《审计实务》-学情3

001【情境案例】宝石集团收到第一份无法表示意见的审计报告案例事实：参见教材回顾与引入：注册会计师有哪些业务？有哪些职业道德要求？可能承担哪些法律责任？会计师事务所如何管理？我国上市公司至少应对外公布哪些报表？思考：注册会计师财务报表审计的目的、总目标和具体目标各是什么？财务会计报表审计并公布后，管理层与注册会计师各承担什么责任？002学习任务3-1

财务报表审计总目标与审计工作前提（一）财务报表审计总目标1．财务报表审计总目标：（1）发表审计意见：合法性和公允性；（2）出具审计报告2．评价财务报表的合法性：会计政策、会计估计、信息反映、披露充分3．评价财务报表的公允性：与被审计单位及其环境的一致性、列报、结构和内容合理、真实地反映了交易和事项的经济实质003（二）审计工作前提1．管理层的责任：编制公允财务报表、内部控制、提供必要工作条件2．注册会计师的责任：按照审计准则的规定对财务报表发表审计意见；4类型意见3．审计不能减轻被审单位的责任

004学习任务3-2

认定与具体审计目标（一）管理层认定例如，管理层在资产负债表中列报存货及其金额5000万元的认定1．与所审计期间各类交易和事项相关的认定：发生，完整性，准确性，截止，分类2．与期末账户余额相关的认定：存在，权利和义务，完整性，计价和分摊3．与列报和披露相关的认定：发生以及权利和义务，完整性，分类和可理解性，准确性和计价【实证与分析案例3－1】见教材005（二）具体审计目标1．与所审计期间各类交易和事项相关的审计目标：发生、完整性、准确性、截止、分类2．与期末账户余额相关的审计目标：存在、权利和义务、完整性、计价和分摊3．与列报和披露相关的审计目标：发生以及权利和义务、完整性、分类和可理解性、准确性和计价006学习任务3-3

审计过程与审计目标的实现（一）接受业务委托1．客户接受与保持应获取的信息：（1）考虑客户的诚信，没有信息表明客户缺乏诚信；（2）具有执行业务必要的素质、专业胜任能力、时间和资源；（3）能够遵守相关职业道德要求2．与客户就审计约定条款达成一致意见007（二）计划审计工作初步业务活动；制定总体审计策略；制定具体审计计划。贯穿于整个审计过程的始终（三）实施风险评估程序

1．目的：评估财务报表层次和认定层次重大错报风险

2．风险评估程序的主要工作：了解被审计单位及其环境；识别和评估重大错报风险008（四）实施进一步审计程序1．两层风险的应对：报表层重大错报风险确定总体应对措施；认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序2．进一步审计程序种类：实施控制测试、实质性程序。举例：前者与内控相关，后者与交易账户余额相关009（五）完成审计工作和编制审计报告1．前提：获取证据、专业判断、形成审计意见2．主要工作：0010学习任务3-4

初步业务活动

开展初步业务活动的三个主要目的：第一，具备执行业务所需的独立性和能力；第二，不存在因管理层诚信问题而可能影响注册会计师保持该项业务的意愿的事项；第三，与被审计单位之间不存在对业务约定条款的误解0011（一）初步业务活动的内容初步业务活动：一是针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序；二是评价遵守相关职业道德要求的情况；三是就审计业务约定条款达成一致意见（二）就管理层的责任达成一致意见1．与管理层和治理层勾通：财务报告编制基础，公允反映，内部控制2．要求管理层提供责任书面声明0012（三）审计业务约定书1．审计业务约定书的基本内容：（1）财务报表审计的目标与范围；（2）注册会计师的责任；（3）管理层的责任；（4）指出用于编制财务报表所适用的财务报告编制基础；（5）提及注册会计师拟出具的审计报告的预期形式和内容，以及对在特定情况下出具的审计报告可能不同于预期形式和内容的说明2．特定需要考虑的内容：列举事例3．组成部分审计考虑的因素：注册会计师同时审计母公司、子公司4．连续审计考虑的条款：修改审计业务约定条款或提醒的情形【实证与分析案例3－3】见教材0013学习任务3-5

总体审计策略和具体审计计划（一）总体审计策略1．审计范围：列举事例讲解2．报告目标、时间安排及所需沟通的性质：列举事例3．审计方向：允许错报金额（重要性水平），重大错报风险的领域，重要的组成部分和账户余额，最近发生的重大变化4．审计资源：可调配资源（项目组成员专家）、分配资源（风险与重要性）、何时调配、项目督导（指导监督复核）0014（二）具体审计计划1．目的：获取充分、适当的审计证据；2．核心：确定审计程序的性质、时间和范围；3．三大程序：（1）风险评估程序目的：识别和评估财务报表重大错报风险（2）进一步审计程序。包括：控制测试和实质性程序的性质、时间安排和范围（3）计划其他审计程序：其他要求程序0015（三）审计过程中对计划的更改不断修正审计计划贯穿于整个审计业务的始终【实证与分析案例3－4】

讨论：指出上表所述的集团审计策略是否恰当？如不恰当，简要说明理由。0016

学习任务3-6

审计重要性（一）审计风险审计风险含义。审计风险取决于重大错报风险和检查风险1．重大错报风险（1）重大错报风险：含义、两个层次风险；产生根原（被审计单位的内部控制相关）（2）报表层重大错报风险。影响多项认定、与报表整体相关、通常与控制环境、宏观经济等有关；应对方法：风险评估程序（3）认定层重大错报风险，与交易账户披露；细分为固有风险和控制风险；应对方法：进一步审计程序（4）固有风险：含义、举例（5）控制风险：含义、举例00172．检查风险含义：注册会计师没有发现重大错报的风险；产生根原：与注册会计师工作相关；应对方法：审计程序设计的合理性和执行的有效性3．检查风险与重大错报风险的反向关系定性描述：检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果呈反向关系；可用“高”、“中”、“低”描述定量描述：审计风险=重大错报风险×检查风险0018【实证与分析案例3－5】讨论：注册会计师可接受的检查风险水平是多少？解析：注册会计师可接受的检查风险水平是：情况一为10%（4%÷40%）；情况二为4%（4%÷100%）；情况三为5%（2%÷40%）；情况四为2%（2%÷100%）。所以，第四种情况需要注册会计师获取最多的审计证据，因为其可接受的检查风险水平最低。0019二）重要性的含义1．重要性概念=错报影响决策+错报金额与性质+表使用者整体2．重要性水平：允许错报的金额（三）计划重要性水平的确定1．财务报表整体的重要性（1）重要性的性质：考虑对被审计单位及其环境的了解、审计的目标、财务报表各项目的性质及其相互关系、财务报表项目的金额及其波动幅度（2）重要性金额：重要性水平=基准×百分比选择基准的因素、具体指标的确定；百分比的确定：1%～10%0020【实证与分析案例3－6】讨论：注册会计师应如何计划财务报表层次的审计重要性？2