2025年审计认定与目标习题及答案

2025年审计认定与目标习题及答案1.甲公司为制造业企业，2024年度财务报表审计中，注册会计师发现以下情况：（1）12月31日存货明细账显示A原材料结存数量1200件，单价50元，金额60000元；但存货监盘记录显示实际结存数量为1150件，经核实，差异系12月28日发出的50件原材料未及时录入系统所致。（2）应收账款明细账列示对乙客户的应收账款余额80万元，经函证，乙客户回函确认金额为75万元，甲公司解释称系12月30日向乙客户发出的5万元货物未达，故未确认收入。（3）固定资产台账显示一台生产设备原值200万元，累计折旧120万元，净值80万元；但经检查，该设备因技术淘汰已于12月25日被管理层批准报废，相关清理手续于2025年1月10日完成，财务部门未做账务处理。要求：针对上述（1）（2）（3）项，分别指出涉及的管理层认定，并说明对应的具体审计目标。答案：（1）涉及的管理层认定为“完整性”和“准确性、计价和分摊”。完整性认定：存货明细账记录的数量应为实际结存数量加上未及时录入的发出数量（1150+50=1200），但系统未记录12月28日发出的50件，导致存货发出交易未完整记录，影响存货减少的完整性。准确性、计价和分摊认定：存货结存金额基于错误的数量计算（1200件×50元），实际应调整为1150件×50元=57500元，金额计算不准确，影响存货期末余额的计价和分摊。具体审计目标：确认所有已发生的存货发出交易均已记录（完整性）；确认存货数量与金额的计算准确，期末余额正确（准确性、计价和分摊）。（2）涉及的管理层认定为“存在”和“准确性、计价和分摊”。存在认定：应收账款余额80万元中包含未达的5万元货物对应的债权，但根据收入确认条件，货物未达时风险报酬未转移，甲公司不应确认该笔收入及应收账款，导致应收账款虚增5万元，违反“存在”认定（记录的应收账款不存在）。准确性、计价和分摊认定：应收账款余额应为乙客户确认的75万元，甲公司多计5万元，金额不准确，影响应收账款的计价和分摊。具体审计目标：确认资产负债表日记录的应收账款是真实存在的（存在）；确认应收账款的金额准确，与实际可收回金额一致（准确性、计价和分摊）。（3）涉及的管理层认定为“存在”和“准确性、计价和分摊”。存在认定：该设备已于12月25日被批准报废，不再为甲公司带来经济利益，不应再作为固定资产列示于资产负债表中，管理层仍记录其净值80万元，违反“存在”认定（记录的固定资产已不存在）。准确性、计价和分摊认定：固定资产净值应调整为清理时的账面价值（可能为残值或零），未做账务处理导致净值虚增，影响固定资产的计价和分摊。具体审计目标：确认资产负债表日记录的固定资产是真实存在且仍为企业拥有或控制的（存在）；确认固定资产的账面价值准确反映其实际价值（准确性、计价和分摊）。2.丙公司为建筑施工企业，2024年度承接一项总造价1500万元的工程，合同约定按完工百分比法确认收入。注册会计师在审计中获取以下资料：工程预算总成本1200万元，截至12月31日实际发提供本800万元（经核实均为合理支出）；丙公司管理层按实际发提供本占预算总成本的比例（800/1200=66.67%）计算完工进度，确认收入1000万元（1500×66.67%）；经第三方评估，该工程截至年末的完工进度为60%（按已完成工作量占总工作量比例计算）。要求：指出管理层在收入确认中可能违反的认定，并说明对应的审计目标及应实施的关键审计程序。答案：管理层可能违反“准确性”和“发生”认定。准确性认定：完工进度的计算方法（成本比例法）与第三方评估的工作量比例法存在差异（66.67%vs60%），导致收入金额计算不准确。若按工作量比例法，应确认收入900万元（1500×60%），管理层多计100万元，违反“准确性”认定（记录的收入金额不正确）。发生认定：若完工进度被高估，可能导致不存在的收入被提前确认（如将未实际完成的工作量对应的收入计入当期），违反“发生”认定（记录的收入未实际发生）。对应的审计目标：确认已记录的收入金额准确（准确性）；确认已记录的收入是真实发生的交易（发生）。关键审计程序：①检查合同条款，确认收入确认方法是否符合企业会计准则（如完工百分比法的适用条件）；②分析成本比例法与工作量比例法的差异原因，评估管理层选择成本比例法的合理性（如成本与工作量是否高度相关）；③重新计算完工进度：若成本比例法合理，需验证实际发提供本的真实性（如检查成本支出凭证、与供应商对账）；若工作量比例法更可靠，需获取第三方评估报告或通过现场勘查确认已完成工作量；④对比以前年度类似工程的完工进度计算方法，分析是否存在方法变更未披露的情况；⑤检查收入确认的支持性文件（如工程进度单、监理报告），确认与财务记录一致。3.丁公司为零售企业，2024年度财务报表中“应付账款”项目列示余额3200万元。注册会计师实施以下程序：（1）对余额较大的前10家供应商进行函证，回函确认金额与丁公司账面记录一致；（2）检查资产负债表日后1个月的银行付款凭证，发现1月15日支付了一笔2024年12月28日收货的采购款50万元，该笔采购未在2024年末应付账款中记录；（3）分析应付账款周转率，发现较上年下降15%，管理层解释系延长供应商付款期限所致。要求：（1）针对程序（2），指出涉及的管理层认定及对应的审计目标；（2）结合程序（1）（2）（3），分析应付账款可能存在的重大错报风险，并提出进一步审计程序建议。答案：（1）程序（2）涉及的管理层认定为“完整性”。管理层未记录2024年12月28日已收货的采购款50万元，导致应付账款少计，违反“完整性”认定（所有应记录的应付账款未被记录）。对应的审计目标：确认所有应当记录的应付账款均已记录（完整性）。（2）重大错报风险分析：程序（1）仅函证了余额较大的供应商，可能遗漏了余额较小但发生额频繁或期末余额为零的供应商（如该50万元采购的供应商可能期末余额较小未被函证），导致低估应付账款；程序（2）发现期后付款对应的未入账采购，表明存在未记录的应付账款，可能存在管理层为粉饰流动比率（如降低应付账款以减少流动负债）而故意遗漏负债的风险；程序（3）应付账款周转率下降，管理层解释为延长付款期限，但需关注是否因资金紧张无法支付，或通过延迟确认负债粉饰现金流。进一步审计程序建议：①扩大函证范围，包括期末余额为零但本年度交易频繁的供应商，验证是否存在未记录的负债；②实施“截止测试”：检查资产负债表日前后的采购发票、验收单和入库单，确认采购交易是否记录在正确的会计期间（重点关注资产负债表日前已收货但发票未到的采购，是否按暂估入账）；③检查供应商对账单：获取主要供应商的对账单，与丁公司应付账款明细账核对，查找差异（如供应商已发货但丁公司未记录的采购）；④分析未函证或回函不符的供应商，通过检查采购合同、验收记录、入库单等支持性文件，确认应付账款的完整性；⑤关注管理层是否存在通过“未达账项”延迟确认负债的动机（如业绩压力、融资需求），结合其他财务指标（如流动比率、速动比率）分析合理性。4.戊公司为科技企业，2024年12月31日“研发费用”科目发生额800万元，其中资本化支出300万元（计入“开发支出”项目）。注册会计师获取以下信息：资本化支出对应的研发项目于2024年7月进入开发阶段，管理层认为已满足“完成该无形资产在技术上具有可行性”“有足够的技术、财务资源支持完成开发”等资本化条件；经检查，该项目截至年末尚未完成，开发支出明细显示包含研发人员工资180万元、材料费用90万元、设备折旧30万元；2023年度该项目处于研究阶段，相关支出全部费用化。要求：（1）指出管理层在开发支出资本化中可能违反的认定；（2）说明为验证开发支出资本化的合理性，应实施的关键审计程序。答案：（1）可能违反的认定：“准确性、计价和分摊”：若资本化条件未满足，管理层将本应费用化的支出资本化，导致开发支出金额虚增，研发费用金额虚减，违反开发支出和研发费用的计价和分摊认定；“分类”：将不符合资本化条件的支出计入“开发支出”而非“研发费用”，违反“分类”认定（交易和事项已记录于恰当的账户）。（2）关键审计程序：①检查研发项目的资料（如项目可行性研究报告、技术评审会议纪要、管理层决议等），验证是否满足资本化条件（如技术可行性、商业应用意图、资源支持等）；②区分研究阶段与开发阶段的时点：获取项目计划书、阶段验收报告，确认7月进入开发阶段的依据是否充分（如是否完成初步研究，进入具体开发）；③检查资本化支出的构成：研发人员工资：核对工资分配表，确认相关人员是否专门从事该开发项目，工时记录是否完整；材料费用：检查领料单、材料出库记录，确认材料是否直接用于该开发项目，有无与其他项目混用；设备折旧：检查设备使用记录，确认设备是否主要用于该开发项目，折旧分摊方法是否合理（如按工时比例）；④分析开发支出的变动：对比2023年（全部费用化）与2024年（部分资本化）的支出结构，评估资本化金额的合理性；⑤咨询外部专家（如技术专家）：对项目的技术可行性、完成可能性进行评估，确认管理层的判断是否合理；⑥检查资产负债表日后开发项目的进展：若2025年项目因技术障碍终止，可能表明资本化条件在2024年末不满足，需调整前期资本化金额。5.己公司为食品加工企业，2024年度“应付职工薪酬”科目贷方发生额1200万元，其中12月计提工资300万元（包含年终奖100万元），截至审计日（2025年3月），12月工资已支付280万元（年终奖100万元未支付）。注册会计师发现：工资计算表显示，12月生产工人工资180万元，管理人员工资70万元，销售人员工资50万元；检查12月银行付款凭证，支付工资280万元的对方账户为“己公司员工工资代发户”，但未附具体员工签收记录；询问人力资源部门，年终奖发放政策为“根据年度考核结果，于次年4月发放”，2024年度考核结果已于2025年1月确认，100万元年终奖为应发金额。要求：（1）指出应付职工薪酬可能存在的认定错报；（2）说明为验证应付职工薪酬的完整性和准确性，应实施的审计程序。答案：（1）可能存在的认定错报：“准确性、计价和分摊”：12月计提工资300万元，已支付280万元，未支付的20万元（300-280）应计入应付职工薪酬期末余额，但需检查未支付原因（如是否为正常未达，或计算错误）；年终奖100万元已计提但未支付，若考核结果确认时间在资产负债表日后（2025年1月），可能存在跨期计提问题（应在2025年计提而非2024年），导致2024年应付职工薪酬高估100万元；“完整性”：若工资计算表与实际发放人数、工时不符（如虚增人员名单），可能存在多计工资或未记录真实工资支出的情况；“分类”：生产工人工资应计入存货成本（通过制造费用归集），管理人员工资计入管理费用，销售人员工资计入销售费用，若分类错误（如将生产工人工资计入管理费用），违反“分类”认定。（2）验证完整性和准确性的审计程序：①检查工资计算表与人力资源部门的员工名册、考勤记录、工时记录是否一致，确认工资计算的人数、工时、单价（如计件工资标准）准确；②重新计算工资总额：根据生产工人、管理人员、销售人员的工资标准（如月薪、提成比例），结合考勤和业绩数据，重新计算12月工资总额（180+70+50=300万元），验证与账面记录一致；③检查工资支付凭证：核对银行付款金额（280万元）与工资计算表应发金额（300万元）的差异（20万元），获取未支付员工的名单及未支付原因（如离职未结算、银行代发失败），确认是否为真实债务；检查代发户的银行流水，确认280万元是否实际支付至员工个人账户（可抽取部分员工核对银行收款记录）；④验证年终奖计提的合理性：检查2024年度考核制度及考核结果文件，确认年终奖计算依据（如考核等级对应的奖金系数）是否与往年一致；确认考核结果的批准时间（2025年1月）是否在资产负债表日后，若根据企业会计准则，年终奖属于“职工提供服务的会计期间”（2024年