2025年CPA考试审计真题解析分享

2025年CPA考试审计真题解析分享考试时间：______分钟总分：______分姓名：______一、请简述风险评估程序的目的及其在审计计划阶段的重要性。说明注册会计师在进行风险评估时通常关注哪些方面的信息。二、某公司采用永续盘存制核算存货，但在年终盘点时，发现某项原材料账面余额为100,000元，实际库存为80,000元。假定不存在毁损、盗窃等情况，注册会计师认为该原材料可能存在严重的跌价风险。请设计一套实质性程序，以获取充分、适当的审计证据，用于：（1）确定原材料是否存在以及是否为被审计单位所有；（2）评估存货跌价准备计提的充分性。三、注册会计师在对被审计单位销售与收款循环的内部控制进行测试时，观察到以下情况：（1）销售合同经销售部门经理审批后即可发货；（2）信用审批由财务部门基于销售部门提供的信用申请执行；（3）出纳负责核对销售发票和发货单后，办理收款。请分别指出上述情况可能存在的内部控制缺陷类型（设计缺陷或运行缺陷），并简要说明其潜在风险。四、假定注册会计师计划对被审计单位研发支出进行审计。请说明在审计研发支出时，注册会计师通常需要关注的主要风险是什么？并列举至少三种针对该风险的实质性程序。五、假定注册会计师在对被审计单位财务报表进行审计时，发现了以下事项：（1）发现某项固定资产的折旧方法与会计估计变更时的方法不一致，且未进行追溯调整。（2）发现管理层拒绝调整某项导致利润虚增的会计估计。（3）审计过程中，被审计单位要求注册会计师删除审计报告中关于某项内部控制重大缺陷的描述。请分别判断上述事项可能产生何种影响，并说明注册会计师应如何处理。六、请比较“细节测试”和“实质性分析程序”在目的、适用范围、程序特点、证据性质等方面的主要区别。在什么情况下，注册会计师可能更倾向于使用实质性分析程序？七、某项审计程序的结果与注册会计师的预期不符，导致其对内部控制风险评估为高水平。请简述注册会计师在该情况下通常需要执行哪些进一步程序，以获取充分、适当的审计证据。八、注册会计师在审计过程中识别出若干错报，经评估后认为其对财务报表的影响重大，但不同事项的错报影响程度和性质存在差异。请说明注册会计师在确定是否需要出具非无保留意见审计报告时，需要考虑哪些因素？并列出可能出具的审计报告类型。试卷答案一、风险评估程序的目的在于识别和评估财务报表重大错报风险。它通过了解被审计单位的业务、内部控制，执行穿行测试，询问管理层和员工，分析数据等程序进行。风险评估是审计计划阶段的核心，其结果直接影响审计策略的选择和审计资源的分配，有助于将审计风险降至可接受的低水平。注册会计师进行风险评估时通常关注：被审计单位的行业状况、治理结构、经营战略、财务状况、经营成果、现金流量；内部控制设计和运行的有效性；前期审计发现的问题；重大会计政策的选择和运用；宏观经济环境变化；法律法规要求；舞弊风险因素等。二、（1）确定原材料是否存在以及是否为被审计单位所有：*观察盘点过程，执行监盘程序。*检查原材料入库凭证（如采购发票、入库单），核对品名、规格、数量与账面记录。*检查原材料出库凭证（如领料单、销售出库单），了解其流转情况。*检查原材料保管记录和授权文件，确认其所有权归属。*对于重要的原材料，可能考虑进行函证或利用第三方鉴定。（2）评估存货跌价准备计提的充分性：*检查被审计单位对原材料进行减值测试的依据和方法是否符合企业会计准则的规定。*复核被审计单位执行减值测试的过程，包括比较成本与可变现净值（或可变现净值与预计未来现金流量的现值）。*检查被审计单位对可变现净值的估计是否合理，考虑了市场价格下跌、技术陈旧、存货毁损、法律环境变化等因素。*与被审计单位管理层讨论其减值测试的假设和判断。*如果认为被审计单位的减值测试不充分，注册会计师可能需要执行更进一步的程序，如：自行进行市场调查，获取市场价格信息；评估与原材料相关的合同条款；考虑咨询专家意见等，以评估存货跌价准备计提的充分性。三、（1）销售合同经销售部门经理审批后即可发货：可能存在设计缺陷。风险在于销售授权可能不足，导致向无付款能力或虚假的客户发货，增加坏账风险和存货跌价风险。销售合同通常需要经过信用管理部门的审批，以确保客户信用状况符合要求。（2）信用审批由财务部门基于销售部门提供的信用申请执行：可能存在设计缺陷或运行缺陷。风险在于销售部门可能为了达成业绩而申请信用不良的客户，若财务部门审核不严，可能导致坏账损失。理想情况下，信用审批应独立于销售部门，且财务部门需核实销售部门提供信息的真实性。（3）出纳负责核对销售发票和发货单后，办理收款：可能存在运行缺陷。风险在于职责未完全分离，出纳可能通过多开发票、多收款或少收款来侵占现金。理想的内部控制要求收款职责应与发票开具、发货核对职责分离。四、主要风险是研发支出是否真实存在、是否属于合格研发活动、是否符合资本化或费用化准则规定、是否存在舞弊风险等。实质性程序：（1）检查研发项目立项文件、预算审批文件，确认研发活动的真实性和计划性。（2）检查研发支出明细账，追查至原始凭证（如工时记录、材料领用单、费用报销单等），验证支出的发生和准确性。（3）检查研发成果证明材料（如专利证书、技术报告、测试记录等），评估研发活动是否已完成，判断支出是否属于合格研发活动。（4）根据企业会计准则，检查研发支出是否正确区分了研究阶段和开发阶段，并按规定进行了资本化或费用化处理，必要时执行重新分类程序。（5）询问管理层关于研发支出的会计处理政策，检查其是否符合准则规定，并评估是否存在舞弊风险。五、（1）未进行追溯调整可能产生重大影响。影响在于未能反映固定资产原值和累计折旧的真实情况，导致资产虚减、折旧费用虚增、期初留存收益不实。注册会计师应考虑该错报单独或汇总其他错报是否导致财务报表整体存在重大错报，并可能需要发表保留意见或否定意见。（2）拒绝调整重大会计估计可能产生重大影响。影响在于财务报表未能如实反映企业的财务状况和经营成果。注册会计师应评估管理层拒绝调整的理由是否充分、合理，并判断该会计估计是否存在重大错报。如果认为管理层不合理拒绝调整，且错报重大，可能需要发表保留意见或否定意见。（3）要求删除关于内部控制重大缺陷的描述可能产生重大影响。影响在于削弱了审计报告的完整性，未能向财务报表使用者充分披露重要的审计发现。注册会计师应拒绝管理层的无理要求，并在审计报告中予以反映。如果管理层坚持要求删除，注册会计师应考虑出具无法表示意见或保留意见（取决于其他错报和内部控制缺陷的影响程度）。六、区别：（1）目的：细节测试旨在通过执行程序获取直接证据，证明认定是否存在错报；实质性分析程序旨在通过分析数据间关系，评估是否存在错报风险，或辅助细节测试。（2）适用范围：细节测试通常用于对各类认定（如存在、完整性、准确性、计价和分摊）的测试，尤其适用于舞弊导致的错报或控制测试未通过的领域；实质性分析程序通常用于评估重大错报风险，尤其是在涉及大量交易且细节测试成本过高时，常用于收入、成本、费用等账户的总体测试。（3）程序特点：细节测试通常包括检查文件记录、观察、询问、函证等具体程序，步骤更明确具体；实质性分析程序通常涉及比较、趋势分析、比率分析、回归分析等，依赖数据间的逻辑关系。（4）证据性质：细节测试获取的证据是直接的、具体的；实质性分析程序获取的证据是间接的、基于数据的分析结果，通常需要结合其他审计程序（如细节测试）来佐证。注册会计师更倾向于使用实质性分析程序的情况通常包括：被审计单位交易量大且复杂，细节测试不经济；被审计单位内部控制有效，内部生成的数据质量较高；审计证据相对有限，需要通过分析程序发现潜在错报；评估的风险水平较低，认为通过分析程序足以识别重大错报。（注意：实质性分析程序的结果通常需要通过细节测试来证实。）七、注册会计师通常需要执行以下进一步程序：（1）重新评估内部控制的性质、范围和执行频率，考虑是否有遗漏或对控制运行的有效性评估过于乐观。（2）扩大控制测试的范围，测试更多控制活动或同一控制活动的更多样本，以获取更多证据。（3）增加实质性程序的范围、性质或执行频率。例如，增加对相关账户余额或交易的细节测试数量，或采用更严格的分析程序。（4）针对识别出的内部控制缺陷，与管理层讨论其整改计划，并评估整改的有效性。（5）重新考虑对财务报表整体重大错报风险的评估，并根据新的证据调整审计策略和资源分配。八、注册会计师在确定是否需要出具非无保留意见审计报告时，需要考虑：（1）错报的单独或汇总影响是否重大。（2）错报的性质（如舞弊导致的错报、违反会计准则的错报）。（3）管理层对错报的纠正情况以及提供的审计证据