2025年高级审计师考试真题及答案解析

2025年高级审计师考试练习题及答案解析2024年12月，某会计师事务所接受委托对甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）2024年度财务报表进行审计，甲公司主要从事高端装备制造，产品涵盖工业机器人、智能仓储设备等，客户包括国内大型制造企业及部分海外上市公司。审计组在执行审计程序过程中，收集到以下资料：资料一：甲公司2024年度营业收入为18.6亿元，较2023年增长32%，其中第四季度收入占全年的45%。审计组抽取第四季度大额销售合同检查发现，12月15日与乙公司签订的2.8亿元销售合同（占第四季度收入的34%）约定：甲公司需在2025年1月10日前完成设备安装调试，乙公司验收合格后支付90%货款，剩余10%作为质量保证金在验收满1年后支付。甲公司在2024年12月31日将该笔收入全额确认，原始凭证仅有销售合同和产品出库单，无乙公司签收或验收记录。资料二：甲公司2024年末应收账款余额为7.2亿元，较年初增长55%。审计组通过函证发现，丙公司回函称“2024年11月购入的设备存在质量问题，已与甲公司协商退货，相关款项尚未支付”，涉及金额4800万元；丁公司回函金额与甲公司账面记录差异2300万元，甲公司财务人员解释为“对账时间差”，但未提供双方对账记录。此外，甲公司2024年新增5家主要客户，其中3家为成立不足1年的贸易公司，注册地址均为某商务秘书公司，审计组通过企查查查询发现，这3家公司的实际控制人与甲公司控股股东的侄子存在关联关系。资料三：甲公司2024年末存货余额为5.1亿元，较年初增长28%，其中原材料占35%、在产品占20%、库存商品占45%。审计组实施监盘时发现，部分库存商品（智能仓储设备）存放于临时租赁的仓库中，标识模糊且无出入库记录；原材料中一批特种钢材（成本2200万元）已存放超过2年，市场询价显示同类钢材当前价格较购入时下跌40%，甲公司未对该批钢材计提存货跌价准备；在产品中存在2023年投产的A型号机器人（成本1500万元），因技术迭代已无订单需求，甲公司仅计提跌价准备300万元。问题1：针对资料一，指出甲公司收入确认存在的问题，并说明违反的会计准则及审计应对措施。答案解析：甲公司2024年12月15日与乙公司的销售业务收入确认不恰当。根据《企业会计准则第14号——收入》（2017）第十三条，当企业将商品转移给客户，客户取得相关商品控制权时确认收入。控制权转移的判断需考虑客户是否已拥有主导该商品的使用并从中获得几乎全部经济利益的能力。本案例中，合同约定甲公司需在2025年1月10日前完成安装调试，乙公司验收合格后才支付大部分货款，说明2024年末设备控制权尚未转移给乙公司，甲公司仅完成产品出库，未取得客户验收证明，不满足收入确认条件。甲公司提前确认收入，导致2024年度营业收入虚增2.8亿元，违反收入确认的“发生”认定。审计应对措施：（1）检查该笔销售的后续验收情况，获取2025年1月乙公司的验收报告，若验收不合格或延迟，应要求甲公司调整收入；（2）扩大第四季度收入截止测试范围，重点关注资产负债表日前后确认的收入，核对出库单、验收单与收入确认时点是否匹配；（3）与管理层沟通收入确认政策的执行情况，评估是否存在管理层通过提前确认收入粉饰业绩的舞弊风险。问题2：针对资料二，分析应收账款存在的潜在风险，并指出应实施的进一步审计程序。答案解析：应收账款存在以下潜在风险：（1）丙公司因质量问题协商退货的4800万元，可能导致应收账款无法收回，甲公司未计提充分坏账准备；（2）丁公司回函差异2300万元未取得合理解释，可能存在虚构应收账款或记账错误；（3）新增3家关联方客户的交易可能为关联方虚构交易，通过虚假销售虚增收入和应收账款。进一步审计程序：（1）针对丙公司的质量问题，检查退货协商记录、质量检测报告，评估退货可能性，若预计退货，应冲减收入并计提坏账准备；（2）对丁公司的差异，要求甲公司提供银行对账单、收款凭证等原始单据，必要时实施替代程序（如检查销售合同、运输单据）核实交易真实性；（3）通过获取甲公司关联方清单，结合企查查等外部信息，识别新增客户的关联关系，检查关联方交易的定价是否公允、款项是否真实收回，关注是否存在通过关联方虚构销售的情况；（4）重新计算应收账款坏账准备计提比例，结合账龄分析、客户信用状况，评估坏账准备是否充分。问题3：针对资料三，指出存货管理及计价存在的问题，并说明审计人员应采取的核实方法。答案解析：存货管理及计价存在以下问题：（1）部分库存商品存放于临时仓库且无出入库记录，可能导致存货账实不符；（2）超期存放的特种钢材市场价格下跌40%，根据《企业会计准则第1号——存货》第十五条，存货可变现净值低于成本的，应计提跌价准备。该批钢材成本2200万元，可变现净值=2200×（1-40%）=1320万元，应计提跌价准备880万元（2200-1320），甲公司未计提，导致存货高估880万元；（3）A型号机器人因技术迭代无订单需求，可变现净值应按估计售价减去相关税费确定，若已无使用价值且无转让价值，应全额计提跌价准备。甲公司仅计提300万元，剩余1200万元成本可能无法收回，存货计价不真实。审计核实方法：（1）对临时仓库的库存商品实施突击监盘，核对实物数量与账面记录，检查出入库单据是否完整；（2）针对特种钢材，获取市场价格证明（如近期采购合同、供应商报价单），计算可变现净值，重新测算跌价准备；（3）对A型号机器人，检查技术部门的评估报告、市场需求分析，确认是否存在使用价值，若确无价值，应要求全额计提跌价准备；（4）检查存货跌价准备计提的会计政策是否一贯执行，关注管理层是否存在通过少计提跌价准备虚增利润的动机。2024年8月，某省审计厅对B市2022-2024年“城市黑臭水体整治”专项财政资金进行绩效审计。该项目是B市重点民生工程，总预算3.6亿元，资金来源为中央财政补助1.2亿元、省级财政补助0.8亿元、市级财政配套1.6亿元，目标是通过截污纳管、清淤疏浚、生态修复等措施，2024年底前完成5条黑臭水体整治，实现“水体无黑臭、水面无漂浮物、岸边无垃圾”的效果。审计组通过查阅资料、现场勘查、访谈群众等方式，收集到以下信息：资料四：资金使用方面，截至2024年6月，累计支出2.8亿元，其中截污管网建设支出1.5亿元（预算1.8亿元），清淤工程支出0.6亿元（预算0.5亿元），生态修复支出0.4亿元（预算1.0亿元），项目管理费支出0.3亿元（预算0.3亿元）。审计发现，清淤工程超预算100万元是由于施工单位未按设计方案施工，额外增加淤泥运输距离；生态修复支出仅达预算40%，主要原因是项目主管部门未及时完成苗木采购招标。资料五：项目进度方面，5条黑臭水体中，3条于2023年底完成整治，1条因拆迁补偿未到位截至审计时仍未开工，1条虽已完工但2024年5月因管网破损导致水体返黑返臭。资料六：效果评价方面，审计组对整治完成的3条水体进行水质检测，其中2条氨氮、总磷指标仍超过《地表水环境质量标准》（GB3838-2002）Ⅴ类标准；随机访谈周边居民120户，45户表示“水体仍有异味”，30户反映“岸边仍有垃圾堆放”；环保部门2024年1-6月收到相关投诉28件，较2022年同期增加12件。问题4：从经济性、效率性、效果性角度，指出该项目存在的主要绩效问题。答案解析：（1）经济性问题：清淤工程因施工单位违规增加运输距离导致超预算100万元，资金使用不经济；生态修复因主管部门招标延误仅完成预算40%，资金闲置，未实现最优投入产出。（2）效率性问题：1条水体因拆迁补偿未到位长期未开工，项目进度滞后；1条完工水体因管网破损返黑返臭，反映工程质量不达标，修复效率低下。（3）效果性问题：2条整治完成水体水质未达标，居民满意度低（75户反映问题），环保投诉增加，未实现“无黑臭、无漂浮物、无垃圾”的目标，社会效益未充分体现。问题5：说明绩效审计中应重点审查的关键资料，并阐述审计组如何利用这些资料分析问题原因。答案解析：应重点审查的资料包括：（1）项目可行性研究报告、预算批复文件，用于核实项目目标与预算编制的合理性；（2）资金拨付与支出凭证，检查资金是否专款专用、支出是否符合预算；（3）工程招投标文件、施工合同，核查施工单位选择的合规性及合同履行情况；（4）拆迁补偿协议、会议纪要，分析项目进度滞后的责任主体；（5）水质检测报告、居民满意度调查表、环保投诉记录，评价整治效果。审计组可通过对比预算与实际支出，分析超支或结余的具体原因（如清淤超支是施工单位责任，生态修复滞后是主管部门责任）；通过核对项目进度计划与实际完成情况，结合拆迁补偿资料，确定进度滞后的关键障碍（如拆迁问题是否因政府部门协调不力）；通过水质检测数据与目标标准对比，结合管网维护记录，判断返黑返臭是工程质量问题还是后期运维缺失；通过居民访谈与投诉记录，评估公众需求是否被充分考虑。2024年10月，某省审计厅对C集团原总经理张某（2020-2024年任职）开展经济责任审计。C集团是省属国有独资企业，主要从事能源开发与贸易，资产总额超200亿元。审计发现以下事项：资料七：2021年，张某主导决策收购D新能源公司60%股权，交易金额4.2亿元。收购前，中介机构出具的评估报告显示D公司核心资产为“光伏组件高效封装技术”，估值3.8亿元。审计发现，该技术未在专利部门登记，实际为D公司与某高校的合作研发成果，高校保留技术所有权；2024年，因技术无法落地，D公司累计亏损1.6亿元，C集团对该长期股权投资计提减值准备1.2亿元。资料八：2023年，张某未经集团党委会、董事会集体决策，以“紧急周转”为由，通过下属子公司向关联企业E公司借款5000万元，借款合同未约定利率和还款期限。截至审计时，E公司已停业，5000万元本金及利息均未收回。资料九：2022-2024年，C集团在“职工福利费”科目中列支购物卡280万元，其中张某本人领取5万元。经核查，购物卡发放未制定具体制度，部分发放对象为非本单位人员。问题6：指出张某任职期间存在的主要经济责任问题，并说明责任认定依据。答案解析：主要经济责任问题及认定依据：（1）重大投资决策失误：收购D公司未充分核实技术权属，导致核心资产不实，造成减值损失1.2亿元。根据《党政主要领导干部和国有企事业单位主要领导人员经济责任审计规定》第二十八条，张某作为决策主导者，未履行必要的决策程序（如未核实技术权属），应承担直接责任。（2）违规出借资金：未经集体决策向关联企业借款5000万元且无法收回，违反《国有企业领导人员廉洁从业若干规定》第七条“不得违反决策原则和程序决定企业生产经营的重大决策、重要人事任免、重大项目安排及大额度资金运作事项”，张某应承担直接责任。（3）违规发放福利：超范围发放购物卡280万元，违反《财政部关于企业加强职工福利费财务管理的通知》（财企〔2009〕242号）关于职工福利费使用范围的规定，张某作为主要负责人，应承担领导责任。问题7：结合“三个区分开来”要求，说明审计中应如何判断张某决策失误的责任性质。答案解析：“三个区分开来”要求把干部在推进改革中因缺乏经验、先行先试出现的失误错误，同明知故犯的违纪违法行为区分开来；把尚无明确限制的探索性试验中的失误错误，同明令禁止后依然我行我素的违纪违法行为区