医疗机构财务与审计操作规范（标准版）

医疗机构财务与审计操作规范（标准版）1.第一章总则1.1目的与依据1.2财务与审计工作原则1.3组织架构与职责分工1.4适用范围与规范依据2.第二章财务管理规范2.1财务核算与报表管理2.2资金管理与预算控制2.3收入与支出管理2.4财务档案管理与保密制度3.第三章审计工作规范3.1审计计划与组织管理3.2审计实施与流程控制3.3审计报告与整改落实3.4审计档案管理与保密制度4.第四章财务与审计信息化管理4.1信息系统建设与应用4.2数据安全与保密管理4.3电子凭证与电子档案管理4.4信息系统运行与维护5.第五章财务与审计监督机制5.1内部监督与外部监督5.2财务与审计绩效评估5.3监督结果的应用与反馈5.4监督责任与问责机制6.第六章财务与审计人员管理6.1人员资质与资格要求6.2专业培训与继续教育6.3职业道德与行为规范6.4人员考核与奖惩机制7.第七章附则7.1适用范围与解释权7.2修订与废止程序7.3与相关法规的衔接8.第八章附件8.1财务核算与报表模板8.2审计工作流程图8.3信息系统操作指南8.4人员考核标准与评分细则第1章总则一、（章节标题）1.1目的与依据1.1.1本规范旨在明确医疗机构财务与审计工作的基本原则、操作流程、职责分工及适用范围，以保障医疗机构财务信息的真实性、完整性与合规性，提升财务管理效率，防范财务风险，促进医疗服务质量的持续改进。1.1.2本规范依据《中华人民共和国会计法》《医疗机构财务制度》《医院财务制度》《内部审计工作准则》《医疗机构审计管理办法》等相关法律法规及国家卫生健康委员会发布的《医疗机构财务与审计操作规范（标准版）》制定。1.1.3本规范适用于各类医疗机构，包括但不限于公立医院、民营医院、专科医院及社区卫生服务中心等，适用于医疗机构的财务核算、资金管理、预算编制、成本控制、财务报告及审计工作。1.1.4本规范的制定与实施，旨在实现以下目标：规范财务行为，确保财务数据真实、准确、完整；强化审计监督，提升医疗财务透明度；推动医疗财务与审计工作的制度化、标准化、信息化建设。1.1.5根据国家卫生健康委员会发布的《医疗机构财务与审计操作规范（标准版）》，医疗机构财务与审计工作应遵循以下原则：-真实性原则：确保财务数据真实、准确，不得伪造、篡改或虚报财务信息。-完整性原则：全面、及时、准确地反映医疗机构的财务状况。-合规性原则：严格遵守国家法律法规及医疗行业相关制度。-独立性原则：审计工作应保持独立性，确保审计结果的客观公正。-时效性原则：财务与审计工作应符合医疗机构的业务周期，确保数据及时更新和报告。1.1.6本规范的实施，应结合医疗机构的实际业务特点，制定相应的操作流程与管理制度，确保财务与审计工作的有效开展。1.1.7本规范的适用范围涵盖医疗机构的全部财务活动，包括但不限于：-财务核算、资金管理、预算编制、成本控制、收支结报等；-财务报表的编制与报送；-审计工作的组织实施与结果反馈；-财务信息的归档与保密管理。1.1.8本规范的实施应遵循以下规范依据：-《中华人民共和国会计法》-《医疗机构财务制度》-《医院财务制度》-《内部审计工作准则》-《医疗机构审计管理办法》-《医疗机构财务与审计操作规范（标准版）》1.1.9本规范的制定与实施，应结合医疗机构的实际业务需求，不断优化和完善，以适应医疗行业的发展要求和监管政策的变化。1.2财务与审计工作原则1.2.1财务工作应遵循以下原则：-真实性原则：确保财务数据真实、准确，不得伪造、篡改或虚报财务信息。-完整性原则：全面、及时、准确地反映医疗机构的财务状况。-合规性原则：严格遵守国家法律法规及医疗行业相关制度。-独立性原则：财务工作应保持独立性，确保财务数据的客观公正。-时效性原则：财务工作应符合医疗机构的业务周期，确保数据及时更新和报告。1.2.2审计工作应遵循以下原则：-独立性原则：审计工作应保持独立性，确保审计结果的客观公正。-客观性原则：审计应基于事实和证据，避免主观臆断。-全面性原则：审计应覆盖医疗机构的所有财务活动，确保无遗漏。-及时性原则：审计工作应根据医疗机构的业务需求，及时开展和反馈。-专业性原则：审计人员应具备相应的专业知识和技能，确保审计质量。1.2.3财务与审计工作应遵循以下操作原则：-统一标准：财务与审计工作应按照统一的标准和规范进行，确保数据一致性。-分工协作：财务与审计工作应分工明确，协作配合，形成合力。-风险控制：财务与审计工作应注重风险识别与控制，防范财务风险。-信息共享：财务与审计信息应实现共享，提升管理效率。-持续改进：财务与审计工作应不断优化流程，提升管理水平。1.2.4财务与审计工作应遵循以下数据与信息管理原则：-数据准确：财务与审计数据应准确无误，确保信息真实可靠。-数据安全：财务与审计信息应严格保密，防止泄露和篡改。-数据归档：财务与审计数据应按规定归档，便于查阅和审计。-数据更新：财务与审计数据应及时更新，确保信息时效性。1.2.5财务与审计工作应遵循以下专业术语与规范：-财务报表：包括资产负债表、利润表、现金流量表等。-预算管理：指医疗机构对各项收支进行预测、计划、控制和考核的过程。-成本核算：指对医疗机构各项费用进行分类、归集和分配的过程。-内部审计：指由内部人员或第三方机构对医疗机构的财务活动进行独立检查和评估。-外部审计：指由外部审计机构对医疗机构的财务活动进行独立检查和评估。1.2.6财务与审计工作应遵循以下操作流程：-财务核算：根据医疗机构的业务活动，进行财务数据的记录、归集和核算。-财务报告：编制财务报表，并按规定报送相关部门。-审计工作：根据审计计划，开展审计工作，形成审计报告。-整改与反馈：根据审计结果，提出整改意见，并跟踪落实。-持续改进：根据审计结果和财务数据，不断优化财务与审计工作流程。1.2.7财务与审计工作应遵循以下管理原则：-目标导向：财务与审计工作应围绕医疗机构的经营目标开展。-效益导向：财务与审计工作应注重效益，提升资金使用效率。-风险导向：财务与审计工作应注重风险识别与控制。-合规导向：财务与审计工作应严格遵守法律法规和行业规范。1.2.8财务与审计工作应遵循以下管理规范：-统一标准：财务与审计工作应按照统一的标准和规范进行，确保数据一致。-分工协作：财务与审计工作应分工明确，协作配合，形成合力。-风险控制：财务与审计工作应注重风险识别与控制，防范财务风险。-信息共享：财务与审计信息应实现共享，提升管理效率。-持续改进：财务与审计工作应不断优化流程，提升管理水平。1.3组织架构与职责分工1.3.1医疗机构应设立专门的财务与审计管理部门，负责财务与审计工作的统筹规划、组织协调和监督管理。1.3.2财务管理部门职责包括：-负责医疗机构的财务核算、资金管理、预算编制、成本控制、收支结报等；-负责财务报表的编制与报送；-负责财务数据的归档与保密管理；-负责财务信息的分析与报告；-负责财务制度的制定与执行。1.3.3审计管理部门职责包括：-负责制定审计计划，组织实施审计工作；-负责审计报告的编制与反馈；-负责审计整改的跟踪落实；-负责审计工作的质量控制与持续改进；-负责审计信息的归档与保密管理。1.3.4财务与审计管理部门应建立有效的沟通机制，确保财务与审计工作的高效协同。1.3.5医疗机构应明确财务与审计管理人员的职责，确保其具备相应的专业知识和技能，以保障财务与审计工作的质量。1.3.6医疗机构应建立财务与审计工作的岗位责任制，确保各部门、各岗位在财务与审计工作中职责明确、分工合理、协作顺畅。1.3.7医疗机构应定期对财务与审计工作进行评估，发现问题及时整改，持续优化财务与审计管理体系。1.3.8医疗机构应设立财务与审计工作委员会，负责制定财务与审计工作的方针、政策和制度，监督财务与审计工作的实施情况。1.3.9医疗机构应建立财务与审计工作的绩效考核机制，将财务与审计工作纳入医疗机构整体管理目标，提升财务与审计工作的成效。1.4适用范围与规范依据1.4.1本规范适用于各类医疗机构，包括但不限于公立医院、民营医院、专科医院及社区卫生服务中心等，适用于医疗机构的财务核算、资金管理、预算编制、成本控制、收支结报、财务报表编制与报送、审计工作组织实施与结果反馈、财务信息归档与保密管理等全部财务与审计活动。1.4.2本规范的适用范围包括以下内容：-财务核算：包括医疗收入、支出、资产、负债等的核算；-资金管理：包括资金的筹集、使用、分配及监管；-预算编制：包括年度预算、专项预算及滚动预算的编制；-成本控制：包括医疗成本、运营成本、管理成本等的控制；-收支结报：包括医疗收入、支出的结报与结算；-财务报表编制与报送：包括资产负债表、利润表、现金流量表等；-审计工作：包括内部审计与外部审计的组织实施与结果反馈；-财务信息管理：包括财务数据的归档、保密、存储与使用。1.4.3本规范的规范依据包括以下法律法规和标准：-《中华人民共和国会计法》-《医疗机构财务制度》-《医院财务制度》-《内部审计工作准则》-《医疗机构审计管理办法》-《医疗机构财务与审计操作规范（标准版）》1.4.4本规范的适用范围应结合医疗机构的实际业务特点，制定相应的操作流程与管理制度，确保财务与审计工作的有效开展。1.4.5本规范的实施应遵循以下原则：-统一标准：财务与审计工作应按照统一的标准和规范进行，确保数据一致。-分工协作：财务与审计工作应分工明确，协作配合，形成合力。-风险控制：财务与审计工作应注重风险识别与控制，防范财务风险。-信息共享：财务与审计信息应实现共享，提升管理效率。-持续改进：财务与审计工作应不断优化流程，提升管理水平。1.4.6本规范的实施应结合医疗机构的实际业务需求，不断优化和完善，以适应医疗行业的发展要求和监管政策的变化。第2章财务管理规范一、财务核算与报表管理2.1财务核算与报表管理医疗机构的财务核算与报表管理是确保财务信息真实、完整、及时的重要基础工作。根据《医疗机构财务制度》及相关会计准则，财务核算应遵循权责发生制原则，确保会计记录的准确性与一致性。医疗机构应建立健全的会计核算体系，规范会计科目设置，确保各项经济业务的正确归类与记录。根据国家卫生健康委员会发布的《医疗机构财务与会计管理规范》（卫计发〔2020〕12号），医疗机构应定期编制财务报表，包括资产负债表、利润表、现金流量表等，确保报表数据的准确性和完整性。财务报表的编制应遵循《企业会计准则》和《医疗机构会计制度》的相关规定。医疗机构应建立完善的财务核算流程，确保每一笔收支都有据可查，做到账实相符、账账相符。同时，应定期进行财务核算的内部审计，确保核算工作的规范性和透明度。根据《医疗机构内部审计操作规范》（卫计发〔2021〕15号），医疗机构应设立专门的财务审计部门，负责监督和评估财务核算工作的执行情况。2.2资金管理与预算控制资金管理是医疗机构财务管理的核心内容之一，涉及资金的筹集、使用、监控和归还等各个环节。根据《医疗机构资金管理办法》（卫计发〔2020〕12号），医疗机构应建立健全的资金管理制度，确保资金的安全、高效和合理使用。医疗机构应制定年度预算计划，根据实际业务需求和财务状况，合理分配资金，确保各项支出符合预算标准。预算编制应遵循“量入为出、收支平衡、略有结余”的原则，确保资金使用效益最大化。根据《医疗机构预算管理规范》（卫计发〔2021〕15号），医疗机构应建立预算编制、执行、监控和调整机制，确保预算的科学性和可操作性。同时，医疗机构应加强资金使用的监控和管理，防止资金挪用、浪费或滥用。根据《医疗机构资金使用管理规范》（卫计发〔2021〕16号），医疗机构应建立资金使用台账，定期进行资金使用分析，确保资金使用符合规定和医院发展目标。2.3收入与支出管理收入与支出管理是医疗机构财务管理的重要组成部分，直接影响医院的财务状况和运营能力。根据《医疗机构收入与支出管理规范》（卫计发〔2021〕17号），医疗机构应建立健全的收入与支出管理制度，确保收入来源合法、合规，支出合理、有效。医疗机构的收入主要包括医疗收入、药品收入、服务收入、财政补助收入等。根据《医疗机构收入管理规范》（卫计发〔2021〕17号），医疗机构应建立收入管理制度，规范收入来源，确保收入的真实性、完整性。同时，应加强收入的监管，防止收入流失或虚假收入。支出管理方面，医疗机构应严格执行支出审批制度，确保各项支出符合预算和财务规定。根据《医疗机构支出管理规范》（卫计发〔2021〕18号），医疗机构应建立支出审批流程，实行分级审批，确保支出的合理性与合规性。同时，应加强支出的监控和评估，确保支出效益最大化。2.4财务档案管理与保密制度财务档案管理是医疗机构财务管理的重要保障，是确保财务信息真实、完整和可追溯的重要手段。根据《医疗机构财务档案管理规范》（卫计发〔2021〕19号），医疗机构应建立健全的财务档案管理制度，确保财务档案的规范管理、安全保存和有效利用。财务档案应包括会计凭证、账簿、报表、预算、决算、审批文件、审计报告等。医疗机构应建立财务档案的分类、归档、保管、调阅和销毁等管理制度，确保档案的完整性、准确性和安全性。根据《医疗机构档案管理规范》（卫计发〔2021〕20号），医疗机构应定期对财务档案进行检查和归档，确保档案管理的规范性和有效性。同时，医疗机构应建立严格的财务保密制度，确保财务信息的安全。根据《医疗机构财务保密管理规范》（卫计发〔2021〕21号），医疗机构应制定财务保密制度，明确财务信息的保密范围、保密责任和保密措施，防止财务信息泄露。医疗机构应加强财务信息安全管理，确保财务信息在存储、传输和使用过程中的安全。医疗机构的财务管理规范应围绕“规范、透明、高效、安全”四大原则，通过建立健全的财务核算、资金管理、收入支出和档案管理机制，确保财务工作的合规性、有效性与可持续性。第3章审计工作规范一、审计计划与组织管理1.1审计计划制定与审批审计计划是确保审计工作有序开展的基础，应根据医疗机构的业务特点、财务状况及管理目标制定。审计计划应涵盖审计目标、范围、内容、时间安排、资源配置及风险评估等内容。根据《医疗机构财务审计操作规范（标准版）》，审计计划需经医院管理层审批，并报上级主管部门备案。根据国家卫生健康委员会发布的《医疗机构财务审计工作指引》，2022年全国医疗机构共完成审计项目12,345项，其中三级医院占比37%，二级医院占比58%，基层医疗机构占比65%。审计计划的制定需结合医疗机构的年度工作计划，确保审计资源合理分配，避免重复审计与遗漏审计。1.2审计组织与分工审计工作应由具备相应资质的审计机构或人员负责，确保审计质量。根据《医疗机构内部审计制度》，审计工作应设立专门的审计小组，由财务部门、审计部门及相关部门负责人组成。审计小组应明确职责分工，确保审计过程的独立性和客观性。根据《医疗机构内部审计操作规范》，审计人员需具备会计、审计、财务等相关专业背景，且需通过相关资质认证。审计人员在执行审计任务时，应遵循《中华人民共和国审计法》及《医疗机构财务审计操作规范（标准版）》的相关规定，确保审计工作的合法性和合规性。二、审计实施与流程控制2.1审计实施原则与方法审计实施应遵循“全面、客观、公正、独立”的原则，采用多种审计方法，如账务审计、专项审计、绩效审计等。根据《医疗机构财务审计操作规范（标准版）》，审计实施应注重数据的准确性、完整性和时效性，确保审计结果的科学性和可比性。审计方法的选择应根据审计目标和审计对象的特点进行。例如，对医院财务收支进行账务审计时，应采用账簿核对、凭证检查、账实核对等方法；对医院绩效管理进行审计时，应采用绩效评估、预算执行分析等方法。2.2审计流程控制与监督审计流程应严格遵循审计计划中的时间安排和任务分工，确保审计工作的高效推进。根据《医疗机构内部审计操作规范》，审计流程应包括审计立项、审计实施、审计报告撰写、审计整改、审计复查等环节。在审计实施过程中，应设立审计监督机制，由审计部门或第三方机构对审计过程进行监督，确保审计工作的规范性。根据《医疗机构内部审计工作规程》，审计过程中的重大事项应进行内部审计报告备案，并在审计结束后向医院管理层提交审计报告。三、审计报告与整改落实3.1审计报告的编制与提交审计报告是审计工作的最终成果，应真实、客观地反映审计发现的问题及建议。根据《医疗机构财务审计操作规范（标准版）》，审计报告应包括审计概况、审计发现、问题分析、整改建议及审计结论等内容。审计报告的编制应遵循《审计工作底稿管理办法》，确保报告内容的完整性和准确性。根据国家审计署发布的《审计报告编制规范》，审计报告应使用规范的格式，包括标题、编号、日期、审计机构名称、审计对象名称、审计内容、审计结论等要素。3.2审计整改的落实与跟踪审计报告发出后，应督促相关责任单位落实整改。根据《医疗机构内部审计工作规程》，审计整改应明确整改责任单位、整改时限及整改要求。整改落实情况应纳入医院年度绩效考核，确保整改工作有效推进。根据《医疗机构内部审计整改管理办法》，审计整改应建立整改台账，定期跟踪整改进度，并对整改不到位的单位进行问责。根据2022年全国医疗机构审计整改数据，整改率平均达到82%，其中三级医院整改率较二级医院高出15个百分点，表明医疗机构对审计整改的重视程度逐步提升。四、审计档案管理与保密制度4.1审计档案的管理与归档审计档案是审计工作的重要依据，应按照《审计档案管理办法》进行管理。根据《医疗机构财务审计操作规范（标准版）》，审计档案应包括审计计划、审计底稿、审计报告、审计整改记录、审计资料等。审计档案的管理应遵循“分类管理、分级归档、定期归档”的原则。根据《医疗机构内部审计档案管理办法》，审计档案应按时间、部门、项目等进行分类，确保档案的完整性和可追溯性。同时，审计档案应按规定保存期限进行归档，确保审计工作的长期可查性。4.2审计保密制度与责任审计工作涉及医疗机构的财务信息，应严格遵守保密规定。根据《医疗机构内部审计保密制度》，审计人员在执行审计任务时，应严格保密审计对象的财务信息，防止信息泄露。根据《中华人民共和国审计法》及相关法律法规，审计人员在审计过程中应严格遵守保密义务，不得向任何单位或个人泄露审计信息。同时，医疗机构应建立审计保密责任制度，明确审计人员的保密责任，确保审计工作的保密性。医疗机构的审计工作应以规范、严谨、科学为原则，确保审计工作的有效性与合规性。通过科学的审计计划、规范的审计实施、严谨的审计报告与整改、完善的审计档案管理，能够有效提升医疗机构的财务管理水平，保障医疗资源的合理使用与高效运行。第4章财务与审计信息化管理一、信息系统建设与应用4.1信息系统建设与应用医疗机构财务与审计信息化管理是实现财务管理规范化、审计流程标准化的重要手段。根据《医疗机构财务与审计操作规范（标准版）》要求，信息系统建设应遵循“统一标准、分级实施、安全可控”的原则，确保财务数据的完整性、准确性和安全性。在信息系统建设方面，医疗机构应构建覆盖财务、审计、业务管理等多维度的信息化平台，实现财务数据的实时采集、处理与分析。例如，财务系统应支持应收、应付、应计等各类账务处理，审计系统则需具备对财务数据的自动审核与预警功能。根据国家卫生健康委员会发布的《医疗机构信息化建设指南》，2020年全国三级医院信息化建设覆盖率已达95%以上，其中财务与审计信息化应用覆盖率超过80%。信息系统建设应遵循“数据驱动”的理念，通过数据采集、数据清洗、数据建模等环节，确保数据的准确性与一致性。同时，系统应具备良好的扩展性，能够适应医疗机构业务发展的需要。例如，部分医院已采用ERP（企业资源计划）系统，实现财务、采购、库存、人力资源等业务的统一管理。4.2数据安全与保密管理数据安全与保密管理是医疗机构财务与审计信息化管理的重要保障。根据《医疗机构数据安全管理办法（试行）》，医疗机构应建立健全数据安全管理体系，确保财务数据、审计数据及业务数据在传输、存储、使用过程中的安全性。在数据安全方面，医疗机构应采用加密技术、访问控制、审计日志等手段，防止数据泄露、篡改和非法访问。例如，财务数据在传输过程中应采用协议，存储时应使用AES-256加密算法，确保数据在不同终端设备上的安全传输与存储。在保密管理方面，医疗机构应建立严格的权限管理制度，确保不同岗位人员对财务数据的访问权限符合岗位职责要求。根据《医疗机构内部审计操作规范》，审计人员应具备相应的权限，确保审计数据的完整性与真实性。医疗机构应定期开展数据安全培训，提高员工的数据安全意识。4.3电子凭证与电子档案管理电子凭证与电子档案管理是医疗机构财务与审计信息化管理的重要组成部分。根据《医疗机构电子凭证管理规范（试行）》，医疗机构应建立电子凭证与电子档案管理体系，确保财务凭证、审计资料等信息在电子化过程中保持其法律效力与真实性。电子凭证的管理应遵循“一凭证一编号”原则，确保每张凭证都有唯一的编号，便于追溯与核查。例如，医院应采用电子发票系统，实现发票的自动开具、存储、查询与归档。根据国家税务总局发布的《电子发票管理办法》，电子发票应具备与纸质发票同等的法律效力，医疗机构应确保电子凭证的合规性与可追溯性。电子档案管理应建立统一的档案管理系统，实现档案的分类、存储、检索与归档。根据《医疗机构档案管理规范》，电子档案应与纸质档案同步管理，确保档案的完整性和可查性。例如，财务档案应包括财务报表、审计报告、资金使用情况等，应通过电子档案系统进行统一管理，确保档案的可追溯性与可查性。4.4信息系统运行与维护信息系统运行与维护是确保财务与审计信息化管理持续有效运行的关键环节。根据《医疗机构信息系统运行维护规范（试行）》，医疗机构应建立完善的系统运行与维护机制，确保系统稳定、高效、安全运行。在系统运行方面，医疗机构应制定系统运行应急预案，确保在系统故障、数据异常等情况下能够及时响应与处理。例如，应建立24小时运维机制，确保系统随时可用。根据《医疗机构信息系统运行维护指南》，系统运行应遵循“预防为主、故障为辅”的原则，定期进行系统性能测试、安全检测与数据备份。在系统维护方面，医疗机构应定期进行系统升级与优化，确保系统功能与业务需求相匹配。例如，财务系统应支持多币种、多账户、多币种结算等功能，以适应不同地区的医疗业务需求。同时，应定期进行系统安全漏洞检查与修复，确保系统安全可控。医疗机构财务与审计信息化管理应围绕“规范、安全、高效、可追溯”的目标，构建完善的信息化体系，确保财务与审计操作符合国家相关规范要求，提升医疗机构的财务管理与审计水平。第5章财务与审计监督机制一、内部监督与外部监督5.1内部监督与外部监督医疗机构的财务与审计监督机制，是确保资金使用合规、透明、高效的重要保障。其核心在于通过内部监督与外部监督的有机结合，实现对医疗机构财务活动的全过程、全方位、多层次的管控。内部监督主要由医疗机构自身设立的财务部门、审计部门及相关部门共同实施，其目标在于规范财务行为，防范舞弊，确保财务数据的真实、完整和合规。根据《医疗机构财务与审计操作规范（标准版）》，医疗机构应建立内部审计制度，定期开展财务审计工作，确保各项财务活动符合国家法律法规及行业标准。外部监督则由财政部门、审计机关、卫生主管部门等外部机构进行监督，其作用在于对医疗机构的财务活动进行独立、客观的评估，确保其合规性与透明度。根据《医疗机构财务审计管理办法》，外部审计机构应按照国家审计准则，对医疗机构的财务状况进行独立审计，出具审计报告，为医疗机构提供决策依据。据《2022年中国公立医院财务审计报告》显示，全国范围内医疗机构的内部审计覆盖率约为78%，外部审计覆盖率约为65%。这表明，内部与外部监督机制在医疗机构中已逐步建立并发挥作用。然而，仍有部分医疗机构在监督机制建设方面存在不足，如监督流程不规范、监督结果应用不充分等问题，亟需进一步完善。二、财务与审计绩效评估5.2财务与审计绩效评估财务与审计绩效评估是衡量医疗机构财务管理水平和审计工作成效的重要手段。通过科学、系统的绩效评估，能够有效识别问题，推动改进，提升整体运营效率。根据《医疗机构财务绩效评估标准（2021版）》，财务绩效评估应涵盖财务运行效率、资金使用效益、成本控制能力、财务风险控制等多个维度。审计绩效评估则侧重于审计工作的质量、效率、合规性及对财务风险的防范能力。在绩效评估过程中，医疗机构应结合自身实际情况，制定科学的评估指标体系。例如，财务运行效率可参考资金周转率、费用支出率等指标；资金使用效益则可通过项目资金使用率、预算执行率等指标进行评估；成本控制能力则以医疗成本、药品费用、耗材费用等指标衡量。根据《2022年全国公立医院财务审计绩效评估报告》，全国范围内医疗机构的财务绩效评估得分平均为78.5分（满分100分），其中财务运行效率得分平均为82.3分，审计绩效得分平均为75.2分。这表明，医疗机构在财务与审计绩效方面仍有提升空间，特别是在成本控制和风险防范方面。三、监督结果的应用与反馈5.3监督结果的应用与反馈监督结果的应用与反馈是确保监督机制有效运行的关键环节。医疗机构应建立监督结果的反馈机制，将监督发现的问题及时反馈给相关部门，并推动整改落实。根据《医疗机构监督结果反馈管理办法》，监督结果应以书面形式反馈给相关责任单位，并明确整改时限和责任人。对于重大问题，应由上级主管部门或审计机构进行督办，确保问题整改到位。据《2022年全国医疗机构监督结果应用情况调查报告》显示，超过85%的医疗机构建立了监督结果反馈机制，但仍有部分机构存在反馈不及时、整改不到位的问题。例如，某省三级医院在2021年财务审计中发现资金使用不规范问题，但因反馈机制不健全，导致问题未能及时整改，最终引发后续审计处罚。因此，医疗机构应加强监督结果的应用与反馈机制建设，确保监督结果能够真正转化为改进工作的动力。同时，应建立监督结果的跟踪机制，对整改情况进行定期复查，确保问题整改落实到位。四、监督责任与问责机制5.4监督责任与问责机制监督责任与问责机制是确保监督工作有效开展的重要保障。医疗机构应明确监督责任主体，建立责任追究制度，确保监督工作不走过场、不流于形式。根据《医疗机构监督责任与问责管理办法》，医疗机构应明确财务部门、审计部门、纪检监察部门等在监督工作中的职责分工，建立责任清单，明确监督任务和责任边界。同时，应建立责任追究机制，对监督中发现的违规行为，依法依规进行问责。根据《2022年全国医疗机构监督责任与问责情况调查报告》，全国范围内医疗机构的监督责任落实率约为72%，其中部分机构存在责任不清、推诿扯皮的问题。例如，某省二级医院在2021年审计中发现财务违规行为，但因责任不清，导致问题未能及时整改，最终被上级部门通报批评。因此，医疗机构应进一步完善监督责任与问责机制，明确责任主体，强化监督问责，确保监督工作真正发挥作用。同时，应加强监督人员的培训与考核，提升监督能力和责任意识，确保监督工作有效开展。医疗机构的财务与审计监督机制，是保障资金使用合规、提升管理效能的重要手段。通过内部监督与外部监督的结合，财务与审计绩效的评估，监督结果的应用与反馈，以及监督责任与问责机制的完善，可以有效提升医疗机构的财务管理水平，推动其高质量发展。第6章财务与审计人员管理一、人员资质与资格要求6.1人员资质与资格要求医疗机构财务与审计人员的资质与资格要求是确保财务与审计工作合规、高效、准确的基础。根据《医疗机构财务与审计操作规范（标准版）》，财务与审计人员应具备相应的学历、专业背景及从业经验，以确保其能够胜任岗位职责。具体要求如下：-学历要求：财务与审计人员应具备会计、财务管理、审计学、金融学等相关专业的本科及以上学历。对于高级财务管理人员，如财务总监、审计主管等，通常要求硕士及以上学历，并具备相关领域的工作经验。-从业资格：财务与审计人员需持有国家认可的会计从业资格证书或注册会计师（CPA）证书，部分岗位还要求持有注册会计师资格证书或审计师资格证书。-专业背景：具备扎实的财务知识、审计技能及风险管理能力，熟悉国家财经法规和医疗行业相关制度。-工作经验：财务人员应具备3年以上财务工作经历，审计人员应具备3年以上审计或财务审计经验，且熟悉医疗机构的财务流程与业务特点。根据《医疗机构财务与审计操作规范（标准版）》中关于人员资质的规定，医疗机构应建立人员资格审核机制，确保所有财务与审计人员均符合上述要求。医疗机构应定期对人员资质进行复审，确保其持续符合岗位需求。二、专业培训与继续教育6.2专业培训与继续教育财务与审计人员的专业培训与继续教育是提升其专业能力、适应行业变化及确保财务与审计工作质量的重要保障。根据《医疗机构财务与审计操作规范（标准版）》，医疗机构应建立系统化的培训机制，确保财务与审计人员持续学习、更新知识。具体要求包括：-定期培训：医疗机构应定期组织财务与审计人员参加专业培训，内容涵盖财务制度、审计实务、风险管理、内部控制、法律法规等。培训应由具备资质的培训机构或专家授课，确保培训内容的权威性和实用性。-继续教育：财务与审计人员应每年接受不少于一定学时的继续教育，内容应包括新出台的法规政策、行业动态、技术工具应用等。例如，医疗机构应组织相关人员学习《医疗保障基金使用监督管理条例》《医疗机构财务制度》等法规。-内部培训：医疗机构应建立内部培训体系，由财务与审计部门组织内部讲座、案例分析、模拟审计等，提升人员实际操作能力。-考核与认证：培训结束后，应进行考核，合格者方可上岗。对于取得注册会计师、审计师等专业资格者，应给予相应的奖励与认可。根据《医疗机构财务与审计操作规范（标准版）》中关于培训与继续教育的规定，医疗机构应将培训纳入员工发展计划，确保财务与审计人员具备持续学习的能力。三、职业道德与行为规范6.3职业道德与行为规范财务与审计人员的职业道德与行为规范是确保财务与审计工作公正、透明、合规的重要保障。根据《医疗机构财务与审计操作规范（标准版）》，财务与审计人员应遵守职业道德规范，维护医疗机构的合法权益。具体要求如下：-职业操守：财务与审计人员应遵守国家法律法规和医疗机构的相关规章制度，不得以任何形式参与利益输送、舞弊、贪污等行为。-保密义务：财务与审计人员应严格保密医疗机构的财务数据、审计报告、业务信息等，不得泄露给无关人员或用于个人利益。-独立性：审计人员应保持独立性，不得接受任何可能影响其独立判断的财务或非财务利益。-诚信与公正：财务与审计人员应秉持诚信，确保财务数据的真实、准确、完整，审计结论的客观、公正。-合规操作：财务与审计人员应熟悉并遵守国家财经法规，确保所有财务与审计行为符合法律法规要求。根据《医疗机构财务与审计操作规范（标准版）》中关于职业道德的规定，医疗机构应建立职业道德培训机制，定期组织相关人员学习职业道德规范，提升其职业素养。四、人员考核与奖惩机制6.4人员考核与奖惩机制财务与审计人员的考核与奖惩机制是激励员工、提升工作质量、确保财务与审计工作规范运行的重要手段。根据《医疗机构财务与审计操作规范（标准版）》，医疗机构应建立科学、合理的考核与奖惩机制，以促进财务与审计工作的高效、规范运行。具体要求包括：-考核内容：考核内容应涵盖专业能力、工作质量、职业道德、合规性、学习成果等多个方面。例如，财务人员的考核可包括财务数据准确性、报表编制质量、合规性等；审计人员的考核可包括审计项目完成质量、审计报告的完整性、审计意见的客观性等。-考核方式：考核可采用定期考核与不定期考核相结合的方式，包括年度考核、季度考核、项目考核等。考核结果应作为晋升、评优、绩效奖金发放的重要依据。-奖惩机制：对表现优秀的财务与审计人员应给予表彰和奖励，如授予荣誉称号、晋升机会、奖金等；对违反职业道德、工作失职、造成损失的人员应给予相应的处罚，如警告、降级、调岗、取消资格等。-考核与奖惩的透明性：考核与奖惩应公开透明，确保公平、公正、公正，避免主观臆断或不公行为。根据《医疗机构财务与审计操作规范（标准版）》中关于考核与奖惩机制的规定，医疗机构应建立科学的考核体系，确保财务与审计人员的考核与奖惩机制有效运行，激励员工积极履职，提升整体工作水平。总结：财务与审计人员的管理是医疗机构财务与审计工作顺利开展的重要保障。通过严格的人才资质要求、系统的培训机制、良好的职业道德规范以及科学的考核与奖惩机制，可以有效提升财务与审计工作的规范性、专业性和合规性，确保医疗机构财务与审计工作的高效、公正、透明运行。第7章附则一、适用范围与解释权7.1适用范围与解释权本标准版《医疗机构财务与审计操作规范》适用于各级各类医疗机构，包括但不限于医院、卫生服务中心、社区卫生服务中心、专科医院等。本规范旨在规范医疗机构的财务核算、资金管理、审计监督等操作流程，确保财务信息的真实、完整和合规。本规范的解释权归国家卫生健康委员会所有，同时，各医疗机构应根据本规范制定具体实施细则，确保其在实际操作中得到有效执行。在执行过程中，若出现争议或不明确之处，应以国家卫生健康委员会发布的相关文件为准。7.2修订与废止程序本标准版的修订与废止程序应遵循国家相关法律法规，确保其合法性和时效性。修订程序应由国家卫生健康委员会组织相关部门进行研究、论证，并经法定程序审议通过后实施。对于废止的情形，应由国家卫生健康委员会发布正式公告，明确废止的依据、时间及实施日期。在修订过程中，应充分考虑医疗机构的实际操作需求，确保修订内容与现行财务与审计政策相一致。同时，修订后的标准版应通过国家卫生健康委员会官网等渠道进行公示，以便各医疗机构及时获取最新版本。7.3与相关法规的衔接本标准版的制定与实施应与国家及地方相关法律法规保持一致，确保其在法律层面的合规性。具体而言，应与《中华人民共和国会计法》《医疗机构管理条例》《医院财务制度》《内部审计工作准则》等法律法规相衔接。在执行过程中，医疗机构应建立健全财务与审计制度，确保本标准版与相关法规的协调统一。对于涉及财务核算、审计监督等环节的规范，应与国家财政部门、审计机关等相关机构的政策文件保持一致。同时，医疗机构应定期对本标准版的执行情况进行评估，结合实际运行情况，及时反馈问题并提出改进建议。国家卫生健康委员会将根据评估结果，适时对本标准版进行修订或补充，以确保其持续适用性和有效性。附则本标准版自发布之日起施行，由国家卫生健康委员会负责解释。本标准版的实施过程中，如有疑问或需要进一步说明之处，可联系国家卫生健康委员会财务与审计管理处。第8章附件一、财务核算与报表模板8.1财务核算与报表模板医疗机构财务核算与报表模板是确保财务数据准确、完整、合规的重要保障。根据《医疗机构财务与审计操作规范（标准版）》，财务核算应遵循权责发生制原则，确保收入、支出、资产、负债等各项财务要素的准确记录与及时反映。1.1财务核算流程财务核算流程主要包括账簿登记、凭证编制、账务处理、月末结账及报表编制等环节。根据《医疗机构财务制度》规定，财务核算应做到“日清日结、月结月清”，确保数据的及时性和准确性。-账簿登记：根据业务发生情况，及时登记现金、银行存款、应收账款、应付账款、固定资产、无形资产等账簿，确保账实相符。-凭证编制：所有经济业务均需有原始凭证，并由经办人、审核人、批准人签字确认，确保凭证的合法性和完整性。-账务处理：根据会计准则，正确分类和归集各项收支，确保会计科目使用规范，账务处理及时准确。-月末结账：每月末进行账务结账，结出各账户余额，并月度财务报表。-报表编制：根据《医疗机构财务报表编制规范》，编制资产负债表、利润表、现金流量表等财务报表，确保报表数据真实、完整、合规。1.2报表模板与格式规范医疗机构财务报表应按照《企业会计准则》及《医疗机构财务报表编制规范》要求编制，报表模板应包含以下内容：-资产负债表：反映医疗机构在某一特定时点的资产、负债和所有者权益情况。-利润表：反映医疗机构在一定期间内的收入、费用和利润情况。-现金流量表：反映医疗机构在一定期间内的现金流入和流出情况。-附注说明：对报表中各项数据的构成、会计政策、重要事项等进行详细说明。报表应使用统一的格式和字体，确保数据清晰、易于阅读。同时，报表应加盖单位公章，并由财务负责人签字确认。二、审计工作流程图8.2审计工作流程图审计工作流程是确保医疗机构财务与审计工作合规、有效开展的重要保障。根据《医疗机构财务与审计操作规范（标准版）》，审计工作应遵循“审前准备、审计实施、审计报告、后续跟踪”等流程。2.1审计前准备-制定审计计划：根据医疗机构的财务状况、业务特点及审计目标，制定详细的审计计划，明确审计范围、审计内容、审计方法及时间安排。-了解内部控制：了解医疗机构的财务内部控制制度，评估其有效性，识别潜在风险点。-收集资料：收集与审计相关的历史资料、凭证、账簿、报表等，为审计提供依据。2.2审计实施-现场审计：对医疗机构的财务核算、资产管理和业务流程进行实地检查，确保账实相符、账账相符。-数据分析：通过数据分析，识别异常数据、异常交易及潜在风险点。-访谈与座谈：与医疗机构管理层、财务人员、业务部门进