历年高级财务会计试题及部分答案解析

历年高级财务会计试题及部分答案解析本文整理高级财务会计历年高频试题，覆盖企业合并、合并财务报表、租赁、外币业务、所得税会计、清算会计等核心模块，题型包括单项选择题、多项选择题、计算分析题，附详细答案及解析，助力精准把握考点、提升解题能力。一、单项选择题（历年高频题）题号题干选项答案解析1在租赁期开始日，租赁投资总额等于（）A.租赁收款额和未担保余值之和B.租赁收款总额与未实现融资收益的差额C.租赁收款额现值和未担保余值现值之和D.标的资产公允价值和初始直接费用之和A租赁投资总额是出租人角度的核心指标，定义为租赁收款额与未担保余值的合计金额。选项B为租赁投资净额的计算逻辑；选项C是租赁投资净额的现值构成；选项D为出租人初始确认租赁应收款时的入账基础之一，均不符合租赁投资总额的定义。2在资产负债表债务法下，递延所得税的计算为（）A.递延所得税=(递延所得税负债期末余额-递延所得税负债期初余额)-(递延所得税资产期末余额-递延所得税资产期初余额)B.递延所得税=(递延所得税资产期末余额-递延所得税资产期初余额)-(递延所得税负债期末余额-递延所得税负债期初余额)C.递延所得税=(递延所得税资产期末余额-递延所得税资产期初余额)+(递延所得税负债期末余额-递延所得税负债期初余额)D.递延所得税=递延所得税资产期末余额-递延所得税负债期末余额A资产负债表债务法下，递延所得税费用（或收益）的核心计算逻辑是：当期递延所得税负债的增加额减去当期递延所得税资产的增加额。选项A准确反映这一逻辑；选项B颠倒了负债与资产的抵扣关系；选项C将两者简单相加，未区分递延所得税的性质；选项D未考虑期初与期末的余额变动，仅计算期末静态差额，不符合当期递延所得税的核算要求。3有关企业合并的下列说法中，正确的是（）A.企业合并必然形成长期股权投资B.同一控制下的企业合并就是吸收合并C.控股合并的结果是形成母子公司关系D.企业合并的结果是取得被合并方净资产C选项A错误，新设合并中，合并双方均注销，不形成长期股权投资；选项B错误，同一控制下企业合并包括吸收合并、控股合并和新设合并三种形式，并非仅指吸收合并；选项C正确，控股合并是指合并方取得被合并方控制权，双方形成母子公司关系；选项D错误，控股合并中合并方取得的是控制权，而非直接取得被合并方净资产，吸收合并和新设合并才会直接取得被合并方净资产。4以下属于外币非货币性项目的是（）A.应收账款B.长期股权投资C.长期应收款D.长期借款B外币非货币性项目是指货币性项目以外的项目，包括存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等。选项A、C、D均属于货币性项目（货币性项目包括货币性资产和货币性负债，货币性资产如现金、银行存款、应收账款、长期应收款等；货币性负债如应付账款、长期借款等），只有选项B符合外币非货币性项目的定义。5我国财务报表的折算采用的是（）A.现行汇率法B.时态法C.流动与非流动项目法D.货币性与非货币性项目法A根据我国企业会计准则规定，企业境外经营财务报表的折算采用现行汇率法。现行汇率法下，资产负债表中的资产和负债项目均采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”外均采用发生时的即期汇率折算；利润表项目采用交易发生日的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算。其他选项为国际上其他国家采用的折算方法，我国不采用。二、多项选择题（历年高频题）题号题干选项答案解析1下列各项中，属于合并财务报表编制原则的有（）A.以个别财务报表为基础编制B.一体性原则C.重要性原则D.及时性原则E.实质重于形式原则ABCDE合并财务报表编制需遵循多项原则：以个别财务报表为基础编制是前提，确保数据来源可靠；一体性原则要求将企业集团视为一个整体，抵销内部交易影响；重要性原则要求对重要的交易和事项详细披露，对不重要的可适当简化；及时性原则要求按时编制，满足信息使用者需求；实质重于形式原则要求根据经济实质而非法律形式进行编制，如判断控制权是否存在时需遵循此原则。2下列关于融资租赁的表述中，正确的有（）A.融资租赁的租赁期占租赁资产使用寿命的大部分（通常≥75%）B.承租人有购买租赁资产的选择权，且购买价款远低于行使选择权时租赁资产的公允价值C.出租人实质上将与租赁资产所有权有关的风险和报酬转移给承租人D.承租人在租赁期开始日应将租赁资产确认为自有资产E.融资租赁无需计提折旧ABCD选项A、B是判断融资租赁的核心标准，符合企业会计准则规定；选项C是融资租赁的本质特征，即风险和报酬的转移；选项D正确，承租人在租赁期开始日需确认使用权资产和租赁负债，将租赁资产视为自有资产核算；选项E错误，承租人应对确认的使用权资产计提折旧，折旧方法与自有固定资产一致。3在所得税会计中，产生应纳税暂时性差异的情形有（）A.资产的账面价值大于其计税基础B.资产的账面价值小于其计税基础C.负债的账面价值大于其计税基础D.负债的账面价值小于其计税基础E.资产的账面价值等于其计税基础AD应纳税暂时性差异是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。资产的账面价值大于其计税基础，意味着未来期间计税时可扣除的金额小于会计确认的金额，需多缴纳税款，形成应纳税暂时性差异（选项A正确）；负债的账面价值小于其计税基础，意味着未来期间计税时应纳税所得额需调增，形成应纳税暂时性差异（选项D正确）。选项B、C产生可抵扣暂时性差异，选项E无暂时性差异。三、计算分析题（历年真题节选）（一）题目1：企业合并相关账务处理甲公司于2023年1月1日以银行存款1200万元取得乙公司80%的股权，实现对乙公司的控股合并。合并日，乙公司可辨认净资产的账面价值为1300万元，公允价值为1400万元，其中存货公允价值比账面价值高100万元（该存货当年全部对外销售），其他资产、负债公允价值与账面价值一致。2023年度，乙公司实现净利润200万元，宣告分配现金股利50万元。假设甲、乙公司无内部交易，所得税税率为25%。要求：（1）编制甲公司2023年1月1日取得乙公司股权的会计分录；（2）计算甲公司2023年应确认的投资收益；（3）计算合并报表中归属于母公司的净利润。答案及解析1.2023年1月1日取得股权的会计分录：借：长期股权投资1200

贷：银行存款1200解析：非同一控制下的控股合并，长期股权投资以付出对价的公允价值计量，本题中付出对价为银行存款1200万元，故按此金额确认长期股权投资入账价值。2.2023年应确认的投资收益：调整后乙公司净利润=200-100×(1-25%)=125（万元）

甲公司应确认的投资收益=125×80%=100（万元）解析：合并日乙公司存货公允价值高于账面价值100万元，该存货当年全部对外销售，导致会计利润比计税利润多100万元，需调减净利润；考虑所得税影响，调减金额为100×(1-25%)=75万元，故调整后乙公司净利润为125万元。甲公司按持股比例80%确认投资收益100万元。3.合并报表中归属于母公司的净利润：归属于母公司的净利润=甲公司个别报表净利润+甲公司应确认的投资收益=（假设甲公司个别报表净利润为0）+100=100（万元）解析：合并报表中，归属于母公司的净利润=母公司个别报表净利润+子公司调整后净利润×持股比例-内部交易未实现损益（本题无内部交易，故无需扣除）。本题中假设甲公司个别报表净利润为0，因此归属于母公司的净利润为100万元。（二）题目2：外币业务折算丙公司以人民币为记账本位币，2023年12月发生以下外币业务：（1）12月5日，向境外A公司销售商品，价款50万美元，当日即期汇率为1美元=6.9元人民币，货款尚未收到；（2）12月15日，从境外B公司购入原材料，价款30万美元，当日即期汇率为1美元=6.95元人民币，货款尚未支付；（3）12月31日，即期汇率为1美元=7.0元人民币。假设不考虑相关税费。要求：（1）编制上述外币业务的会计分录；（2）计算2023年12月31日应确认的汇兑损益，并编制相关会计分录。答案及解析1.外币业务会计分录：（1）12月5日销售商品：

借：应收账款——美元345（50×6.9）

贷：主营业务收入345（2）12月15日购入原材料：

借：原材料208.5（30×6.95）

贷：应付账款——美元208.5解析：外币交易发生时，按当日即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额入账，应收账款和应付账款按折算后的金额确认。2.12月31日汇兑损益计算及分录：（1）应收账款汇兑损益=50×7.0-345=5（万元人民币，收益）

（2）应付账款汇兑损益=30×7.0-208.5=1.5（万元人民币，损失）

（3）当期汇兑净收益=5-1.5=3.5（万元人民币）会计分录：

借：应收账款——美元5

贷：应付账款——美元1.5

贷：财务费用——汇兑损益3.5解析：资产负债表日，外币货币性项目按当日即期汇率重新折算，折算差额计入当期损益（财务费用）。应收账款为货币性资产，折算后金额大于账面金额，产生汇兑收益；应付账款为货币性负债，折算后金额大于账面金额，产生汇兑损失；两者差额为当期汇兑净收益。四、备考建议聚焦核心考