可收回的保险赔偿或过失人赔偿，借记“其他应收款〞科目，按应计入营业外支出的金额，借记“营业外支出——盘亏损失〞科目，贷记“待处理财产损溢〞科目。

7.固定资产减值

借记“资产减值损失〞科目，贷记“固定资产减值准备〞科目。固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。

（二）投资性房地产

1.属于投资性房地产的范围

（1）已出租的土地使用权，是指企业通过出让或转让方式取得的、以经营租赁方式出租的土地使用权。

（2）持有并准备增值后转让的土地使用权，是指企业通过出让或转让方式取得并准备增值后转让的土地使用权。

（3）已出租的建筑物，是指企业拥有产权并以经营租赁方式出租的房屋等建筑物。

2.不属于投资性房地产的范围

（1）自用房地产，是指为生产商品、提供劳务或者经营管理而持有的房地产，如企业的厂房和办公楼，企业生产经营用的土地使用权等。

（2）作为存货的房地产，是指房地产开发企业销售的或为销售而正在开发的商品房和土地。这局部房地产属于房地产开发企业的存货。

3.投资性房地产会计核算

【例题26·计算题】

（1）2008年12月18日甲公司外购一栋写字楼，该写字楼本钱为5000万元，写字楼预计使用年限为40年，写字楼预计净残值为零，均采用直线法计提折旧。假定按整年计提折旧。

2008年12月18日甲公司与乙公司签订租赁合同，甲公司将该写字楼整体出租给乙公司，租期为3年，年租金为200万元，每年年初支付。2008年12月31日为租赁期开始日。[答疑编号3005020217]

『正确答案』本钱模式的投资性房地产会计处理公允价值模式的投资性房地产会计处理（1）外购的投资性房地产

包括购置价款、相关税费和可直接归属于该资产的其他支出。

借：投资性房地产5000

贷：银行存款5000（1）外购的投资性房地产

包括购置价款、相关税费和可直接归属于该资产的其他支出。

借：投资性房地产——本钱5000

贷：银行存款5000

（2）2009年初收到租金200万元[答疑编号3005020218]

『正确答案』本钱模式的投资性房地产会计处理公允价值模式的投资性房地产会计处理借：银行存款200

贷：其他业务收入200借：银行存款200

贷：其他业务收入200

（3）2009年末公允价值为5500万元本钱模式的投资性房地产会计处理公允价值模式的投资性房地产会计处理借：其他业务本钱125

贷：投资性房地产累计折旧125（5000÷40）

如果确定发生减值的,应当计提减值准备。不得转回。

借：资产减值损失

贷：投资性房地产减值准备借：投资性房地产——公允价值变动500

贷：公允价值变动损益500

5500-5000＝500（4）2010年末公允价值为5300万元[答疑编号3005020219]

『正确答案』本钱模式的投资性房地产会计处理公允价值模式的投资性房地产会计处理借：其他业务本钱125

贷：投资性房地产累计折旧125（5000÷40）借：公允价值变动损益200

贷：投资性房地产——公允价值变动200

5300-5500＝-200

（5）假定租赁期满后将其出售，售价为6000万元，编制有关租赁期满后将写字楼出售的会计分录。[答疑编号3005020220]

『正确答案』本钱模式的投资性房地产会计处理公允价值模式的投资性房地产会计处理借：其他业务本钱125

贷：投资性房地产累计折旧125（5000÷40）

借：银行存款6000

贷：其他业务收入6000

借：其他业务本钱4625

投资性房地产累计折旧（125×3）375

贷：投资性房地产5000

借：银行存款6000

贷：其他业务收入6000

借：其他业务本钱5300

贷：投资性房地产——本钱5000

——公允价值变动300

同时：

借：公允价值变动损益300

贷：其他业务本钱300

4.投资性房地产后续计量模式的变更

企业对投资性房地产的计量模式一经确定，不得随意变更。本钱模式转为公允价值模式的，应当作为会计政策变更处理，将计量模式变更时公允价值与账面价值的差额，调整期初留存收益（未分配利润）。已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为本钱模式。

【例题27·多项选择题】（2011年）以下各项中，属于投资性房地产的有（）。

A.房地产企业持有的待售商品房

B.以经营租赁方式出租的商用房

C.以经营租赁方式出租的土地使用权

D.以经营租赁方式租入后再转租的建筑物[答疑编号3005020221]

『正确答案』BC

『答案解析』选项A属于存货，选项D企业没有所有权，不作为自有资产核算。

【点评】此题主要考核投资性房地产的定义。

【例题28·判断题】（2011年）投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量的，应按资产负债表日该资产的公允价值调整其账面价值。（）[答疑编号3005020222]

『正确答案』√

『答案解析』投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量的，不计提折旧和摊销，资产负债表日按照公允价值调整其账面价值。

【点评】此题主要考核“投资性房地产〞知识点。

八、无形资产及其他资产

（一）无形资产

1.外购无形资产。外购无形资产的本钱包括购置价款、相关税费以及直接归属于使该项资产到达预定用途所发生的其他支出。

2.自行研究开发无形资产。

（1）企业内部研究开发工程所发生的支出应区分研究阶段支出和开发阶段支出，企业自行开发无形资产发生的研发支出：

借：研发支出——费用化支出【不满足资本化条件的】

研发支出——资本化支出【满足资本化条件的】

贷：原材料、银行存款、应付职工薪酬、累计摊销、累计折旧等

（2）期（月）末，应将“研发支出——费用化支出〞科目归集的金额转入“管理费用〞科目

借：管理费用

贷：研发支出——费用化支出

（3）研究开发工程到达预定用途形成无形资产

借：无形资产

贷：研发支出——资本化支出

3.无形资产的摊销

使用寿命有限的无形资产应进行摊销。使用寿命不确定的无形资产不应摊销。使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为零。对于使用寿命有限的无形资产应当自可供使用（及其到达预定用途）当月起开始摊销，处置当月不再摊销。

无形资产摊销方法包括直线法、生产总量法等。企业选择的无形资产的摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。

借：管理费用

制造费用

其他业务本钱

研发支出

贷：累计摊销

4.无形资产的处置

企业处置无形资产，应当将取得的价款扣除该无形资产账面价值以及出售相关税费后的差额记入营业外收入或营业外支出。

【例题29·计算题】某企业以350万元的价格转让一项无形资产，适用的营业税税率为5%。该无形资产原购入价450万元，合同规定的受益年限为10年，法律规定的有效使用年限为12年，转让时已使用4年。不考虑减值准备及其他相关税费。[答疑编号3005020223]

『正确答案』无形资产每年的摊销额＝450÷10＝45（万元）；转让无形资产时无形资产的账面净值＝450－45×4＝270（万元）；转让无形资产应确认的净收益＝350－270－350×5%＝62.5（万元）

借：银行存款350

累计摊销45×4＝180

贷：无形资产450

应交税费——应交营业税350×5%＝17.5

营业外收入——非流动资产处置利得62.5

5.无形资产的减值

借记“资产减值损失〞科目，贷记“无形资产减值准备〞科目。无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。

【思考问题】

（1）不可以转回的资产减值准备？长期股权投资减值准备、固定资产减值准备、投资性房地产减值准备和无形资产的减值准备等。

（2）可以转回的资产减值准备？坏账准备、存货跌价准备、

（二）长期待摊费用

1.经营租赁方式租入的固定资产发生的改进支出计入长期待摊费用

2.按期摊销时：

借：管理费用、制造费用

贷：长期待摊费用第二章负债

一、应付账款

附有现金折扣的,应按照扣除现金折扣前的应付款总额入账。因在折扣期限内付款而获得的现金折扣，应在偿付应付账款时冲减财务费用。

企业转销确实无法支付的应付账款（比方因债权人撤销等原因而产生无法支付的应付账款），应按其账面余额计人营业外收入，借记“应付账款〞科目，贷记“营业外收入〞科目。

二、应付票据

（一）企业开出并承兑的商业承兑汇票如果不能如期支付，应在票据到期时，将“应付票据〞账面余额转入“应付账款〞科目。

（二）带息票据与不带息应付票据核算的不同之处是，期末计提利息，计入当期财务费用，借记“财务费用〞，贷记“应付票据〞。

三、应付职工薪酬

（一）包括的内容

（1）职工工资、奖金、津贴和补贴；（2）职工福利费；（3）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；（4）住房公积金；（5）工会经费和职工教育经费；（6）非货币性福利；（7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿；（8）其他与获得职工提供的效劳相关的支出。

（二）货币性职工薪酬

1.分配职工薪酬

对于货币性薪酬,企业应当根据职工提供效劳情况和职工货币薪酬标准计量计算应计入职工薪酬的金额，例如，“五险一金〞、工会经费和职工教育经费等。按照受益对象计入相关的本钱或当期费用，借记“生产本钱〞、“管理费用〞等科目，贷记“应付职工薪酬〞科目；

2.支付职工工资、奖金、津贴和补贴

（1）企业按照有关规定向职工支付工资、奖金、津贴

借：应付职工薪酬——工资

贷：银行存款、库存现金

（2）企业从应付职工薪酬中扣还的各种款项（代垫的家属药费、个人所得税等）

借：应付职工薪酬

贷：其他应收款【代垫的家属药费】

应交税费——应交个人所得税【代扣个人所得税】

（三）非货币性福利

【例题1·计算题】B公司2010年9月有关职工薪酬业务如下：

（1）将本公司生产的产品120件发放给职工作为福利，每人一件，每件产品本钱为1.8万元，计税价格（售价）每件产品为2万元，其中生产工人为100人，总部管理人员20人。[答疑编号3005020301]

『正确答案』

借：生产本钱（100×2×1.17）234

管理费用（20×2×1.17）46.8

贷：应付职工薪酬280.8

借：应付职工薪酬280.8

贷：主营业务收入（120×2）240

应交税费—应交增值税（销项税额）40.8

借：主营业务本钱216

贷：库存商品216

（2）为总部部门经理级别以上职工每人提供一辆小客车车免费使用，该公司总部共有部门经理以上职工10名，假定每辆小客车每月计提折旧0.2万元。[答疑编号3005020302]

『正确答案』

借：管理费用2

贷：应付职工薪酬2

借：应付职工薪酬2

贷：累计折旧2

（3）该公司为3名副总裁以上高级管理人员每人租赁一套公寓免费使用，每套月租金为2万元，按月以银行存款支付。[答疑编号3005020303]

『正确答案』

借：管理费用6

贷：应付职工薪酬6

借：应付职工薪酬6

贷：银行存款6

【例题2·多项选择题】（2011年）以下各项中，应作为职工薪酬计入相关资产本钱的有（）。

A.设备采购人员差旅费

B.公司总部管理人员的工资

C.生产职工的伙食补贴

D.材料入库前挑选整理人员的工资[答疑编号3005020304]

『正确答案』CD

『答案解析』差旅费、总部管理人员工资应当计入管理费用；生产职工的伙食补贴应当计入生产本钱；材料入库前挑选整理人员的费用应计入材料本钱。

【点评】此题主要考核计入产品本钱的应付职工薪酬。

四、应交税费

企业交纳的印花税、耕地占用税等不需要预计应交数的税金，不通过“应交税费〞科目核算。

（一）增值税

【思考问题1】购进一批原材料本钱是100万元，原进项税额为17万元，现在的公允价值是110万元，增值税税率是17%。（1）在建工程（例如购建机器设备生产经营固定资产）领用原材料借：在建工程100

贷：原材料100（2）在建工程（例如购建办公楼等不动产）领用原材料

借：在建工程117

贷：原材料100

应交税费－应交增值税（进项税额转出）17（3）因管理不善（被盗、丧失、霉烂变质）造成原材料的损失借：待处理财产损溢117

贷：原材料100

应交税费－应交增值税（进项税额转出）17【思考问题2】企业自产的产品一批，本钱是80万元，计税价格等于公允价值为100万元，增值税税率为17%。（1）在建工程（例如购建机器设备生产经营固定资产）领用自产产品借：在建工程80

贷：库存商品80（2）在建工程（例如购建办公楼等不动产）领用自产产品

借：在建工程97

贷：库存商品80

应交税费－应交增值税（销项税额）17（3）自产产品用于发放职工福利

借：生产本钱等117

贷：应付职工薪酬117

借：应付职工薪酬117

贷：主营业务收入100

应交税费—应交增值税（销项税额）17

借：主营业务本钱80

贷：库存商品80（二）消费税

销售产品时缴纳的消费税：

借：营业税金及附加

贷：应交税费——应交消费税

（三）营业税

如果主营业务属于营业税征税范畴：

借：营业税金及附加

贷：应交税费——应交营业税

（四）应交房产税、土地使用税、车船税和矿产资源补偿费

借记“管理费用〞科目,贷记“应交税费——应交房产税（或应交土地使用税、应交车船税、应交矿产资源补偿费）〞科目。

五、长期借款

借：管理费用【不符合资本化条件的，且属于筹建期间】

在建工程【符合资本化条件的】

制造费用【符合资本化条件的】

研发支出【符合资本化条件的】

财务费用【不符合资本化条件的】

贷：应付利息【分期付息】

长期借款——应计利息【到期一次还本付息】

【例题3·计算题】A企业于2009年1月1日从银行借入专门借款400万元用于购建生产经营用固定资产，借款期限为3年，年利率为5%，到期一次还本分期付息。次年1月6日支付利息。所借款项已存入银行。A企业用该借款于当日购置安装的设备一台，价款300万元，增值税额为51万元，设备已于当日投入安装并支付安装费用100万元。2009年12月31日安装完毕到达预定可以使用状态。该固定资产预计使用10年，预计净残值为5万元。采用双倍余额递减法计算折旧。该企业为一般纳税企业，适用的增值税率为17%。[答疑编号3005020305]

『正确答案』

（1）2009年1月1日取得借款时：

借：银行存款400

贷：长期借款——本金400

（2）2009年1月1日支付设备款时：

借：在建工程300

应交税费-应交增值税（进项税额）51

贷：银行存款351

（3）2009年1月1日支付安装费用时

借：在建工程100

贷：银行存款100

（4）2009年12月31日计提长期借款利息。

借：在建工程（400×5%）20

贷：应付利息20

（5）2009年12月31日到达预定可以使用状态

借：固定资产（300+100+20）420

贷：在建工程420

（6）2010年1月6日支付利息

借：应付利息20

贷：银行存款20

（7）计算2010年固定资产的年折旧额

年折旧额=420×2/10＝84（万元）

（8）2010年12月31日计提长期借款利息。

借：财务费用（400×5%）20

贷：应付利息20

（9）2011年1月6日支付利息

借：应付利息20

贷：银行存款20

（10）到期支付第三年利息和本金

借：财务费用20

长期借款——本金400

贷：银行存款420

六、应付债券

【例题4·计算题】甲上市公司发行公司债券为建造专用生产线筹集资金，该企业为一般纳税企业，适用的增值税率为17%。有关资料如下：

（1）2008年12月31日，委托证券公司以8000万元的价格发行3年期分期付息公司债券，该债券面值为8000万元，票面年利率为4.5%，实际年利率为4.5%，每年付息一次，到期后按面值归还，支付的发行费用与发行期间冻结资金产生的利息收入相等。

（2）生产线建造工程采用自营方式，于2009年1月1日开始开工，当日购入需要安装的机器设备，取得增值税专用发票，价款7000万元，增值税额为1190万元，2009年12月31日所建造生产线到达预定可使用状态，并支付安装费用100万元。

（3）假定各年度利息的实际支付日期均为下年度的1月10日，2012年1月10日支付2011年度利息，一并偿付面值。[答疑编号3005020306]

『正确答案』

（1）2008年12月31日发行债券

借：银行存款8000

贷：应付债券—面值8000

（2）2009年1月1日

借：在建工程7000

应交税费-应交增值税（进项税额）1190

贷：银行存款8190

（3）2009年12月31日支付安装费用

借：在建工程100

贷：银行存款100

（4）编制2009年12月31日确认债券利息的会计分录。

借：在建工程360

贷：应付利息（8000×4.5%）360

（5）计算2009年12月31日固定资产的入账价值

固定资产的入账价值＝7000+100+360＝7460（万元）

（6）2010年1月10日支付利息

借：应付利息360

贷：银行存款360

（7）编制2010年12月31日确认债券利息的会计分录

借：财务费用360

贷：应付利息（8000×4.5%）360

（8）编制2012年1月10日付息还本

借：应付债券—面值8000

应付利息360

贷：银行存款8360

【例题5·单项选择题】（2011年）2010年1月1日，甲公司采用分期付款方式购入大型设备一套，当日投入使用。合同约定的价款为2700万元，分3年等额支付；该分期支付购置价款的现值为2430万元。假定不考虑其他因素，甲公司该设备的入账价值为（）万元。

A.810

B.2430

C.900

D.2700[答疑编号3005020307]

『正确答案』B

『答案解析』如采用分期付款方式购置资产，且在合同中规定的付款期限比较长，超过了正常信用条件。在这种情况下，该类购货合同实质上具有融资租赁性质，购入资产的本钱不能以各期付款额之和确定，而应以各期付款额的现值之和确定。

【点评】此题主要考核“固定资产的入账价值〞知识点。

【例题6·单项选择题】（2011年）以下各项中，应列入资产负债表“其他应付款〞工程的是（）。

A.应付租入包装物租金

B.应付融资租入固定资产租金

C.结转到期无力支付的应付票据

D.应付由企业负担的职工社会保险费[答疑编号3005020308]

『正确答案』A

『答案解析』选项B计入长期应付款中，选项C计入应付账款中，选项D计入应付职工薪酬中。

【点评】此题主要考核“其他应付款〞知识点。第三章所有者权益

一、所有者权益来源

其中包括直接计入所有者权益的利得和损失。

直接计入所有者权益的利得和损失主要包括：可供出售金融资产的公允价值变动额等，也就是说记入“资本公积－其他资本公积〞科目的内容。

二、实收资本

（一）实收资本（或股本）的增加

一般企业增加资本主要有三个途径：接受投资者投资、资本公积转增资本和盈余公积转增资本。

借：资本公积

盈余公积

贷：实收资本

（二）实收资本（或股本）的减少

【例题1·计算题】A公司2009年12月31日股东权益为股本为20000万元（面值为1元），资本公积（股本溢价）为6000万元，盈余公积为5000万元，未分配利润为0万元。经董事会批准回购本公司股票并注销。2010年发生业务如下：

（1）以每股3元的价格回购本公司股票2000万股。[答疑编号3005020309]

『正确答案』

借：库存股（2000×3）6000

贷：银行存款6000

（2）以每股2元的价格回购本公司股票4000万股。[答疑编号3005020310]

『正确答案』

借：库存股（4000×2）8000

贷：银行存款8000

（3）注销股票[答疑编号3005020311]

『正确答案』

借：股本6000

资本公积—股本溢价6000

盈余公积2000

贷：库存股14000

三、资本公积

1.形成资本溢价（或股本溢价）的原因有溢价发行股票和投资者超额缴入资本等。

2.直接计入所有者权益的利得和损失是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。

3.发行股票相关的手续费、佣金等交易费用，如果是溢价发行股票的，应从溢价中抵扣，冲减资本公积（股本溢价）。

【例题2·计算题】甲股份有限公司委托乙证券公司发行普通股，股票面值总额4000万元，发行总额16000万元，发行费按发行总额的2%计算（不考虑其他因素），股票发行净收入全部收到。[答疑编号3005020312]

『正确答案』

借：银行存款（16000－16000×2%）15680

贷：股本4000

资本公积—股本溢价（16000－4000－16000×2%）11680

四、留存收益

留存收益是指企业从历年实现的利润中提取或形成的留存于企业的内部积累，包括盈余公积和未分配利润两类。

利润分配是指企业根据国家有关规定和企业章程、投资者协议等，对企业当年可供分配的利润所进行的分配。

可供分配的利润＝当年实现的净利润＋年初未分配利润（或－年初未弥补亏损）＋其他转入（即盈余公积补亏）

利润分配的顺序依次是（1）提取法定盈余公积。（2）提取任意盈余公积。（3）向投资者分配利润。

【例题3·单项选择题】某企业2010年1月1日所有者权益构成情况如下：实收资本1500万元，资本公积100万元，盈余公积300万元，未分配利润200万元。2010年度实现利润总额为600万元，企业所得税税率为25%.假定不存在纳税调整事项及其他因素，该企业2010年12月31日可供分配利润为（）万元。

A.600B.650

C.800D.1100[答疑编号3005020313]

『正确答案』B

『答案解析』企业可供分配利润＝年初未分配利润（或－年初未弥补亏损）＋当年实现的净利润＋其他转入（即盈余公积补亏），此题目没有涉及盈余公积补亏事项，因此此题目的计算式子：

200＋600×（1-25%）＝650（万元）

1.提取法定盈余公积

借：利润分配——提取法定盈余公积

贷：盈余公积

2.宣告分派现金股利时

借：利润分配——应付现金股利或利润

贷：应付股利

3.实际分派股票股利时

借：利润分配——转作股本的股利

贷：股本

4.盈余公积补亏

借：盈余公积

贷：利润分配——盈余公积补亏

5.年末

（1）结转本年利润

借：本年利润

贷：利润分配——未分配利润

（2）结转利润分配

借：利润分配——未分配利润

贷：利润分配——提取法定盈余公积

利润分配——应付现金股利或利润

利润分配——转作股本的股利

借：利润分配——盈余公积补亏

贷：利润分配——未分配利润

6.盈余公积转增资本

借：盈余公积

贷：股本

7.用盈余公积发放现金股利或利润

借：盈余公积

贷：应付股利

【例题4·单项选择题】（2011年）以下各项中，不属于留存收益的是（）。

A.资本溢价

B.任意盈余公积

C.未分配利润

D.法定盈余公积[答疑编号3005020314]

『正确答案』A

『答案解析』留存收益包括盈余公积和未分配利润，盈余公积又包括法定盈余公积和任意盈余公积，所以BCD都属于留存收益。A不属于留存收益。

【点评】此题主要考核“留存收益〞知识点。

【例题5·多项选择题】（2011年）以下各项中，会引起负债和所有者权益同时发生变动的有（）。

A.以盈余公积补亏

B.以现金回购本公司股票

C.宣揭发放现金股利

D.转销确实无法支付的应付账款[答疑编号3005020315]

『正确答案』CD

『答案解析』盈余公积补亏属于所有者权益科目内部的变动；现金回购本公司股票是资产的减少同时所有者权益减少；宣揭发放现金股利是负债的增加同时所有者权益的减少；转销无法支付的应付账款是负债的减少同时所有者权益的增加。

【点评】此题主要考核引起负债和所有者权益同时发生变动的事项。

【例题6·判断题】（2011年）企业溢价发行股票发生的手续费、佣金应从溢价中抵扣，溢价金额缺乏抵扣的调整留存收益。（）[答疑编号3005020316]

『正确答案』√

『答案解析』教材P112页第二段原文。发行股票相关的手续费、佣金等交易费用，如果是溢价发行股票的，应从溢价中抵扣，冲减资本公积（股本溢价）；无溢价发行股票或溢价金额缺乏以抵扣的，应将缺乏抵扣的局部冲减盈余公积和未分配利润。

【点评】此题主要考核“发行股票相关交易费用〞知识点。第四章收入

一、销售商品收入

（一）一般商品销售收入确认的时点

1.销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。

2.交款提货销售商品的，在开出发票账单收到货款时确认收入。

3.采用商业汇票销售商品的，收到已承兑汇票，开出发票时确认收入。

（二）会计核算

借：银行存款【交款提货