2026年高级会计师实务操作技能测试题及解析

2026年高级会计师实务操作技能测试题及解析一、案例分析题（共3题，每题20分，共60分）案例一：某制造业企业成本控制与预算管理背景：ABC制造公司是一家位于广东省的中小型企业，主营精密仪器生产。2025年公司面临原材料价格上涨、人工成本增加的双重压力，导致利润率下滑。公司管理层决定通过精细化成本控制和动态预算管理提升经营效益。财务部提出以下方案：1.实施作业成本法（ABC）核算产品成本；2.建立弹性预算模型应对市场波动；3.推行供应商集中采购降低采购成本；4.引入电子表单系统优化报销流程。问题：1.结合制造业特点，分析ABC公司实施作业成本法的必要性与实施步骤。（10分）2.设计一份针对原材料采购的弹性预算表（以2026年第一季度为例），说明预算编制逻辑。（10分）3.若2026年第二季度实际采购成本超出预算5%，请分析可能的原因并提出改进措施。（10分）二、财务报表分析与决策支持（共2题，每题20分，共40分）案例二：某零售连锁企业并购重组财务评估背景：上海恒通零售集团拟收购杭州悦购连锁，目标企业2024年度财务数据如下：-营业收入：5000万元，净利润800万元；-总资产8000万元，负债3000万元；-存货周转率4次，应收账款周转率6次；-行业平均市盈率18倍，可比公司并购溢价率25%。问题：1.计算悦购连锁的EVA（经济增加值），并评估其盈利能力。（10分）2.若恒通集团采用可比公司法评估目标企业价值，请计算并购报价并说明溢价合理性。（10分）3.若并购后整合发现悦购连锁的应收账款周转率降至4次，分析可能影响及应对策略。（10分）三、政府补助与税务筹划实操（共1题，20分）案例三：某新能源企业研发费用加计扣除政策应用背景：北京绿能科技有限公司2025年研发投入600万元，其中符合《研发费用加计扣除企业指引》的归集明细如下：-人员人工费用：300万元；-直接投入：150万元；-折旧摊销：50万元；-间接费用：100万元。问题：1.根据现行政策，计算绿能科技可享受的加计扣除金额（假设政策为175%的加计扣除比例）。2.若企业同时获得地方政府研发补贴200万元，该补贴是否应计入应纳税所得额？说明理由。3.若2026年企业调整研发费用归集结构，为最大化税收优惠，应如何优化费用分配？（10分）答案及解析一、案例分析题案例一：某制造业企业成本控制与预算管理1.作业成本法实施步骤（10分）-必要性：制造业产品多样性导致传统成本法（如按工时分配）无法精准反映复杂产品的资源消耗。ABC公司产品可能涉及多工序、小批量，作业成本法能按实际耗用作业量分摊成本，解决分配不公问题。-实施步骤：a.作业识别：如采购、质检、组装等；b.成本动因确认：如采购批次数、检验次数；c.成本池建立：汇总各作业成本；d.成本分摊：按动因量分配成本至产品；e.结果分析：识别高成本产品并优化流程。2.弹性预算表设计（10分）|项目|预算基础|低水平（80%）|高水平（120%）||--|-|--|--||原材料采购量（吨）|预计销量×单位耗量|400|600||采购单价（元/吨）|历史均价波动|10000|12000||预算金额||4000万|7200万|-逻辑：根据销量变化（±20%）及价格波动（±20%）动态调整预算区间。3.成本超支分析及措施（10分）-原因：a.市场价格突然上涨；b.供应商未达量合同；c.内部仓储损耗增加。-措施：a.签订长期锁价协议；b.优化供应商管理（如引入备选供应商）；c.实施ABC公司内部成本控制方案（如加强领用审批）。案例二：某零售连锁企业并购重组财务评估1.EVA计算及盈利能力评估（10分）-EVA=税后净营业利润-资本成本税后净营业利润=净利润×(1-25%)=600万元资本成本=总资产×WACC（假设10%）=8000万×10%=800万元EVA=600-800=-200万元评估：盈利能力不足，需关注负债率（37.5%）是否过高。2.并购报价及溢价合理性（10分）-报价：5000万×18倍=9亿元+9亿元×25%=11.25亿元-合理性：悦购周转率低于行业水平，溢价反映其重组潜力。3.应收账款周转率下降应对（10分）-影响：减少现金流，增加坏账风险。-策略：a.加强信用评估；b.提高折扣力度加速回款；c.并购后统一集团内信用政策。案例三：某新能源企业研发费用加计扣除政策应用1.加计扣除金额（5分）-归集明细调整：符合加计扣除比例的部分=600万×175%=1050万元-可享受金额：1050万-600万=450万元2.补贴税务处理（5分）-政策依据：补贴不计入应纳税所得额，但需专项核算。3.费用优