(2025年)审计师考试试题及答案

(2025年)审计师考试试题及答案一、单项选择题（本题型共20题，每题1.5分，共30分。每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案）1.根据《中国注册会计师审计准则第1211号——通过了解被审计单位及其环境识别和评估重大错报风险》，注册会计师在识别和评估重大错报风险时，无需重点关注的是（）。A.被审计单位所在行业的环保政策变化对其生产设备减值的影响B.被审计单位新实施的ERP系统与财务系统数据接口的稳定性C.被审计单位董事会成员中独立董事占比是否符合监管要求D.被审计单位管理层为完成业绩考核指标可能操纵收入确认的动机答案：C解析：独立董事占比属于公司治理结构的形式要求，与重大错报风险的识别无直接关联；其他选项分别涉及环境风险、信息系统风险和管理层舞弊风险，均为风险评估的重点。2.下列关于大数据审计技术应用的表述中，错误的是（）。A.利用机器学习模型分析异常交易时，需关注训练数据的代表性B.对全量交易数据进行分析时，抽样风险可降低至零C.非结构化数据（如客户邮件、会议记录）需通过自然语言处理技术转化为结构化数据D.数据可视化工具可帮助审计人员快速识别交易模式的异常波动答案：B解析：大数据分析虽可处理全量数据，但仍存在非抽样风险（如数据完整性、准确性问题），抽样风险仅在抽样审计中存在，全量分析不存在抽样风险，但非抽样风险无法消除。3.针对被审计单位2024年度营业收入的截止测试，注册会计师获取的下列审计证据中，可靠性最高的是（）。A.销售部门提供的12月31日发货台账（电子表格）B.物流企业出具的12月31日签收单（原件）C.财务系统中12月31日记账的销售发票（扫描件）D.客户确认的12月31日验收单（传真件）答案：B解析：外部独立第三方（物流企业）提供的原件证据，可靠性高于被审计单位内部提供的电子表格、扫描件或传真件。4.甲公司是一家新能源汽车制造企业，2024年通过非货币性资产交换取得乙公司20%股权（具有重大影响）。注册会计师在审计中发现，甲公司未对换出的固定资产（原值5000万元，累计折旧2000万元，公允价值4000万元）确认资产处置损益。针对此事项，正确的审计调整分录是（）。A.借：长期股权投资——投资成本1000万贷：资产处置损益1000万B.借：固定资产1000万贷：资产处置损益1000万C.借：长期股权投资——投资成本4000万贷：固定资产清理4000万D.借：固定资产清理3000万累计折旧2000万贷：固定资产5000万借：长期股权投资——投资成本4000万贷：固定资产清理3000万资产处置损益1000万答案：D解析：非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量时，换出资产应按公允价值确认处置损益。正确分录需先将固定资产转入清理（账面价值3000万），再按公允价值4000万确认长期股权投资，差额1000万计入资产处置损益。5.下列关于集团财务报表审计中重要性的表述中，正确的是（）。A.集团项目组确定的集团财务报表整体重要性应低于组成部分重要性B.对具有财务重大性的组成部分，集团项目组应确定该组成部分的重要性C.组成部分注册会计师使用的实际执行的重要性可由组成部分注册会计师自行确定，无需集团项目组确认D.集团项目组无需考虑组成部分层面由于管理层偏向导致的特别风险答案：B解析：集团项目组应当为具有财务重大性的组成部分确定重要性；集团整体重要性应高于组成部分重要性（A错误）；组成部分实际执行的重要性需经集团项目组确认（C错误）；集团项目组需关注组成部分的特别风险（D错误）。二、多项选择题（本题型共15题，每题2分，共30分。每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案，每小题所有答案选择正确的得分，不答、错答、漏答均不得分）1.注册会计师在执行财务报表审计时，需要保持职业怀疑的情形包括（）。A.被审计单位管理层对询问的答复前后矛盾B.存货监盘中发现部分产成品包装破损且无入库记录C.银行对账单显示的某笔大额收款在财务账中记录为下一期D.管理层提供的关联方清单与公开信息披露的关联方存在差异答案：ABCD解析：职业怀疑要求对可能表明存在错报的情况保持警觉，上述情形均可能暗示存在错报或舞弊。2.下列关于审计工作底稿归档的表述中，符合审计准则要求的有（）。A.针对同一客户2024年和2025年连续审计的项目，可将两年的工作底稿合并归档B.电子工作底稿应与对应的纸质工作底稿一并归档，并记录转换过程C.归档后发现需要修改已归档底稿，需记录修改的时间、人员及修改原因D.审计报告日后60天内完成归档，若因特殊情况需延长，应经会计师事务所质量控制部门批准答案：BC解析：连续审计的工作底稿应分别归档（A错误）；归档期限为审计报告日后60天，无特殊延长规定（D错误）。3.针对被审计单位的货币资金内部控制，注册会计师通常关注的关键控制有（）。A.财务专用章与法人名章由不同人员保管B.每月末由出纳以外的人员编制银行存款余额调节表C.超过50万元的资金支付需经财务总监和总经理双签D.现金日记账与总账的核对由会计主管每月末完成答案：ABCD解析：上述控制分别涉及印章管理、职责分离、授权审批和账账核对，均为货币资金内部控制的关键环节。三、案例分析题（本题型共3题，第1题20分，第2题20分，第3题20分，共60分）案例一：丙公司是一家上市公司，主要从事生物医药研发与生产，2024年度财务报表审计项目组在执行审计时发现以下事项：（1）丙公司于2024年1月1日与丁公司签订专利技术转让合同，将一项账面价值800万元的专利以1500万元转让，合同约定丁公司分3年支付（每年末支付500万元），丙公司于当日完成专利过户手续。丙公司将1500万元全额确认为2024年度营业收入。（2）丙公司2024年12月31日存货余额为1.2亿元，其中库存商品占比65%。项目组实施存货监盘时，发现部分库存商品（账面成本2000万元）存放在第三方物流仓库，丙公司提供了物流方出具的“存货保管确认函”，但未提供具体货位信息和近期出入库记录。（3）丙公司2024年12月计提了大额销售退回准备（金额1800万元），依据是市场部门提供的“2025年客户退货预测表”，但未提供客户书面退货协议或历史退货率数据。要求：1.针对事项（1），判断丙公司收入确认是否存在错报，说明理由并提出审计调整建议（假设不考虑税费影响）。2.针对事项（2），指出存货监盘程序存在的缺陷，提出改进措施。3.针对事项（3），说明审计人员应实施的进一步审计程序。答案：1.存在错报。理由：根据收入准则，涉及重大融资成分的分期收款销售，应按现销价格确认收入，应收合同价款与现销价格的差额作为未实现融资收益。本题中，丙公司未考虑融资成分，将分期收款全额确认为当期收入，导致收入高估、未实现融资收益未确认。调整建议：假设该专利现销价格为1200万元（需根据实际利率测算，此处简化），则调整分录为：借：营业收入300万贷：未实现融资收益300万2.缺陷：仅获取第三方保管确认函，未实施其他实质性程序验证存货存在性；未获取具体货位信息和出入库记录，无法确认存货是否实际存在且归属于丙公司。改进措施：①向第三方物流仓库实施函证，要求其确认存货的数量、型号及存放状态；②实施替代程序，如检查与第三方签订的仓储合同、核对丙公司的入库单与物流方的接收记录；③必要时亲自前往第三方仓库进行监盘或利用专家工作。3.进一步审计程序：①检查销售退回准备计提的依据，包括市场部门预测的编制方法、历史退货率数据（如近3年实际退货占比）；②向主要客户函证是否存在退货意向，获取书面证据；③分析管理层是否存在通过计提大额准备调节利润的动机（如避免亏损或平滑业绩）；④复核预测数据的合理性，例如对比行业平均退货率、当前市场需求变化等；⑤检查财务报表附注中对销售退回准备的披露是否充分。案例二：戊公司为制造业企业，2024年度财务报表显示营业收入8.5亿元（同比增长30%），净利润6200万元（同比增长25%）。项目组在审计中发现：（1）戊公司2024年新增5家主要客户（均为成立1年内的贸易公司），合计贡献营业收入2.8亿元（占比33%），相关销售合同均为年末集中签订，付款条款为“验收后6个月内付款”。（2）戊公司2024年末应收账款余额1.8亿元（同比增长50%），其中上述5家新客户应收账款余额1.2亿元，账龄均在1年以内。坏账准备按账龄分析法计提（1年以内计提5%），未单独对新客户应收账款计提特别准备。（3）戊公司2024年12月31日银行存款余额5000万元，但银行对账单显示余额为3200万元，差异1800万元系“未达账项”，其中12月30日支付的一笔1500万元货款（对方为非关联方）尚未取得银行回单。要求：1.针对事项（1），指出可能存在的重大错报风险，并说明理由。2.针对事项（2），分析坏账准备计提的合理性，提出审计调整建议（假设新客户应收账款预计坏账率为20%）。3.针对事项（3），说明注册会计师应实施的审计程序以验证未达账项的真实性。答案：1.可能存在营业收入高估（舞弊风险）。理由：新增客户为成立时间短的贸易公司，且集中在年末签订大额合同，付款条款宽松（6个月付款），可能存在通过虚假交易虚增收入的风险。2.不合理。新客户成立时间短、交易集中且付款条款宽松，其应收账款回收风险高于普通客户，仅按5%计提坏账准备不充分。调整建议：应补提坏账准备=1.2亿×（20%-5%）=1800万元。调整分录：借：信用减值损失1800万贷：应收账款——坏账准备1800万3.应实施的审计程序：①取得银行存款余额调节表，核对未达账项的内容与银行对账单、企业日记账的记录是否一致；②检查12月30日支付1500万元货款的原始凭证（如合同、验收单、对方收据），确认交易真实性；③向银行发函确认该笔付款的实际支付时间，核实是否属于资产负债表日后事项；④关注是否存在通过虚构未达账项掩盖资金挪用的情况（如该笔付款实际未发生，银行存款被占用）；⑤检查期后银行对账单，查看该笔付款是否在2025年1月实际支付，验证未达账项的后续处理是否合理。案例三：己会计师事务所承接了庚公司2024年度财务报表审计业务，庚公司是一家跨境电商企业，主要通过第三方平台（如亚马逊）销售商品。审计项目组在制定审计计划时注意到以下情况：（1）庚公司业务高度依赖信息系统，订单处理、物流跟踪、收入确认均通过ERP系统自动完成，系统与第三方平台数据实时对接。（2）庚公司2024年因跨境支付违规被外汇管理局处罚50万元，管理层在财务报表中披露为“其他营业外支出”，未在附注中说明具体原因。（3）庚公司2024年12月31日存在大量在途存货（采购于海外供应商，尚未到达国内仓库），账面金额4500万元，管理层以“商品控制权已转移”为由确认存货。要求：1.针对事项（1），说明注册会计师在评估信息系统风险时应关注的关键领域。2.针对事项（2），指出财务报表披露存在的问题，提出改进建议。3.针对事项（3），分析在途存货确认的合理性，说明应实施的审计程序。答案：1.关键领域包括：①系统与第三方平台数据接口的安全性（防止数据被篡改或泄露）；②自动收入确认逻辑的准确性（如是否按商品签收时间确认收入）；③物流跟踪信息与财务数据的一致性（如系统是否自动匹配物流状态与收入确认时点）；④访问权限控制（如不同岗位人员对系统的操作权限是否分离）；⑤系统应急预案（如数据丢失时的恢复机制）。2.问题：未在附注中披露处罚的具体原因、性质及对财务报表的影响，违反了《企业会计准则第30号——财务报表列报》中关于重要事项披露的要求。改进建议：在财务报表附注“营业外支出”项下补充披露：“本公司于2024年X月因跨境支付违规被外汇管理局处罚50万元，该事项不影响持续经营能力。”3.合理性分析：根