2025年国家税务师真题解析含答案

2025年国家税务师练习题解析含答案一、税法一1.增值税计算（综合题）甲公司为增值税一般纳税人，2025年5月发生以下业务：（1）销售自产设备一批，开具增值税专用发票注明金额300万元，税额39万元；另收取包装费22.6万元（含税），未单独核算。（2）购进生产用原材料，取得增值税专用发票注明金额150万元，税额19.5万元；支付运输费，取得增值税专用发票注明金额10万元，税额0.9万元。（3）将一台2020年购入的生产设备对外投资，该设备原值80万元，已提折旧30万元，评估作价60万元（含税），未开具发票。（4）因管理不善，上月购进的一批原材料（已抵扣进项税）发生霉烂，账面成本10万元（含运费成本0.9万元）。（5）本月取得增值税留抵退税8万元（2025年1月已申请并收到）。已知：设备适用增值税税率13%，运输服务税率9%，原材料适用税率13%。要求计算甲公司2025年5月应纳增值税额。解析与答案（1）销售设备及包装费：包装费属于价外费用，需价税分离。销项税额=39+22.6÷(1+13%)×13%=39+2.6=41.6万元。（2）购进原材料及运输费：进项税额=19.5+0.9=20.4万元。（3）设备对外投资：视同销售，按同类货物销售价格或组成计税价格计算。因评估作价60万元含税，销项税额=60÷(1+13%)×13%≈6.90万元。（4）原材料霉烂：需转出进项税额。原材料成本中，材料部分=10-0.9=9.1万元，对应进项税额=9.1÷(1-13%)×13%（注：若原材料购入时按13%抵扣，账面成本为不含税金额×(1-13%)？不，实际购进时进项税已抵扣，账面成本为不含税金额。因此正确转出应为：材料部分进项税=9.1×13%（假设原材料购入时税率13%，账面成本为不含税金额），运费部分进项税=0.9×9%。但题目中“账面成本10万元（含运费成本0.9万元）”，通常账面成本为价税合计后的金额（若购入时取得专票，运费成本0.9万元为不含税金额，对应进项税0.081万元）。此处可能存在歧义，按常规处理：材料部分进项税=（10-0.9）×13%=9.1×13%=1.183万元，运费部分进项税=0.9×9%=0.081万元，合计转出1.183+0.081=1.264万元。（5）留抵退税：根据《财政部税务总局关于2025年增值税期末留抵退税政策的公告》，纳税人取得留抵退税款后，应在以后纳税申报期从进项税额中扣减。但本题中留抵退税发生在2025年1月，不影响5月进项税额。综上，应纳增值税=销项税额（41.6+6.90）-（进项税额20.4-转出1.264）=48.5-19.136=29.364万元。2.消费税计算（计算题）乙公司为增值税一般纳税人、消费税纳税人，2025年6月生产销售高档化妆品业务如下：（1）销售自产高档化妆品A，开具增值税专用发票注明金额200万元，另收取品牌使用费11.3万元（含税）。（2）将自产高档化妆品B用于职工福利，无同类售价，成本50万元，成本利润率5%，消费税税率15%。（3）委托丙公司加工高档化妆品C，提供原材料成本80万元，支付加工费20万元（不含税），丙公司无同类化妆品售价，乙公司收回后直接对外销售，取得不含税收入150万元。要求计算乙公司2025年6月应纳消费税。解析与答案（1）品牌使用费属于价外费用，需并入销售额。应纳消费税=(200+11.3÷(1+13%))×15%=(200+10)×15%=31.5万元。（2）自产自用应税消费品，无同类售价按组成计税价格。组成计税价格=成本×(1+成本利润率)÷(1-消费税税率)=50×(1+5%)÷(1-15%)≈61.76万元，应纳消费税=61.76×15%≈9.26万元。（3）委托加工收回后直接销售，若销售价格高于受托方计税价格，需补缴消费税。受托方代收代缴消费税=(材料成本+加工费)÷(1-消费税税率)×消费税税率=(80+20)÷(1-15%)×15%≈17.65万元。乙公司销售价格150万元高于受托方计税价格（100÷(1-15%)≈117.65万元），需补缴消费税=150×15%-17.65=22.5-17.65=4.85万元。综上，应纳消费税=31.5+9.26+4.85=45.61万元。二、税法二3.企业所得税（综合题）丙企业为居民企业，2025年发生经营业务如下：（1）取得产品销售收入4000万元，发生产品销售成本2600万元。（2）转让技术所有权取得收入800万元，相关成本费用150万元（该技术所有权账面价值200万元，已摊销50万元）。（3）发生销售费用770万元（其中广告费650万元）；管理费用480万元（其中业务招待费25万元，研发费用100万元）；财务费用60万元（含向非金融企业借款1000万元的年利息70万元，金融企业同期同类贷款利率6%）。（4）营业外收入80万元，营业外支出50万元（含通过公益性社会组织向贫困地区捐款30万元，税收滞纳金5万元）。（5）计入成本、费用中的实发工资总额200万元，拨缴工会经费5万元，发生职工福利费31万元，职工教育经费8万元。已知：企业所得税税率25%，技术转让所得优惠政策为“不超过500万元的部分免征，超过500万元的部分减半征收”。要求计算丙企业2025年应纳企业所得税。解析与答案（1）会计利润=4000-2600+800-150-770-480-60+80-50=4000+800=4800；4800-2600=2200；2200-150=2050；2050-770=1280；1280-480=800；800-60=740；740+80=820；820-50=770万元。（2）纳税调整：①技术转让所得=800-150=650万元（注：技术转让所得=转让收入-无形资产净值-相关税费，本题中成本费用150万元应包含净值150万元（200-50），故技术转让所得=800-150=650万元）。其中500万元免征，150万元减半征收，应调减应纳税所得额=500+150×50%=575万元。②广告费：扣除限额=4000×15%=600万元，实际650万元，调增50万元。③业务招待费：发生额60%=25×60%=15万元，销售（营业）收入5‰=4000×5‰=20万元，按15万元扣除，调增25-15=10万元。④研发费用：加计扣除比例120%（2025年政策），调减100×120%=120万元（注：会计上已计入管理费用100万元，税法允许加计扣除120万元，故调减应纳税所得额120万元）。⑤财务费用：非金融企业借款利息扣除限额=1000×6%=60万元，实际70万元，调增10万元。⑥公益性捐赠：扣除限额=770×12%=92.4万元，实际30万元，无需调整；税收滞纳金5万元，调增5万元。⑦工会经费：扣除限额=200×2%=4万元，实际5万元，调增1万元。⑧职工福利费：扣除限额=200×14%=28万元，实际31万元，调增3万元。⑨职工教育经费：扣除限额=200×8%=16万元，实际8万元，无需调整。（3）应纳税所得额=会计利润770+调增（50+10+10+5+1+3）-调减（575+120）=770+79-695=154万元。（4）应纳企业所得税=154×25%=38.5万元（注：技术转让所得已调减，剩余应纳税所得额按25%计算）。4.个人所得税（计算题）居民个人张某2025年取得以下收入：（1）每月工资薪金收入1.5万元，每月“三险一金”专项扣除3000元，每月子女教育专项附加扣除1000元（1个子女），每月赡养老人专项附加扣除2000元（非独生子女，与姐姐分摊）。（2）3月取得劳务报酬收入3万元（不含增值税）。（3）5月取得稿酬收入1万元（不含增值税）。（4）7月转让持有满3年的境内上市公司股票，取得转让所得8万元；8月取得该上市公司股息2万元（持股期限6个月）。（5）12月取得全年一次性奖金6万元（选择单独计税）。要求计算张某2025年综合所得应纳税额及全年一次性奖金应纳税额。解析与答案（1）综合所得应纳税所得额：工资薪金收入=1.5×12=18万元；劳务报酬收入=3×(1-20%)=2.4万元；稿酬收入=1×(1-20%)×70%=0.56万元；减除费用=6万元；专项扣除=0.3×12=3.6万元；专项附加扣除=（1000+2000）×12=3.6万元（注：非独生子女赡养老人每月最多1000元，题目中“分摊”但未明确金额，假设张某分摊1000元，故每月1000+1000=2000元，全年2.4万元？此处需修正：非独生子女赡养老人每月扣除限额1000元，因此张某每月扣除1000元，子女教育1000元，合计每月2000元，全年2.4万元）。综合所得应纳税所得额=18+2.4+0.56-6-3.6-2.4=8.96万元。（2）综合所得应纳税额=8.96×10%-0.252=0.644万元（适用税率10%，速算扣除数2520元）。（3）全年一次性奖金单独计税：6万元÷12=5000元，适用税率10%，速算扣除数210元。应纳税额=60000×10%-210=5790元。（4）股票转让所得：境内上市公司股票转让所得暂免征收个人所得税。（5）股息所得：持股期限6个月（1个月以上1年以下），暂减按50%计入应纳税所得额，税率20%。应纳税额=2×50%×20%=0.2万元。三、涉税服务实务5.增值税纳税申报（简答题）某餐饮企业为增值税一般纳税人，2025年7月发生以下业务：（1）提供餐饮服务取得含税收入106万元（适用6%税率）。（2）销售自产糕点（现场制作并直接销售给消费者）取得含税收入56.5万元（适用13%税率）。（3）将闲置的厨房设备出租给其他企业，取得含税租金收入10.9万元（适用9%税率）。（4）购进农产品（用于生产糕点）取得农产品销售发票注明买价20万元（扣除率10%）。要求说明该企业增值税纳税申报表主表中“销售额”“销项税额”“进项税额”的填列金额，并简述申报时需注意的要点。解析与答案（1）销售额填列：餐饮服务销售额=106÷(1+6%)=100万元；糕点销售额=56.5÷(1+13%)=50万元；设备租金销售额=10.9÷(1+9%)=10万元；合计销售额=100+50+10=160万元（填列在“一般项目”“本月数”栏次）。（2）销项税额填列：餐饮服务销项税额=100×6%=6万元；糕点销项税额=50×13%=6.5万元；设备租金销项税额=10×9%=0.9万元；合计销项税额=6+6.5+0.9=13.4万元（填列在“销项税额”栏）。（3）进项税额填列：购进农产品进项税额=20×10%=2万元（填列在“进项税额”栏）。（4）申报要点：①区分不同税率业务，分别核算销售额和销项税额，避免混同导致税率适用错误。②农产品进项税额按10%扣除率计算，需留存农产品销售发票备查，确保业务真实性。③设备出租属于“现代服务-租赁服务”，适用9%税率，需与餐饮服务（6%）、货物销售（13%）分别填列附表一对应栏次。④若存在加计抵减政策（2025年延续生活性服务业加计抵减10%），需在附表四中填列加计抵减额，主表“应纳税额”栏次需扣减加计抵减额。6.企业所得税汇算清缴调整（综合题）丁公司2025年度会计利润为500万元，经税务师审核发现以下事项：（1）计入管理费用的“交通补贴”50万元，未并入职工工资薪金总额，未代扣代缴个人所得税。（2）营业外支出中列支“合同违约金”10万元、“行政罚款”5万元。（3）销售费用中列支“市场推广费”80万元（与生产经营无关）。（4）资产负债表“其他应收款”科目挂账“股东借款”100万元（已超过1年未归还，股东为自然人）。要求逐项说明纳税调整事项及依据。解析与答案（1）交通补贴：根据《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函〔2009〕3号），企业为职工发放的交通补贴属于工资薪金性质支出，应并入工资薪金总额。丁公司未并入，需调增应纳税所得额50万元；同时，未代扣代缴个税属于扣缴义务未履行，需按《税收征收管理法》处理，但不影响企业所得税调整。（2）营业外支出：合同违约金属于经营性支出，可税前扣除；行政罚款属于行政性处罚，不得税前扣除。需