对比融资租赁和经营租赁的会计处理

对比融资租赁和经营租赁的会计处理

经营租赁是融资租赁的对称，经营租赁期较短，短于资产有效使用

期，而融资租赁的租赁期较长，接近于资产的有效使用期。两者在多个

方面存在着不同之处，下面首先来论述融资租赁和经营租赁在会计处理

上的不同之处。

融资租赁的会计处理：

一、承租人对融资租赁的会计处理：

（一）租赁期开始日的会计处理

会计分录为：

借：固定资产（或在建工程）（租赁资产公允价值与最低租赁付款额现

值两者中较低者+初始直接费用）

未确认融资费用

贷：长期应付款（最低租赁付款额）

银行存款（初始直接费用）

（二）未确认融资费用的分摊

会计分录为：

借：财务费用（不满足资本化条件）

在建工程等（满足资本化条件时）

贷：未确认融资费用

每期未确认融资费用摊销二期初应付本金余额X实际利率=（期初长

期应付款余额-期初未确认融资费用余额）X实际利率

（三）租赁资产折旧的计提

1.折旧政策

承租人应当采用与自有固定资产相一致的折旧政策计提租赁资产

折旧。

应注意的是：在计提固定资产折旧时应扣除承租人担保余值。

2折旧期间

如果能够合理确定承租人在租赁期届满时取得租赁资产所有权的，

应当在租赁资产使用寿命内计提折旧。无法合理确定承租人在租赁期届

满时是否能够取得租赁资产所有权的，应当在租赁期与租赁资产使用寿

命两者中较短的期间内计提折旧。

（四）履约成本的会计处理

履约成本在实际发生时，通常计入当期损益。

（五）或有租金的会计处理

或有租金应当在实际发生时计入当期损益（销售费用等）。

（六）租赁期届满时的会计处理

1.返还租赁资产

如果存在承租人担保余值

借：长期应付款（担保余值）

累计折旧

贷：固定资产——融资租入固定资产

如果不存在承租人担保余值

借：累计折旧

贷：固定资产——融资租入固定资产

2.优惠续租租赁资产

如果承租人行使优惠续租选择权，则应视同该项租赁一直存在而作

出相应的会计处理，如继续支付租金等。如果租赁期届满时承租人没有

续租，承租人向出租人返还租赁资产时，其会计处理同上述返还租赁资

未实现融资收益

上述会计处理的结果是，在租赁期开始日，出租人应当将租赁开始

日最低租赁收款额作为长期应收款的入账价值，同时记录未担保余值；

将最低租赁收款额及未担保余值之和与融资租赁资产的公允价值和初

始直接费用之和的差额确认为未实现融资收益。租赁资产公允价值与账

面价值的差额，计入当期损益。按此表述与租赁内含利率的定义相符。

（二）未实现融资收益分配的会计处理

未实现融及收益应当在租赁期内各个期间进行分配。出租人应当采

用实际利率法计算确认当期的融资收益和租金收入。

借：银行存款

贷：长期应收款——应收融资租赁款

借：未实现融资收益

贷：租赁收入

（三）应收融资租赁款坏账准备的计提

对应收融资租赁款减去未实现融资收益的差额部分合理计提坏账

准备。

（四）未担保余值发生变动的会计处理

出租人至少应当于每年年度终了，对未担保余值进行复核。

未担保余值增加的，不作调整。

有证据表明未担保余值已经减少的，应当重新计算租赁内含利率,

将由此引起的租赁投资净额的减少，计入当期损失；

以后各期根据修正后的租赁投资净额和重新计算的租赁内含利率

确认融资收入。

已确认损失的未担保余值得以恢复的，应当在原已确认的损失金额

内转回，并重新计算租赁内含利率，以后各期根据修正后的租赁投资净

额和重新计算的租赁内含利率确认融资收入。

（五）或有租金的会计处理

或有租金应当在实际发生时确认为当期收入。

（六）租赁期届满时的会计处理

1.收回租赁资产

（1）存在担保余值，不存在未担保余值

借：融资租赁资产

贷：长期应收款（担保余值）

如果收回租赁资产的价值低于担保余值，则应向承租人收取价值损

失的补偿金。

借：其他应收款

贷：营业外收入

(2)存在担保余值，同时存在未担保余值

借：融资租赁资产

贷：长期应收款(担保余值)

未担保余值(未担保余值)

如果收回租赁资产的价值扣除未担保余值后的余额低于担保余值,

则应向承租人收取价值损失补偿金

借：其他应收款

贷：营业外收入

(3)存在未担保余值，不存在担保余值

借：融资租赁资产

贷：未担保余值(未担保余值)

(4)担保余值和未担保余值均不存在

无需作会计处理，只需作相应的备查登记。

2.优惠续租租赁资产

如果承租人行使优惠续租选择权，视同该项租赁一直存在而作相应

的会计处理。

3.留购租赁资产

租赁期届满时，承租人行使了优惠购买选择权

借：银行存款

贷：长期应收款（优惠购买价）

如果存在未担保余值

借：营业外支出

贷：未担保余值

经营租赁的会计处理

一、承租人对经营租的会计处理：

对于经营租赁的租金，承租人应当在租赁期内各个期间按照直线法

计入相关资产成本或当期损益;其他方法更为系统合理的,也可以采用其

他方法。

承租人在经营租赁中发生的初始直接费用，应当计入当期损益（管

理费用）。

或有租金应当在实际发生时计入当期损益。在某些情况下，出租人

可能对经营租赁提供激励措施，如免租期、承担承租人的某些费用等。

在出租人提供了免租期的情况下，承租人应将租金总额在整个租赁

期内，而不是在租赁期扣除免租期后的期间内按直线法或其他合理的方

法进行分摊，免租期内应确认租金费用。

在出租人承担了承租人的某些费用的情况下，承租人应将该费用从

租金总额中扣除，并将租金余额在租赁期内进行分摊。

二、出租人对经营租赁的会计处理：

出租人应当按资产的性质,将用作经营租赁的资产反映在资产负债

表中的相关项目内。

对于经营租赁的租金，出租人应当在租赁期内各个期间按照直线法

确认为收入，如果其他方法更为系统合理的，也可以采用其他方法。

经营租赁中出租人发生的初始直接费用，是指在租赁谈判和签订租

赁合同过程中发生的可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印

花税等，应当计入当期损益。金额较大的应当资本化，在整个经营租赁

期间内按照与确认租金收入相同的基础分期计入当期损益。

对于经营租赁资产中的固定资产，应当采用出租人对类似应计提折

旧资产通常所采用的折旧政策计提折旧。

或有租金应当在实际发生时计入当期损益。

某些情况下，出租人可能对经营租赁提供激励措施，如免租期、承

担承租人的某些费用等。在出租人提供了免租期的情况下，出租人应将

租金总额在整个租赁期内，而不是在租赁期扣除免租期后的期间内，按

直线法或其他合理的方法进行分配，免租期内应确认租金收入。

在出租人承担了承租人的某些费用的情况下，应将该费用从租金总

额中扣除，并将租金收入余额在租赁期内进行分配。

究竟什么是经营租赁和融资租赁？如何通俗易懂的理解出租人的会计处理？

出租人的租赁分类及认定标准

一、什么是经营经营租赁和融姿租赁

我们在前面学过，租赁分为经营租赁和融资租赁，以及什么是经营租赁

和融资租赁。

经营租赁一般是承租人为了满足生产经营需要而临时租用某种资产。租

赁期限一般比较短，租赁期内承租人支付费用的主要是租金，期满后出

租人收回资产，资产一直属于出租人，正常使用情况下坏了烂了都是出

租人的事。

融资租赁，顾名思义就是具有融资性质的租赁，就是没有钱，买不起，

所以只能租。租赁期限一般比较长，可能接近资产的使用寿命，租赁期

内承租人支付的费用中包括租金和利息，期满后承租人一般可以选择以

很低的价格购买这个资产，使用过程中维修保养等义务由承租人自己承

担。

在判断究竟属于哪一种租赁时，只需要看与租赁资产相关的几乎所有风

险和收益是否转移给了承租人。如果是，那就属于融资租赁，如果不是，

那就属于经营租赁。

为什么说是〃几乎所有风险和收益〃，而不是〃所有风险和收益〃？

虽然承租人能因租赁获得了资产带来的风险和收益，但毕竟属于租赁,

法律上的所有权还属于出租人，也就是还登记在出租人名下，所以不是

所有的风险和收益都转移给了承租人。

比如房屋出租就属于经营租赁，因为出租人没用转移几乎所有的风险和

收益，对房子的贬值风险和增值收益都还属于出租人，承租人只享有使

用权益。

二、经营租赁和融资租赁的判断标准

在第一章总论中就学过〃实质重于形式〃这项会计原则，就是经济实质

重于法律形式。判断一项租赁，属于经营租赁和融资租赁，要看出租人

和承租人的交易实质，而不能仅仅局限于合同形式。就是要看交易的方

式和目的等实质性内容，而不是看合同的名称等形式性的内容。

下面学习的判断标准就是具体怎么判断交易实质。

(-)融资租赁的判断标准

如果存在下列情形，不管是满足一种还是几种，通常就属于融资租赁：

L在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。

虽然属于租赁，在租赁期内，资产的所有权还属于出租人，但双方在合

同中明确约定了租赁期满以后，资产的所有权就直接转移给承租人。这

种情况属于融资租赁，就是因为最开始承租人买不起，同时又为了规避

一些风险，只能通过租赁分期付款的方式先租入。

2,承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价预计将远低于行使

选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可合理地确定承租

人将会行使该选择权。

这在前面大白话中讲过的购买选择权，明显可以判断承租人会行使这项

权利。承租人有使用资产的需求，而资产的价格又远低于市场公允价值，

当然可以合理判断承租人会购买。

3.资产的所有权虽然不转移，但租赁期占租赁资产使用寿命的大部分。

这里的“大部分”的意思是：租赁期:租赁开始曰租赁资产剩余使用寿

命N75%。

注意：不是资产的整个使用年限，而是在租赁开始日那天的剩余还可以

使用的年限，因为租赁开始日以前这项资产可能就已经使用了若干年了，

当然不管以前用了多久，只管以后还可以用多久。

这里出现了一个〃租赁开始日〃，前面在租赁期那里学过〃租赁期开始

日"，这两者不是同一个意思，需要注意区分：

租赁期开始日出租人提供租赁资产，并可供承租人使用的日期“

租赁开始日租赁合同签署日与租赁各方就主要租赁条款作出承诺日中的校史者e

租赁期开始日，就是出租人真正把资产出租和转移给承租人控制和使用

了，与合同中约定的起租日或租赁支付时间没必然的关系，以资产实际

转移为准。

租赁开始日，则是出租人和承租人签订合同那天和对合同条款做出承诺

的那天，这两天中的较早的那一天。签订合同和对合同条款做出承诺可

能是同一天，也可能先对条款做出承诺，然后再签订合同。总之，意思

就是只要对合同达成一致，租赁就开始了。

由此可见，租赁开始日可能早于租赁期开始日，也可能是同一天。肯定

是先有租赁再有租赁期，租赁都没达成一致时，谈何租赁期，当然也有

可能在同一天达成一致。

4.在租赁开始日，出租人的租赁收款额的现值几乎相当于租赁资产的公

允价值。

这里的〃几乎〃的意思是：租赁收款额的现值+租赁开始日租赁资产公

允价值N90%。

租赁收款额就是出租人未来要收到的钱，具体什么意思暂时别管，后面

会讲。

5.租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才能使用。

说明资产已经是为承租人量身打造的了，只有付出很大成本进行较大改

造后，对别人才有使用价值，所以可以合理判断，多半这项资产就只会

有承租人使用了。

如果存在以上5种情形，通常就属于融资租赁。这里〃通常〃的意思就

是除非有特别明确的相反说法，否则一律认为就属于融资租赁。

另外还有3种情形，可能属于融资租赁。只是〃可能〃，还需要加以判

断，不是上面说的"通常〃。

1.若承租人撤销租赁，撤销租赁对出租人造成的损失由承租人承担。

中途终止合同，承租人会承担违约金等损失，这时就看承租人如何考虑

的了，可能会撤销终止，也可能不会，没有可以明显合理判断的信号。

2.资产余值的公允价值波动所产生的利得蜘失归属于承租人。

公允价值可能向上波动，也可能向下波动，可能是利益，也可能是损失，

需要由承租人自己权衡利弊。

3.承租人有能力以远低于市场水平的租金瞰租赁至下一期间。

这一点一定要注意和上面5种情形中的购买选择权区分开，都是有远低

于市场价格做选择。购买选择权行使后，资产就永远属于承租人了，属

于明显可以合理判断承租人会购买。但是租赁续期就不一定了，如果有

续租的需求，可能在开始时就会把租赁期限定的长一些，反而更有利于

谈到更低的价格。

（二）经营租赁的判断标准

一项租赁，如果不是融资租赁，那就属于经营租赁。所以，只需知道怎

么判断融资租赁即可。

租