2026年高级会计职称考试复习题及解析

2026年高级会计职称考试复习题及解析一、单项选择题（共5题，每题2分，共10分）1.背景：某制造业企业位于广东省，2025年面临原材料价格上涨压力，计划通过供应链金融工具优化资金使用效率。企业财务部门评估了两种方案：①向银行申请信用贷款；②与核心供应商合作开展保理业务。根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》，下列说法正确的是（）。A.信用贷款和保理业务均应作为“其他权益工具”核算B.保理业务若带追索权，则需将未实现的风险部分确认为“其他综合收益”C.信用贷款的利息费用在税前扣除的比例需根据广东省地方税收政策调整D.若保理业务不满足“显著影响”标准，则无需在附注中披露相关风险2.背景：某长三角地区高科技企业（高新技术企业认定有效期2025年底到期）需进行2025年度研发费用加计扣除政策衔接。假设其2025年研发费用总额为8000万元，其中不征税收入占比15%，符合加计扣除条件的费用占比80%。根据国家税务总局2025年公告，该企业可享受的加计扣除金额为（）。A.640万元（8000×75%×150%）B.560万元（8000×80%×175%）C.480万元（8000×75%×175%）D.720万元（8000×80%×150%）3.背景：某北京市国有企业需执行新修订的《企业内部控制基本规范》，其子公司在云南某工业园区建设环保项目，涉及重大投资决策。根据《企业内部控制配套指引》，该子公司在编制投资预算时，必须执行的内部控制流程包括（）。①董事会审议通过②内部审计部门出具专项评估报告③社会风险评估纳入决策材料④投资回报率测算需经独立第三方复核A.①③B.①②③C.①②④D.②③④4.背景：某上海自贸区中外合资企业（外方持股60%）2025年度实现利润总额3000万元，其中含无法避免的关联交易损益500万元（按独立交易原则调整后）。假设该企业适用25%的企业所得税率，地方留存比例为50%，则其实际应纳税额为（）。A.425万元（（3000-500）×25%×50%）B.375万元（3000×25%×50%）C.375万元（（3000-500）×25%）D.425万元（3000×25%×50%+500×25%）5.背景：某成都市文旅企业2025年收购某非遗传承工作室，涉及商誉初始确认及后续减值测试。根据《企业会计准则第8号——资产减值》，下列测试方法中，最适用于评估商誉减值的是（）。A.可比公司法（参考同行业上市公司市盈率）B.市净率倍数法（以目标企业净资产为基准）C.可收现价值法（考虑未来现金流折现）D.重置成本法（评估重置该工作室的成本）二、多项选择题（共5题，每题3分，共15分）6.背景：某天津港物流企业因台风导致2025年第三季度仓储设施毁损，需进行资产减值测试。根据《企业会计准则第8号——资产减值》，下列事项中，会影响可收回金额估计的有（）。①保险赔偿预计金额（预计获得80万元）②重置该仓储设施的市场价格（需投入2000万元）③停运期间预计节约的运营成本（50万元/月，共3个月）④市场调研显示同类设施租赁替代方案成本更低（月租金30万元）A.①②③B.①②④C.①③④D.②③④7.背景：某青岛自贸区企业通过“营改增”后的增值税留抵退税政策获得资金回流，计划用于扩大再生产。根据《财政部税务总局关于明确增值税留抵退税有关会计处理的通知》，该留抵退税收入会计处理的正确表述包括（）。①应确认为“其他收益”②若用于研发，可计入“研发支出”资本化③若用于补充流动资金，需通过“其他收益”结转至留存收益④若退税款专用于偿还债务，应直接冲减“应付账款”A.①②③B.①②④C.①③④D.②③④8.背景：某武汉新基建企业参与国家“东数西算”工程，其数据中心项目需执行《高新技术企业研发费用辅助账核算指引》。该企业在2025年账外记录的辅助账数据中，符合资本化条件的支出包括（）。①节能改造设备测试费（占比20%）②服务器集群运维人员薪酬（占比15%）③软件代码重构的测试用例开发费（占比30%）④项目建设期间的外部专家咨询费（占比25%）A.①②③B.①③④C.②③④D.①②④9.背景：某深圳前海企业通过跨境人民币结算业务降低汇兑成本，其2025年外币交易数据如下：-1月进口设备支付美元100万元（汇率6.3）-6月出口产品收汇欧元50万元（汇率7.8）-12月外币借款500万元（汇率6.5，年利率5%）根据外汇管理新规，下列会计处理正确的有（）。①1月交易计入“固定资产”原值（630万元）②6月交易计入“主营业务收入”（390万元）③12月借款利息需按季度调整汇兑差额（计入财务费用）④若12月提前还款，则需补录汇率变动损失（50万元）A.①②③B.①②④C.①③④D.②③④10.背景：某苏州工业园区企业执行《企业内部控制配套指引》中的“三重一大”决策制度，其2025年重大事项记录显示：①董事会审议通过收购境外子公司（投资额超净资产20%）②总经理决定变更核心技术人员薪酬方案（涉及10名高管）③监事会批准年度预算执行偏差超30%的调整方案④财务部门自主决定将部分闲置厂房出租（年租金超50万元）根据内部控制要求，需经集体决策程序的有（）。A.①②B.①③C.①②③D.①③④三、判断题（共10题，每题1分，共10分）11.某大连自贸区企业通过“专精特新”专项补贴获得政府补助500万元，该补助需在5年内分期确认收入。（×）12.《企业会计准则第14号——收入》规定，企业若提供重大融资条款（年利率超过5%），则需采用成本加成法确认收入。（√）13.若某西北地区企业2025年发生自然灾害导致存货毁损，其损失税前扣除额度需经省级税务机关核定。（×）14.商誉减值测试时，若可收回金额低于账面价值，需计提减值损失，但无需调整已摊销的商誉金额。（√）15.《财政部国家税务总局关于延续实施研发费用加计扣除政策的通知》规定，企业可自主选择将部分不征税收入用于研发，享受100%加计扣除。（×）16.某广州国企的子公司在内蒙古建设风电项目，因环保审批延迟导致的投资延期损失，可资本化计入项目成本。（×）17.外币借款产生的汇兑差额，若属于交易性金融负债，则计入当期“公允价值变动损益”；若属于长期借款，则计入“财务费用”。（√）18.《企业内部控制基本规范》要求，重大经营决策需经“三会一层”（股东会、董事会、监事会、管理层）集体审议。（×）19.若某长三角企业2025年收购的专利技术后续维护支出占原值比例低于5%，则其摊销年限可延长至20年。（×）20.《企业会计准则第16号——政府补助》规定，与资产相关的政府补助，需在相关资产达到预定可使用状态时全部确认收入。（×）四、简答题（共2题，每题8分，共16分）21.背景：某青岛港口集团2025年度发现前期一项投资性房地产（出租仓库）的公允价值计量存在重大差错，导致少计资产减值准备200万元。该差错发生在2024年，且影响持续至2025年。请说明其会计处理程序及附注披露要点。（要求：分步骤说明，需涉及审计报告调整事项）22.背景：某深圳生物医药企业2025年度需执行新修订的《企业会计准则第14号——收入》中关于“控制权转移”的时点判断。假设其销售合同约定：-产品需由第三方物流公司运输，运费由买方承担-产品交付时需经买方技术人员验收合格-产品运输途耗由买方负责请分析该企业何时应确认销售商品收入。（需结合准则中关于“控制权转移”的五个条件进行论证）五、综合题（共2题，每题15分，共30分）23.背景：某上海跨国公司（A公司）2025年度财务报表显示：-年末持有子公司B公司80%股权（非上市公司），B公司账面净资产1亿元，可收回金额8000万元-A公司向B公司提供无息贷款500万元（占B公司净资产的5%）-B公司因环保罚款需计提预计负债300万元（税务机关核定金额）-A公司当年对B公司投资收益500万元，其中包含B公司未实现内部交易损益200万元（按独立交易原则调整）要求：（1）计算A公司应确认的商誉减值损失；（2）编制A公司合并财务报表中与B公司相关的抵销分录（仅涉及商誉、内部交易损益、投资收益）。24.背景：某成都文旅企业2025年度发生以下事项：-1月以5000万元收购某非遗传承工作室（评估增值2000万元，预计使用年限10年）-6月因台风导致工作室部分装修毁损，修复成本预计300万元（不影响使用年限）-9月政府提供专项补贴100万元（与工作室建设相关，需分期确认收入）-12月管理层决定将工作室出租，预计年租金800万元，租赁期5年要求：（1）计算2025年该工作室应确认的摊销金额及减值测试结果；（2）编制2025年12月31日与该工作室相关的会计分录（含政府补助、租赁确认）。答案及解析一、单项选择题1.答案：C解析：信用贷款属于金融负债，利息费用按权责发生制计入“财务费用”；保理业务若不带追索权，则全部风险转移，需确认为“应收账款”，否则需分拆核算。广东省地方税收政策对利息费用有地域性扣除比例差异，需按企业注册地调整。附注披露要求基于风险程度，不满足“显著影响”时无需披露，但带追索权的保理需强调风险。（考点：金融工具分类与利息扣除地域差异）2.答案：D解析：2025年研发费用加计扣除政策规定：①可加计扣除金额=符合条件费用×175%；②不征税收入占比超过10%时，可加计扣除金额按“符合条件费用×（1-不征税收入占比）×175%”计算。本题计算为8000×80%×（1-15%）×175%=720万元。（考点：研发费用加计扣除政策衔接）3.答案：B解析：国有企业重大投资需符合《企业内部控制配套指引》第8号“业务决策”要求，①董事会审议是法定程序；②子公司规模超一定额度（如2亿元）需内审评估；③环保项目需经社会风险评估；④投资回报率需经第三方复核。（考点：内部控制与重大投资决策流程）4.答案：A解析：关联交易损益需先按独立交易原则调整，再计算应纳税额。实际应纳税额=（3000-500）×25%×50%=425万元。（考点：企业所得税关联交易调整与地方留存）5.答案：C解析：商誉减值测试必须采用“可收现价值法”，即未来现金流折现；可比公司法适用于非商誉减值测试；市净率倍数法不适用于非上市公司；重置成本法仅用于存货减值。（考点：商誉减值测试方法）二、多项选择题6.答案：B解析：可收回金额=保险赔偿+重置成本+预计节约成本-租赁替代方案收益。本题计算为80+2000+90-180=1890万元，高于账面价值（假设为1600万元），无需计提减值。停运成本（50×3=150万元）仅影响期间损益，不改变可收回金额。（考点：资产减值可收回金额估计）7.答案：B解析：留抵退税计入“其他收益”；若用于研发，可资本化计入“研发支出”；若用于补充流动资金，通过“其他收益”结转留存收益；退税款偿债需冲减“应付账款”及财务费用。（考点：增值税留抵退税会计处理）8.答案：A解析：辅助账资本化条件：①直接投入研发活动的支出（如测试费）；②人员薪酬（若占比超过30%）；③软件重构开发费。运维人员薪酬（15%）不满足资本化比例标准。（考点：研发费用辅助账资本化标准）9.答案：D解析：外币交易会计处理：①进口计入“固定资产”（630万元）；②出口确认收入（390万元）；③借款利息按季度调整汇兑差额；④提前还款需补录汇率变动损失（若汇率不利）。跨境人民币结算可降低汇兑风险，但需按外币交易准则处理。（考点：外币交易会计处理与汇兑损益）10.答案：A解析：“三重一大”集体决策包括：重大事项决策（投资超净资产20%）、重要人事任免（10名高管）、重要财务事项（预算调整超30%）。出租厂房若年租金超50万元，需经董事会审议，但非典型“三重一大”事项。（考点：内部控制集体决策范围）三、判断题11.×解析：政府补助需区分与资产/收益相关，与资产相关需分期摊销（5年），与收益相关当期确认。（考点：政府补助会计处理）12.√解析：融资条款显著（年利率超5%），收入确认需采用成本加成法，以补偿融资成本。（考点：收入确认时点判断）13.×解析：自然灾害损失税前扣除需经省级税务机关备案，但核定额度由市县级税务机关审批。（考点：企业所得税税前扣除审批层级）14.√解析：商誉减值损失冲减“商誉”科目，但不调整已摊销的金额；减值后的商誉仍需按原年限摊销。（考点：商誉减值会计处理）15.×解析：不征税收入用于研发，加计扣除比例=100%-不征税收入占比=85%。（考点：研发费用加计扣除政策）16.×解析：投资延期损失属于非正常支出，需计入当期损益，不得资本化。（考点：固定资产资本化条件）17.√解析：交易性金融负债汇兑差额计入“公允价值变动损益”；长期借款则计入“财务费用”。（考点：外币借款汇兑差额会计处理）18.×解析：“三会一层”需审议的是重大经营决策，而非所有事项；子公司建设环保项目若投资额超5000万元，需董事会审议。（考点：内部控制决策层级）19.×解析：专利技术摊销年限法定上限为15年，实际摊销年限需根据其经济寿命确定，不得随意延长。（考点：无形资产摊销年限）20.×解析：与资产相关的政府补助，需在相关资产达到预定可使用状态时确认“资产”及“递延收益”，分年摊销至“其他收益”。（考点：政府补助会计处理）四、简答题21.会计处理程序：（1）调整事项：补提减值准备200万元，借记“资产减值损失”，贷记“存货跌价准备”；（2）重述2024年报表：调减2024年资产200万元，调增所得税费用50万元（假设税率25%），调减未分配利润125万元；（3）重述2025年报表：调增2024年年初未分配利润125万元，调增2025年资产减值损失50万元，调减所得税费用12.5万元，调增未分