2025年会计高级考试试题及答案

2025年会计高级考试试题及答案一、案例分析题（本题20分）甲公司为境内上市公司，主要从事高端装备制造及销售业务。2024年12月31日，甲公司召开董事会，审议通过以下交易事项：（1）2024年10月1日，甲公司以银行存款5.6亿元购入乙公司60%股权。乙公司为非关联方，其可辨认净资产公允价值为8亿元（含一项未在账上确认的专利技术，公允价值1.2亿元，账面价值0元，剩余使用年限10年，采用直线法摊销）。购买日，乙公司个别报表中所有者权益账面价值为6.8亿元（股本4亿，资本公积1.5亿，盈余公积0.6亿，未分配利润0.7亿）。甲公司为此次合并支付审计、评估费用300万元，已计入当期管理费用。（2）2024年11月1日，甲公司与丙公司签订协议，将其持有的丁公司30%股权（对丁公司具有重大影响）以2.2亿元价格转让给丙公司，股权转让款分两期支付：2024年11月15日支付1亿元，2025年6月30日支付1.2亿元（含同期银行贷款基准利率计算的利息）。甲公司对丁公司长期股权投资的账面价值为1.8亿元（其中投资成本1.5亿，损益调整0.3亿）。截至2024年12月31日，甲公司已收到1亿元，剩余款项尚未收到。甲公司将该笔股权转让损益确认为2024年投资收益4000万元（2.2亿-1.8亿）。（3）2024年12月1日，甲公司与客户签订一项大型设备定制合同，合同总价款3亿元（不含税），约定客户需在合同签订日支付30%预付款（9000万元），设备交付并经客户验收后支付60%（1.8亿元），剩余10%（3000万元）作为质量保证金，在设备交付满1年后无重大质量问题时支付。甲公司预计设备总成本为2.4亿元，截至2024年12月31日，已发提供本6000万元（均为人工及材料费用），履约进度按成本法确定。甲公司将预收的9000万元确认为合同负债，未确认收入。要求：根据上述资料，逐项判断甲公司的会计处理是否正确，如不正确，说明正确会计处理（需列出计算过程）。答案：1.对乙公司合并事项的会计处理：（1）合并成本计算：非同一控制下企业合并，合并成本为购买日支付的对价公允价值5.6亿元，审计评估费用300万元计入当期管理费用（处理正确）。（2）商誉计算：乙公司可辨认净资产公允价值=8亿元（含专利技术1.2亿），合并商誉=5.6亿-（8亿×60%）=5.6亿-4.8亿=8000万元（正确）。（3）合并日调整分录：需将乙公司可辨认净资产账面价值调整为公允价值，调增无形资产1.2亿，同时调整资本公积1.2亿（乙公司个别报表所有者权益账面价值6.8亿，调整后公允价值为6.8亿+1.2亿=8亿）。甲公司合并报表中应确认少数股东权益=8亿×40%=3.2亿（甲公司原处理未明确是否调整，若未调整则不正确）。2.对丁公司股权转让的会计处理：（1）甲公司将股权转让损益全额计入2024年投资收益不正确。根据准则，涉及分期收款且存在重大融资成分的，应按应收款项的公允价值（现值）确认收入。假设同期银行贷款年利率为4%，剩余1.2亿元的现值=1.2亿÷（1+4%×7/12）≈1.172亿（2024年11月1日至2025年6月30日共7个月）。（2）正确处理：股权转让的公允价值=1亿+1.172亿=2.172亿，投资收益=2.172亿-1.8亿=3720万元。2024年应确认未实现融资收益=2.2亿-2.172亿=280万元，2024年12月31日需按实际利率法确认利息收入=2.172亿×4%×2/12≈14.48万元，调整投资收益为3720万+14.48万≈3734.48万元。3.设备定制合同的会计处理：（1）甲公司未确认收入不正确。根据收入准则，客户在企业履约过程中取得并消耗企业履约带来的经济利益，属于在某一时段内履行的履约义务。履约进度=6000万÷2.4亿=25%。（2）2024年应确认收入=3亿×25%=7500万元，合同负债应调整为9000万-7500万=1500万元（预收款项超过已确认收入的部分）。同时，确认合同履约成本6000万元，结转营业成本=2.4亿×25%=6000万元（成本与收入匹配）。二、案例分析题（本题25分）戊集团为国有控股企业集团，2024年发生以下与金融工具相关的业务：（1）2024年3月1日，戊集团子公司A公司购入一项面值5000万元、票面利率5%、期限3年的公司债券，每年3月1日付息，到期还本。A公司管理该债券的业务模式为收取合同现金流量并在需要时出售以调节流动性。该债券购买日公允价值为5050万元（含已到付息期但尚未领取的利息250万元），另支付交易费用50万元。A公司将其分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（FVOCI），初始入账金额为5050万元+50万元-250万元=4850万元。（2）2024年6月1日，戊集团子公司B公司与银行签订一项利率互换协议，用于对冲浮动利率贷款的利率风险。该互换协议名义本金1亿元，期限2年，B公司支付固定利率4%，收取浮动利率（LPR+50BP）。B公司将该互换协议指定为现金流量套期工具，并于签订日对套期关系进行了书面指定和有效性评估（预期有效性在80%-125%之间）。2024年12月31日，互换协议的公允价值为300万元（资产），被套期项目因利率变动导致未来现金流量现值变动为-280万元（损失）。B公司将套期工具公允价值变动300万元全部计入其他综合收益，未调整被套期项目账面价值。（3）2024年9月1日，戊集团发行可转换公司债券，面值总额2亿元，期限5年，票面利率2%（低于市场同等信用等级普通债券利率4%），每年9月1日付息。债券持有人可于2026年9月1日起按转股价10元/股转换为戊集团普通股（面值1元）。发行时，戊集团收到发行价款2.05亿元（已扣除发行费用500万元）。戊集团将该债券整体分类为应付债券，初始入账金额2.05亿元，按票面利率2%计提利息费用。要求：根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》《企业会计准则第24号——套期会计》等规定，逐项分析戊集团及子公司的会计处理是否正确，如不正确，说明正确处理（需列出计算过程）。答案：1.A公司债券分类及初始计量：（1）业务模式为收取合同现金流量并出售，符合FVOCI分类条件（正确）。（2）初始入账金额计算错误。已到付息期但尚未领取的利息250万元应计入应收利息，交易费用50万元应计入初始入账成本。正确初始入账金额=（5050万-250万）+50万=4850万元（原处理正确，但需注意：若购买日债券公允价值5050万元已含交易费用，则应调整。本题中交易费用单独支付，故原计算正确）。2.B公司利率互换套期会计处理：（1）套期关系符合条件（正确）。（2）套期工具公允价值变动处理错误。现金流量套期中，有效套期部分（280万元）应计入其他综合收益，无效部分（300万-280万=20万元）应计入当期损益。（3）被套期项目为未来现金流量，尚未确认资产或负债，无需调整其账面价值（原处理对账面价值的调整无问题，但需将有效部分280万计入其他综合收益，无效部分20万计入当期损益）。3.戊集团可转换债券处理：（1）分类错误。可转换债券包含权益成分（转换权）和负债成分，应分拆。（2）负债成分公允价值=2亿×（P/F,4%,5）+2亿×2%×（P/A,4%,5）=2亿×0.8219+400万×4.4518≈1.6438亿+0.1781亿=1.8219亿。（3）权益成分公允价值=发行价款（2.05亿+500万，因发行费用需分摊）-负债成分公允价值。假设发行费用500万按公允价值比例分摊：负债成分分摊费用=500万×（1.8219亿÷2.05亿）≈444.37万，权益成分分摊费用=500万-444.37万=55.63万。（4）正确初始计量：应付债券入账金额=1.8219亿-444.37万≈1.7775亿，其他权益工具=（2.05亿+500万-1.8219亿）-55.63万≈（2.1亿-1.8219亿）-55.63万≈2781万-55.63万≈2725.37万。（5）利息费用应按实际利率4%计算，2024年9月1日至12月31日利息费用=1.7775亿×4%×4/12≈237万，应付利息=2亿×2%×4/12≈133.33万，差额103.67万调整应付债券账面价值（原按2%计提错误）。三、案例分析题（本题25分）己公司为一家上市公司，主要从事新能源汽车研发、生产及销售，2024年发生以下与资产减值相关的事项：（1）2024年6月30日，己公司对一条新能源电池生产线进行减值测试。该生产线原值2亿元，已计提折旧8000万元，未计提减值准备，预计剩余使用年限5年，净残值率5%。己公司以该生产线当前市场价格1.1亿元作为可收回金额，计提减值准备1000万元（2亿-8000万-1.1亿=1000万）。经评估，该生产线未来5年现金流量现值为1.2亿元（考虑了与所得税收付相关的现金流量），处置费用为500万元。（2）2024年12月31日，己公司对持有的联营企业庚公司（持股25%）长期股权投资进行减值测试。庚公司2024年发生重大亏损，可辨认净资产公允价值为8亿元（账面价值7亿元，差异为一项未入账的专利技术，剩余使用年限5年）。己公司对庚公司长期股权投资账面价值为2.5亿元（其中投资成本2亿，损益调整0.5亿）。己公司以庚公司可辨认净资产公允价值8亿×25%=2亿作为长期股权投资可收回金额，计提减值准备5000万元（2.5亿-2亿=5000万）。（3）2024年12月31日，己公司在编制合并报表时，对商誉进行减值测试。己公司于2023年1月1日以3亿元购入辛公司80%股权（非同一控制），购买日辛公司可辨认净资产公允价值为3.2亿元，形成商誉4000万元（3亿-3.2亿×80%=4000万）。2024年12月31日，辛公司可辨认净资产账面价值为3.5亿元（未考虑2023年购买日公允价值与账面价值差异的影响），己公司将包含商誉的辛公司整体可收回金额评估为3.8亿元，计提商誉减值准备=（3.5亿+4000万/80%）-3.8亿=（3.5亿+5000万）-3.8亿=2000万，其中归属于己公司的部分为1600万（2000万×80%）。要求：根据《企业会计准则第8号——资产减值》相关规定，逐项判断己公司的会计处理是否正确，如不正确，说明正确会计处理（需列出计算过程）。答案：1.新能源电池生产线减值处理：（1）可收回金额确定错误。可收回金额应为公允价值减处置费用与未来现金流量现值两者较高者。（2）公允价值减处置费用=1.1亿-500万=1.05亿，未来现金流量现值=1.2亿（需剔除所得税影响，因减值测试使用税前现金流）。假设原现值1.2亿为税后，调整后税前现值≈1.2亿÷（1-25%）=1.6亿（假设税率25%）。（3）正确可收回金额为1.6亿（高于1.05亿）。生产线账面价值=2亿-8000万=1.2亿，未发生减值（1.2亿≤1.6亿），原计提1000万减值错误，应冲回。2.对庚公司长期股权投资减值处理：（1）可收回金额确定错误。长期股权投资可收回金额应为公允价值减处置费用与未来现金流量现值较高者，而非被投资方可辨认净资产公允价值份额。（2）假设庚公司股权公允价值减处置费用为2.2亿，未来现金流量现值为2.3亿，则可收回金额为2.3亿。长期股权投资账面价值2.5亿＞2.3亿，应计提减值2000万（原计提5000万错误）。（3）另需考虑庚公司可辨认净资产公允价值与账面价值差异的影响：己公司应按购买日公允价值持续计算的庚公司净资产=7亿+（8亿-7亿）-（1亿÷5）=7亿+1亿-0.2亿=7.8亿（2024年摊销专利技术2000万）。己公司享有的份额=7.8亿×25%=1.95亿，若此为未来现金流量现值的参考，需重新评估可收回金额。3.商誉减值测试处理：（1）商誉分摊错误。合并商誉4000万属于母公司，需将商誉还原为包含少数股东权益的整体商誉=4000万÷80%=5000万。（2）辛公司可辨认净资产应按购买日公允价值持续计算：2023年购买日公允价值3.2亿，2024年账面价值应调整为3.2亿+（3.5亿-3.2亿购买日账面价值）=3.5亿（假设辛公司原账面价值与购买日公允价值差异已在前期调整）。（3）包含商誉的资产组账面价值=3.5亿+5000万=4亿，可收回金额3.8亿，应计提减值2000万。其中，首先抵减商誉5000万，减值2000万全部冲减商誉，归属于己公司的部分=2000万×80%=1600万（原处理正确）。四、案例分析题（本题30分）某市教育局（以下简称“市教育局”）为市级行政单位，执行《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》。2024年发生以下经济业务：（1）2024年1月1日，市教育局通过财政直接支付方式购入一批教学设备，取得的增值税专用发票上注明价款500万元，增值税65万元（符合进项税抵扣条件）。设备已验收并投入使用，款项由财政直接支付。市教育局财务会计借记“固定资产”565万元，贷记“财政拨款收入”565万元；预算会计借记“行政支出”565万元，贷记“财政拨款预算收入”565万元。（2）2024年3月1日，市教育局经批准对外出租一栋闲置办公楼（已提足折旧），租期3年，年租金200万元（不含税），按年收取。2024年3月15日收到首年租金200万元，开具增值税普通发票（增值税税率5%）。市教育局财务会计借记“银行存款”210万元（200万×1.05），贷记“租金收入”210万元；预算会计未做处理。（3）2024年6月1日，市教育局接受某企业捐赠的一批图书，捐赠方提供的发票注明金额100万元（同类图书市场价格110万元）。市教育局为运输该批图书支付运费2万元（银行存款支付）。市教育局财务会计借记“固定资产”102万元（100万+2万），贷记“捐赠收入”100万元、“银行存款”2万元；预算会计借记“其他支出”2万元，贷记“资金结存——货币资金”2万元。（4）2024年12月31日，市教育局对固定资产进行盘点，发现一台教学仪器盘亏（原值80万元，已提折旧60万元）。经批准，由责任人赔偿5万元（尚未收到），其余损失予以核销。市教育局财务会计借记“待处理财产损溢——待处理财产价值”20万元（80万-60万）、“固定资产累计折旧”60万元，贷记“固定资产”80万元；报经批准后，借记“其他应收款”5万元、“资产处置费用”15万元，贷记“待处理财产损溢——待处理财产价值”20万元。预算会计未做处理。要求：根据《政府会计制度》相关规定，逐项判断市教育局的会计处理是否正确，如不正确，说明正确会计处理（需列