做账实操-建筑施工企业账务处理全流程

会计实操文库1/12做账实操-建筑施工企业账务处理全流程（依据《企业会计准则第15号——建造合同》）适用范围：本流程适用于总承包、专业承包、劳务分包类建筑施工企业，涵盖项目投标、施工过程、工程结算、收入成本确认、竣工决算全周期账务处理；核心核算方法为完工百分比法，根据项目完工进度分期确认收入和成本，匹配建筑项目周期长、投入大的特点。核心原则成本归集原则：项目直接成本（材料、人工、机械费）和间接成本（现场管理费）全部计入工程施工科目，与工程结算科目对冲核算。收入确认原则：按完工进度分期确认收入和成本，完工进度可采用成本比例法（最常用）、工作量法或实际测定法确定。结算与收入分离原则：工程结算核算与甲方的结算金额，主营业务收入按完工进度确认，两者差额反映项目未结算或已结算未完工的状态。一、关键会计科目设置（核心科目）科目类别核心科目及明细核算内容资产类工程施工——合同成本（直接材料/直接人工/机械使用费/其他直接费/间接费用）归集项目施工过程中发生的全部成本工程施工——合同毛利核算项目确认收入与成本的差额（盈利为贷方，亏损为借方）应收账款——工程款/质保金核算应收甲方的工程进度款、竣工后扣留的质保金预付账款——预付工程款/预付材料款核算预付给分包单位、材料供应商的款项负债类工程结算核算与甲方结算的工程价款（贷方登记结算金额）应付账款——应付工程款/应付材料款核算应付分包单位、材料供应商的款项预收账款——预收工程款核算提前收到的甲方工程进度款损益类主营业务收入——工程结算收入按完工进度确认的项目收入主营业务成本——工程结算成本按完工进度结转的项目成本二、建筑施工企业账务处理全流程（含分录示例）基础设定某建筑企业承接一项办公楼建造工程，合同总金额10,000万元，预计总成本8,000万元，工期2年；采用成本比例法确定完工进度（完工进度=累计实际发生成本÷预计总成本）；增值税一般纳税人，税率9%。阶段1：项目前期准备阶段1.支付投标保证金场景：支付项目投标保证金50万元，银行转账。借：其他应收款——投标保证金500,000贷：银行存款500,000投标成功转为履约保证金（或未中标退回）：转为履约保证金借：其他应收款——履约保证金500,000贷：其他应收款——投标保证金500,000未中标退回保证金借：银行存款500,000贷：其他应收款——投标保证金500,0002.预付工程款（支付给分包单位）场景：预付分包单位钢结构工程进度款100万元，银行转账。借：预付账款——预付工程款（分包单位）1,000,000贷：银行存款1,000,0003.采购工程材料（甲供材/自购材）（1）自购材料（取得增值税专用发票）场景：采购钢筋、水泥等主材，价税合计2,180万元（不含税2,000万元，进项税180万元），银行支付。借：原材料——钢筋/水泥20,000,000应交税费——应交增值税（进项税额）1,800,000贷：银行存款21,800,000（2）甲供材（甲方提供材料，不计入工程款）场景：甲方提供混凝土，成本500万元，用于项目施工（甲供材不计入施工企业收入，仅做备查登记）。无需账务处理，建立甲供材备查簿，登记领用数量及金额阶段2：项目施工阶段（成本归集+工程结算）1.领用工程材料（直接材料成本归集）场景：项目领用自购主材1,500万元，辅助材料100万元。借：工程施工——合同成本（直接材料）16,000,000贷：原材料——主材/辅材16,000,0002.计提项目人员工资（直接人工成本归集）场景：计提项目管理人员、施工人员工资合计800万元（施工人员工资600万，管理人员工资200万）。借：工程施工——合同成本（直接人工）6,000,000工程施工——合同成本（间接费用）2,000,000贷：应付职工薪酬——工资8,000,0003.支付机械使用费（租赁/自有设备）（1）租赁机械设备（取得专票）场景：租赁塔吊等设备，支付租赁费价税合计109万元（不含税100万元，进项税9万元）。借：工程施工——合同成本（机械使用费）1,000,000应交税费——应交增值税（进项税额）90,000贷：银行存款1,090,000（2）自有设备计提折旧场景：自有挖掘机计提折旧50万元，计入机械使用费。借：工程施工——合同成本（机械使用费）500,000贷：累计折旧——挖掘机500,0004.支付其他直接费用（水电费、临时设施费）场景：支付项目水电费10.9万元（不含税10万元，进项税0.9万元）、临时设施搭建费20万元。借：工程施工——合同成本（其他直接费）300,000应交税费——应交增值税（进项税额）9,000贷：银行存款309,0005.与甲方结算工程进度款场景：第一年末，累计实际发生成本4,000万元，与甲方结算进度款5,450万元（含税，不含税5,000万元，销项税450万元），甲方支付4,360万元，剩余1,090万元未付。（1）办理结算手续，确认应收款项借：应收账款——工程款（甲方）54,500,000贷：工程结算50,000,000应交税费——应交增值税（销项税额）4,500,000（2）收到甲方支付的进度款借：银行存款43,600,000贷：应收账款——工程款（甲方）43,600,000阶段3：按完工百分比法确认收入和成本（核心步骤）1.计算完工进度（第一年末）完工进度=累计实际发生成本÷预计总成本=4,000÷8,000=50%2.计算当期应确认的收入和成本当期确认收入=合同总收入×完工进度-以前年度累计确认收入=10,000×50%-0=5,000万元当期确认成本=预计总成本×完工进度-以前年度累计确认成本=8,000×50%-0=4,000万元当期确认合同毛利=收入-成本=5,000-4,000=1,000万元3.账务分录（确认收入成本）借：主营业务成本——工程结算成本40,000,000工程施工——合同毛利10,000,000贷：主营业务收入——工程结算收入50,000,000阶段4：项目竣工决算阶段1.第二年末完成全部施工，累计实际发生成本7,800万元（预计总成本8,000万元，节约200万元）补记剩余成本（第二年度发生成本=7,800-4,000=3,800万元，分录同阶段2成本归集）2.竣工结算，与甲方确认最终结算金额10,000万元（含税9%，总含税金额10,900万元）借：应收账款——工程款（甲方）54,500,000（剩余结算款）贷：工程结算50,000,000应交税费——应交增值税（销项税额）4,500,0003.确认第二年度收入和成本完工进度=100%当期确认收入=10,000×100%-5,000=5,000万元当期确认成本=7,800×100%-4,000=3,800万元当期合同毛利=5,000-3,800=1,200万元借：主营业务成本——工程结算成本38,000,000工程施工——合同毛利12,000,000贷：主营业务收入——工程结算收入50,000,0004.工程施工与工程结算对冲（竣工决算核心分录）借：工程结算100,000,000贷：工程施工——合同成本78,000,000工程施工——合同毛利22,000,0005.质保金处理（甲方扣留5%质保金，质保期2年）场景：甲方扣留质保金545万元（含税，不含税500万元），质保期满后支付。竣工结算时，质保金计入应收账款借：应收账款——质保金（甲方）5,450,000贷：工程结算（若未包含在之前结算中）/应收账款——工程款5,450,000质保期满，收回质保金借：银行存款5,450,000贷：应收账款——质保金（甲方）5,450,000阶段5：分包工程特殊处理场景：分包钢结构工程结算金额1,090万元（含税，不含税1,000万元，进项税90万元），前期已预付100万元，剩余款项支付。结算分包工程款借：工程施工——合同成本（分包成本）10,000,000应交税费——应交增值税（进项税额）900,000贷：预付账款——预付工程款（分包单位）1,000,000应付账款——应付工程款（分包单位）9,900,000支付剩余分包款借：应付账款——应付工程款（分包单位）9,900,000贷：银行存款9,900,000三、期末结转损益结转主营业务收入借：主营业务收入——工程结算收入100,000,000贷：本年利润100,000,000结转主营业务成本借：本年利润78,000,000贷：主营业务成本——工程结算成本78,000,000四、关键注意事项完工进度确定方法成本比例法：最常用，公式为累计实际发生成本÷预计总成本，需确保预计总成本的准确性，发生变更时及时调整。工作量法：适用于道路、桥梁等可计量工作量的项目，公式为已完成工作量÷总工作量。甲供材税务处理甲供材不计入施工企业的销售额，施工企业可选择简易计税（征收率3%）或一般计税（税率9%），需在合同中明确计税方法。质保金纳税义务时间增值税：质保金的纳税义务时间为合同约定的付款日期，未约定的为工程竣工验收合格日。企业所得税：按完工百分比法确认收入时，质保金需计入收入总额。