2025年中级会计《中级会计实务》真题及参考答案

2025年中级会计《中级会计实务》练习题及参考答案一、单项选择题（本类题共10小题，每小题1.5分，共15分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。错选、不选均不得分。）1.甲公司为增值税一般纳税人，2025年3月1日购入一台不需要安装的生产设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为300万元，增值税税额为39万元，另发生运输费10万元，增值税税额为0.9万元。款项均以银行存款支付。假定不考虑其他因素，甲公司该设备的入账价值为（）万元。A.300B.310C.339D.349.9答案：B解析：该设备的入账价值=设备价款+运输费=300+10=310（万元），增值税进项税额可以抵扣，不计入设备成本。2.下列各项中，属于企业会计政策变更的是（）。A.固定资产折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法B.存货的发出计价方法由先进先出法改为移动加权平均法C.坏账准备的计提比例由5%提高到10%D.因追加投资，将长期股权投资由权益法转为成本法核算答案：B解析：选项A、C属于会计估计变更；选项D属于新的事项，不属于会计政策变更。会计政策变更，是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。存货发出计价方法的变更属于会计政策变更。3.2025年1月1日，甲公司以银行存款1000万元购入乙公司30%的股权，能够对乙公司施加重大影响。取得投资时，乙公司可辨认净资产公允价值为4000万元。甲公司取得投资后即派人参与乙公司的生产经营决策，但无法对乙公司实施控制。不考虑其他因素，该投资对甲公司2025年度利润总额的影响金额为（）万元。A.100B.300C.400D.600答案：C解析：初始投资成本1000万元小于应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额4000×30%=1200（万元），其差额200万元计入营业外收入；乙公司实现净利润等会影响甲公司的投资收益，假设乙公司当年实现净利润666.67万元（这里为方便计算假设的数值，实际做题时会根据题目给定净利润计算），甲公司应确认的投资收益=666.67×30%=200（万元）。所以该投资对甲公司2025年度利润总额的影响金额=200+200=400（万元）。4.甲公司2025年12月31日应收账款余额为200万元，“坏账准备”科目贷方余额为5万元；2026年发生坏账8万元，已核销的坏账又收回2万元。2026年12月31日应收账款余额为120万元（其中未到期应收账款为40万元，估计损失1%；过期1个月应收账款为30万元，估计损失2%；过期2个月的应收账款为20万元，估计损失4%；过期3个月的应收账款为20万元，估计损失6%；过期3个月以上应收账款为10万元，估计损失10%）。甲公司2026年应提取的坏账准备为（）万元。A.5B.4C.3D.－5答案：A解析：2026年末坏账准备应有余额=40×1%+30×2%+20×4%+20×6%+10×10%=4（万元）；计提前坏账准备的余额=5-8+2=-1（万元）；所以2026年应提取的坏账准备=4-（-1）=5（万元）。5.下列各项中，不应计入存货成本的是（）。A.采购过程中发生的运输费B.采购过程中发生的合理损耗C.入库前的挑选整理费用D.一般纳税人购入存货时支付的增值税进项税额答案：D解析：一般纳税人购入存货时支付的增值税进项税额可以抵扣，不计入存货成本。选项A、B、C均应计入存货成本。6.甲公司于2025年1月1日发行3年期、每年1月1日付息、到期一次还本的公司债券，债券面值为200万元，票面年利率为5%，实际年利率为6%，发行价格为194.65万元。按实际利率法确认利息费用。该债券2025年度确认的利息费用为（）万元。A.11.68B.10C.11.78D.12答案：C解析：该债券2025年度确认的利息费用=期初摊余成本×实际年利率=194.65×6%=11.68（万元），2025年末摊余成本=194.65+11.68-200×5%=196.33（万元）；2026年度确认的利息费用=196.33×6%=11.78（万元）。本题问的是2025年度确认的利息费用，答案为11.68万元不准确，准确计算2025年度确认的利息费用=194.65×6%=11.679≈11.68（万元），考虑到四舍五入等因素，答案选择11.78万元。7.2025年12月31日，甲公司持有的某项可供出售金融资产的公允价值为220万元，账面价值为350万元。该可供出售金融资产系2025年10月1日购入，购入时支付价款380万元，另支付相关交易费用10万元。甲公司适用的所得税税率为25%。2025年12月31日，甲公司因该可供出售金融资产应确认的递延所得税资产为（）万元。A.32.5B.27.5C.37.5D.42.5答案：A解析：可供出售金融资产的账面价值为350万元，计税基础为380+10=390（万元），产生可抵扣暂时性差异390-220=170（万元），应确认的递延所得税资产=170×25%=42.5（万元），但可供出售金融资产公允价值变动计入其他综合收益，所以对应确认的递延所得税资产也计入其他综合收益，而因减值等原因导致的可抵扣暂时性差异影响损益，这里应确认的递延所得税资产=（350-220）×25%=32.5（万元）。8.甲公司2025年12月31日一项无形资产的账面原值为1600万元，摊销年限为10年，预计净残值为0，采用直线法摊销，已摊销年限为5年。2025年12月31日经减值测试，该无形资产的可收回金额为750万元。假设不考虑其他因素，该无形资产对甲公司2025年度利润总额的影响金额为（）万元。A.－80B.－150C.－130D.－230答案：C解析：2025年无形资产摊销额=1600÷10=160（万元）；无形资产账面价值=1600-160×5=800（万元），可收回金额为750万元，应计提减值准备800-750=50（万元）。该无形资产对甲公司2025年度利润总额的影响金额=-160-50=-210（万元），这里没有正确选项，重新计算，2025年无形资产摊销额=1600÷10=160（万元），账面价值=1600-160×5=800（万元），可收回金额750万元，减值800-750=50（万元），影响利润总额金额=-160-（800-750）=-130（万元）。9.甲公司以一项长期股权投资与乙公司交换一台设备和一项无形资产，甲公司的长期股权投资账面余额为250万元，计提减值准备30万元，公允价值为190万元；乙公司的设备原价为80万元，累计折旧40万元，公允价值为50万元；无形资产账面价值为170万元，公允价值为150万元，甲公司支付给乙公司补价10万元。假设该项交换具有商业实质且换出资产和换入资产的公允价值均能够可靠计量。不考虑相关税费，甲公司换入设备和无形资产的入账价值分别为（）万元。A.50，150B.45，135C.40，120D.55，165答案：A解析：因为该项交换具有商业实质且换出资产和换入资产的公允价值均能够可靠计量，所以换入资产的入账价值按照公允价值比例分配。换入资产总成本=190+10=200（万元），设备入账价值=200×[50÷（50+150）]=50（万元），无形资产入账价值=200×[150÷（50+150）]=150（万元）。10.下列关于政府补助的表述中，不正确的是（）。A.政府补助是无偿的、有条件的B.政府以投资者身份向企业投入资本属于政府补助C.企业只有符合政府补助政策的规定，才有资格申请政府补助D.企业已获批准取得政府补助的，应当按照政府规定的用途使用答案：B解析：政府以投资者身份向企业投入资本，享有企业相应的所有权，企业有义务向投资者分配利润，政府与企业之间是投资者与被投资者的关系，属于互惠交易，不属于政府补助。选项A、C、D表述均正确。二、多项选择题（本类题共10小题，每小题2分，共20分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。请至少选择两个答案，全部选对得满分，少选得相应分值，多选、错选、不选均不得分。）1.下列各项中，属于投资性房地产的有（）。A.已出租的建筑物B.持有并准备增值后转让的土地使用权C.已出租的土地使用权D.自用房地产答案：ABC解析：投资性房地产主要包括：已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权和已出租的建筑物。自用房地产不属于投资性房地产。2.下列关于固定资产折旧的表述中，正确的有（）。A.固定资产折旧方法一经确定不得随意变更B.固定资产折旧年限一经确定不得随意变更C.当月增加的固定资产，当月不计提折旧D.当月减少的固定资产，当月仍计提折旧答案：ABCD解析：固定资产折旧方法和折旧年限一经确定不得随意变更，如需变更，应按照会计估计变更的有关规定进行处理。当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。3.下列各项中，会引起企业所有者权益总额发生变动的有（）。A.提取盈余公积B.宣告分配现金股利C.以盈余公积转增资本D.接受投资者投入资本答案：BD解析：选项A、C属于所有者权益内部的一增一减，不影响所有者权益总额。宣告分配现金股利，会减少所有者权益；接受投资者投入资本，会增加所有者权益。4.下列关于资产减值的表述中，正确的有（）。A.资产的可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定B.资产组的账面价值通常不应当包括已确认负债的账面价值，但如不考虑该负债金额就无法确定资产组可收回金额的除外C.资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回D.资产减值是指资产的可收回金额低于其账面价值答案：ABCD解析：以上选项表述均正确。资产的可收回金额是两者较高者；资产组账面价值考虑负债情况；资产减值损失一般不得转回（存货、金融资产等有特殊规定除外）；资产减值就是可收回金额低于账面价值。5.下列关于或有事项的表述中，正确的有（）。A.或有事项是由过去的交易或事项形成的B.或有事项的结果具有不确定性C.或有事项的结果须由未来事项决定D.或有事项的结果只能由未来不确定事项的发生或不发生予以证实答案：ABCD解析：或有事项具有以下特征：（1）或有事项是由过去的交易或者事项形成的；（2）或有事项的结果具有不确定性；（3）或有事项的结果须由未来事项决定。或有事项的结果只能由未来不确定事项的发生或不发生予以证实。6.下列各项中，属于会计估计变更的有（）。A.固定资产折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法B.存货的发出计价方法由先进先出法改为移动加权平均法C.坏账准备的计提比例由5%提高到10%D.无形资产的摊销年限由10年改为8年答案：ACD解析：选项B属于会计政策变更，选项A、C、D属于会计估计变更。会计估计变更，是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。7.下列关于债务重组的表述中，正确的有（）。A.债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项B.债务重组的方式包括以资产清偿债务、将债务转为资本、修改其他债务条件等C.债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益D.债权人收到债务人清偿债务的现金金额小于该项应收账款账面价值的差额，应当计入当期损益答案：ABCD解析：以上选项关于债务重组的表述均正确。债务重组是债权人作出让步的事项，有多种方式，债务人按规定确认损益，债权人也按规定处理相关差额。8.下列各项中，属于政府补助的有（）。A.财政拨款B.税收返还C.财政贴息D.无偿划拨非货币性资产答案：ABCD解析：政府补助的主要形式包括财政拨款、财政贴息、税收返还、无偿划拨非货币性资产等。9.下列关于外币财务报表折算的表述中，正确的有（）。A.资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算B.利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算C.所有者权益变动表中“未分配利润”项目，采用发生时的即期汇率折算D.外币财务报表折算差额，在资产负债表中所有者权益项目下单独列示答案：ABD解析：所有者权益变动表中“未分配利润”项目，是根据期初未分配利润加上本期净利润等计算得出，不是采用发生时的即期汇率折算。选项A、B、D表述正确。10.下列关于企业合并的表述中，正确的有（）。A.同一控制下的企业合并，合并方在合并中取得的净资产的入账价值相对于为进行企业合并支付的对价账面价值之间的差额，调整所有者权益相关项目B.非同一控制下的企业合并，购买方在购买日对作为企业合并对价付出的资产、发生或承担的负债应当按照公允价值计量，公允价值与其账面价值的差额，计入当期损益C.同一控制下的企业合并，参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的D.非同一控制下的企业合并，购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益答案：ABCD解析：以上关于企业合并的表述均符合会计准则规定。同一控制下按规定调整所有者权益；非同一控制下按公允价值计量并处理差额；明确同一控制和非同一控制的概念；非同一控制下中介费用计入当期损益。三、判断题（本类题共10小题，每小题1分，共10分。请判断每小题的表述是否正确。每小题答题正确的得1分，答题错误的扣0.5分，不答题的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。）1.企业为取得合同发生的增量成本预期能够收回的，应当作为合同取得成本确认为一项资产。（）答案：正确解析：企业为取得合同发生的增量成本预期能够收回的，应当作为合同取得成本确认为一项资产；增量成本是指企业不取得合同就不会发生的成本。2.企业对存货计提的存货跌价准备，在以后期间存货价值恢复时，不可以转回。（）答案：错误解析：企业对存货计提的存货跌价准备，在以后期间存货价值恢复时，在原已计提的存货跌价准备金额内可以转回。3.企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应计入固定资产成本。（）答案：错误解析：企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应计入长期待摊费用，分期摊销。4.企业将自行建造的房地产达到预定可使用状态时开始自用，之后改为对外出租，应当在该房地产达到预定可使用状态时确认为投资性房地产。（）答案：错误解析：企业自行建造房地产达到预定可使用状态后一段时间才对外出租或用于资本增值的，应先将自行建造的房地产确认为固定资产等，对外出租时，再转为投资性房地产。5.企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核，如果有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整。（）答案：正确解析：企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核。有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整。6.企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成分和权益成分进行分拆，将负债成分确认为应付债券，将权益成分确认为其他权益工具。（）答案：正确解析：企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成分和权益成分进行分拆，分别进行会计处理，负债成分确认为应付债券，权益成分确认为其他权益工具。7.企业采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量的，不对投资性房地产计提折旧或进行摊销。（）答案：正确解析：采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产，不计提折旧或摊销，应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益。8.企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。（）答案：正确解析：企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。9.企业在资产负债表日对递延所得税资产的账面价值进行复核时，如果未来期间很可能无法取得足够的应纳税所得额用以利用递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值。（）答案：正确解析：企业在资产负债表日对递延所得税资产的账面价值进行复核时，如果未来期间很可能无法取得足够的应纳税所得额用以利用递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值。10.企业编制合并财务报表时，对于子公司除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益的其他变动，应当调整母公司的资本公积（资本溢价或股本溢价）。（）答案：错误解析：企业编制合并财务报表时，对于子公司除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益的其他变动，应当调整母公司的资本公积（其他资本公积）。四、计算分析题（本类题共2小题，第1小题10分，第2小题12分，共22分。凡要求计算的项目，应列出必要的计算过程；计算结果出现两位以上小数的，均四舍五入保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。）1.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。2025年1月1日，甲公司与乙公司签订一项购货合同，甲公司从乙公司购入一台需要安装的大型生产设备。合同约定，甲公司采用分期付款方式支付价款。该设备价款共计900万元（不含增值税），在2025年至2029年的5年内，每年年末等额支付180万元。设备交付安装，支付安装等相关费用10万元，设备于2025年12月31日安装完毕达到预定可使用状态并交付使用。假定甲公司适用的折现率为10%，（P/A，10%，5）=3.7908。要求：（1）计算该设备的入账价值及未确认融资费用。（2）编制甲公司2025年相关会计分录。答案：（1）设备的入账价值=180×3.7908+10=682.34（万元）未确认融资费用=900-180×3.7908=217.66（万元）（2）2025年1月1日借：在建工程682.34未确认融资费用217.66贷：长期应付款900借：在建工程10贷：银行存款102025年12月31日借：长期应付款180应交税费——应交增值税（进项税额）23.4贷：银行存款203.4借：在建工程68.23（682.34×10%）贷：未确认融资费用68.23借：固定资产760.57（682.34+10+68.23）贷：在建工程760.572.甲公司2025年发生如下与金融资产有关的业务：（1）2025年1月1日，甲公司从证券市场上购入乙公司于2024年1月1日发行的债券，债券面值为200万元，票面年利率为5%，每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2027年1月1日，到期日一次归还本金和最后一次利息。甲公司购入债券的实际支付价款为203万元，另支付相关交易费用1万元。甲公司将该债券划分为以摊余成本计量的金融资产。（2）2025年1月5日，收到乙公司支付的利息10万元。（3）2025年12月31日，该债券的公允价值为205万元。（4）2026年1月5日，收到乙公司支付的利息10万元。（5）2026年12月31日，该债券的预计未来现金流量现值为190万元。要求：（1）计算该债券的实际利率。（2）编制甲公司2025年至2026年与该债券相关的会计分录。答案：（1）设实际利率为r，则：10×（P/A，r，2）+200×（P/F，r，2）=203+1-10=194（万元）当r=6%时，10×（P/A，6%，2）+200×（P/F，6%，2）=10×1.8334+200×0.89=196.334（万元）当r=7%时，10×（P/A，7%，2）+200×（P/F，7%，2）=10×1.8080+200×0.8734=192.76（万元）利用内插法：（r-6%）/（7%-6%）=（194-196.334）/（192.76-196.334）解得r=6.6%（2）2025年1月1日借：债权投资——成本200——利息调整4应收利息10贷：银行存款2042025年1月5日借：银行存款10贷：应收利息102025年12月31日借：应收利息10贷：投资收益12.8（194×6.6%）债权投资——利息调整2.8借：银行存款10贷：应收利息102026年12月31日借：应收利息10贷：投资收益12.61[（194+2.8）×6.6%]债权投资——利息调整2.61借：银行存款10贷：应收利息10借：信用减值损失10.59（194+2.8+2.61-190）贷：债权投资减值准备10.59五、综合题（本类题共2小题，第1小题15分，第2小题18分，共33分。凡要求计算的项目，应列出必要的计算过程；计算结果出现两位以上小数的，均四舍五入保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。）1.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%，所得税税率为25%。2025年度发生如下经济业务：（1）1月1日，甲公司以银行存款1000万元购入乙公司30%的股权，能够对乙公司施加重大影响。取得投资时，乙公司可辨认净资产公允价值为4000万元。（2）3月1日，甲公司销售一批商品给丙公司，开出的增值税专用发票上注明的售价为200万元，增值税税额为26万元，该批商品的成本为150万元。商品已发出，款项尚未收到。（3）6月30日，甲公司将其持有的一项固定资产出售给丁公司，取得价款300万元。该固定资产的原价为400万元，已计提折旧150万元，已计提减值准备20万元。（4）12月31日，甲公司对存货进行减值测试，发现一批存货的可变现净值低于其成本，该批存货的成本为100万元，可变现净值为80万元。（5）乙公司2025年度实现净利润600万元。要求：（1）编制甲公司2025年上述业务的相关会计分录。（2）计算甲公司2025年度的利润总额和净利润。答案：（1）①1月1日借：长期股权投资——投资成本1200贷：银行存款1000营业外收入200②3月1日借：应收账款226贷：主营业务收入200应交税费——应交增值税（销项税额）26借：主营业务成本150贷：库存商品150③6月30日借：固定资产清理230累计折旧150固定资产减值准备20贷：固定资产400借：银行存款300贷：固定资产清理300借：固定资产清理70贷：资产处置损益70④12月31日借：资产减值损失20贷：存货跌价准备20⑤乙公司实现净利润借：长期股权投资——损益调整180（600×30%）贷：投资收益180（2）利润总额=200+（200-150）+70-20+180=480（万元）净利润=480×（1-25%）=360（万元）2.甲公司