基层医疗卫生会计制度

PAGE基层医疗卫生会计制度一、总则（一）制定目的为了规范基层医疗卫生机构的会计核算，保证会计信息的真实、完整，提高基层医疗卫生机构财务管理水平，根据《中华人民共和国会计法》及国家有关法律法规的规定，结合基层医疗卫生机构的特点，制定本制度。（二）适用范围本制度适用于中华人民共和国境内由政府举办的独立核算的城市社区卫生服务中心（站）、乡镇卫生院等基层医疗卫生机构。（三）会计核算基础基层医疗卫生机构会计采用收付实现制基础。（四）会计要素及计量基层医疗卫生机构会计要素包括资产、负债、净资产、收入和支出。会计核算应当以人民币作为记账本位币。发生外币业务时，应当将有关外币金额折算为人民币金额计量。（五）会计科目设置基层医疗卫生机构应当按照本制度的规定设置和使用会计科目。在不影响会计核算要求和财务报表指标汇总，以及对外提供统一的财务报表的前提下，可以根据实际情况自行增设、减少或合并某些会计科目。本制度统一规定会计科目的编号，以便于编制会计凭证、登记账簿、查阅账目，实行会计电算化。基层医疗卫生机构不得随意打乱重编。（六）财务报表基层医疗卫生机构财务报表包括资产负债表、收入支出总表、业务收支明细表、财政补助收支明细表以及有关附表。基层医疗卫生机构应当定期向主管部门和财政部门报送财务报表。二、资产（一）流动资产1.货币资金货币资金是指基层医疗卫生机构库存现金、银行存款和零余额账户用款额度等。基层医疗卫生机构应当严格按照国家有关现金管理的规定收支现金，并按照本制度规定核算现金的各项收支业务。银行存款是指基层医疗卫生机构存入银行或其他金融机构的各种款项。基层医疗卫生机构应当按照国家有关规定开立和使用银行账户，加强银行账户的管理。零余额账户用款额度是指实行国库集中支付的基层医疗卫生机构根据财政部门批复的用款计划收到和支用的零余额账户用款额度。基层医疗卫生机构应当按照财政国库管理制度规定，通过零余额账户办理财政性资金的支付业务。2.应收及预付款项应收及预付款项是指基层医疗卫生机构在开展业务活动中形成的各项债权，包括应收医疗款、预付账款、财政应返还额度等。应收医疗款是指基层医疗卫生机构因提供医疗服务而应向门诊病人、住院病人等收取的医疗款。基层医疗卫生机构应当及时与门诊病人、住院病人等结算医疗款，对于应收未收的医疗款，应当按照有关规定计提坏账准备。预付账款是指基层医疗卫生机构按照购货、服务合同规定预付给供应单位的款项。财政应返还额度是指实行国库集中支付的基层医疗卫生机构应收财政返还的资金额度。3.存货存货是指基层医疗卫生机构为开展业务活动及其他活动储存的低值易耗品、卫生材料、药品、其他材料等。基层医疗卫生机构应当建立健全存货管理制度，加强存货的采购、验收、储存、发出、盘点等环节的管理，确保存货的安全和完整。基层医疗卫生机构应当按照实际成本对存货进行初始计量。存货发出时，应当根据实际情况采用个别计价法、先进先出法或者加权平均法确定发出存货的实际成本。（二）固定资产1.定义及标准固定资产是指基层医疗卫生机构持有的预计使用年限在一年以上（不含一年）、单位价值在规定标准以上、并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。单位价值虽未达到规定标准，但预计使用年限在一年以上（不含一年）的大批同类物资，作为固定资产管理。基层医疗卫生机构固定资产的确认标准按照国家有关规定执行。2.分类固定资产分为房屋及建筑物、专用设备、一般设备和其他固定资产四类。基层医疗卫生机构应当根据固定资产定义，结合本单位的具体情况，制定固定资产目录，作为核算的依据。3.取得与折旧固定资产应当按照取得时的实际成本入账。基层医疗卫生机构购置固定资产时，应当按照实际支付的购买价款、相关税费以及使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等确定其成本。自行建造的固定资产，按照建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出确定其成本。融资租入的固定资产，按照租赁协议或者合同确定的价款、运输费、途中保险费、安装调试费等确定其成本。基层医疗卫生机构应当对除图书外的固定资产计提折旧。折旧方法一经确定，不得随意变更。固定资产折旧应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定其折旧年限和折旧方法。4.处置固定资产处置包括固定资产的出售、报废、毁损、对外投资、无偿调出、盘亏等。基层医疗卫生机构处置固定资产，应当按照规定的程序办理相关手续。固定资产处置取得的收入，应当按照国家有关规定处理。（三）在建工程在建工程是指基层医疗卫生机构已经发生必要支出，但尚未达到交付使用状态的建设工程。基层医疗卫生机构的在建工程包括新建、改建、扩建、修缮等工程项目。在建工程应当按照实际发生的支出确定其成本。在建工程达到预定可使用状态时，应当按照规定办理工程竣工决算和资产交付使用手续，转为固定资产核算。三、负债（一）流动负债1.短期借款短期借款是指基层医疗卫生机构向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款。基层医疗卫生机构应当按照借款合同规定，按时足额偿还借款本息。2.应付账款应付账款是指基层医疗卫生机构因购买物资、设备、接受服务等而应付给供应单位的款项。基层医疗卫生机构应当按照合同约定及时支付应付账款。3.预收医疗款预收医疗款是指基层医疗卫生机构在提供医疗服务之前向门诊病人、住院病人等预收的医疗款项。基层医疗卫生机构应当按照有关规定及时结算预收医疗款，对于预收医疗款中已经实现的收入，应当及时确认收入。4.应付职工薪酬应付职工薪酬是指基层医疗卫生机构按照有关规定应付给职工的各种薪酬。包括基本工资、绩效工资、奖金、津贴补贴、社会保险费、住房公积金等。基层医疗卫生机构应当按照国家有关规定，计算并发放职工薪酬。5.应交税费应交税费是指基层医疗卫生机构按照国家有关税法规定应当缴纳的各种税费。包括增值税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加、印花税、房产税、土地使用税、车船税等。基层医疗卫生机构应当按照规定及时足额缴纳应交税费。6.其他应付款其他应付款是指基层医疗卫生机构除应付账款、预收医疗款、应付职工薪酬、应交税费等以外的其他各项应付、暂收款项。包括存入保证金、应付租金、应付赔偿款等（二）非流动负债（如有）非流动负债是指流动负债以外的负债。基层医疗卫生机构的非流动负债主要包括长期借款等。长期借款是指基层医疗卫生机构向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以上（不含一年）的各种借款。基层医疗卫生机构应当按照借款合同规定，按时足额偿还借款本息。四、净资产（一）固定基金固定基金是指基层医疗卫生机构固定资产占用的基金。固定基金应当按照固定资产账面余额计算。基层医疗卫生机构的固定资产在取得时，应当按照取得时的成本增加固定基金；在处置固定资产时，应当按照固定资产账面价值减少固定基金。（二）事业基金事业基金是指基层医疗卫生机构拥有的非限定用途的净资产。主要包括滚存的结余资金等。基层医疗卫生机构的事业基金可以用于弥补亏损、转增资本等。（三）专用基金专用基金是指基层医疗卫生机构按照规定提取、设置的有专门用途的资金。主要包括医疗风险基金、职工福利基金等。医疗风险基金是指基层医疗卫生机构按照有关规定提取的用于医疗风险赔偿的资金。职工福利基金是指基层医疗卫生机构按照有关规定提取的用于职工福利的资金。专用基金应当按照规定的用途使用，不得挪作他用。（四）财政补助结转（余）财政补助结转（余）是指基层医疗卫生机构历年滚存的有限定用途的财政补助资金。包括财政补助结转和财政补助结余。财政补助结转是指当年支出预算已执行但尚未完成，或因故未执行，下年需按原用途继续使用的财政补助资金。财政补助结余是指当年支出预算工作目标已完成，或由于受政策变化、计划调整等因素影响工作终止，当年剩余的财政补助资金。基层医疗卫生机构应当按照财政部门的规定，对财政补助结转（余）进行管理。（五）本期结余本期结余是指基层医疗卫生机构本期收入减去本期支出后的余额。本期结余应当在年末转入结余分配。（六）结余分配结余分配是指基层医疗卫生机构当年结余分配的情况和结果。基层医疗卫生机构当年实现的结余，应当按照规定进行分配。结余分配的内容主要包括：提取职工福利基金、转入事业基金等。基层医疗卫生机构应当按照规定的分配顺序进行结余分配。五、收入（一）医疗收入医疗收入是指基层医疗卫生机构在开展医疗服务活动中取得的收入。包括门诊收入、住院收入和其他收入。门诊收入是指基层医疗卫生机构为门诊病人提供医疗服务所取得的收入。住院收入是指基层医疗卫生机构为住院病人提供医疗服务所取得的收入。其他收入是指基层医疗卫生机构在开展医疗服务活动中取得的除门诊收入、住院收入以外的收入。医疗收入应当按照国家有关规定确认和计量。（二）财政补助收入财政补助收入是指基层医疗卫生机构从财政部门取得的各类财政补助资金。包括基本建设补助、设备购置补助、人员经费补助、公共卫生服务补助等。财政补助收入应当按照财政部门核定的预算和资金拨付方式确认和计量。（三）上级补助收入上级补助收入是指基层医疗卫生机构从主管部门和上级单位取得的非财政补助收入。上级补助收入应当按照主管部门和上级单位核定的预算和资金拨付方式确认和计量。（四）其他收入其他收入是指基层医疗卫生机构除医疗收入、财政补助收入、上级补助收入以外的各项收入。包括培训收入、租金收入、捐赠收入等。其他收入应当按照国家有关规定确认和计量。六、支出（一）医疗支出医疗支出是指基层医疗卫生机构在开展医疗服务及其他活动过程中发生的支出。包括人员经费、耗用的药品及卫生材料支出、计提的固定资产折旧、无形资产摊销、提取医疗风险基金和其他费用。人员经费包括基本工资、绩效工资、奖金、津贴补贴、社会保险费、住房公积金等。耗用的药品及卫生材料支出是指基层医疗卫生机构在开展医疗服务过程中耗用的药品及卫生材料的成本。计提的固定资产折旧是指基层医疗卫生机构按照规定计提的固定资产折旧额。无形资产摊销是指基层医疗卫生机构按照规定摊销的无形资产金额。提取医疗风险基金是指基层医疗卫生机构按照规定提取的医疗风险基金。其他费用是指基层医疗卫生机构在开展医疗服务及其他活动过程中发生的除人员经费、耗用的药品及卫生材料支出、计提的固定资产折旧、无形资产摊销、提取医疗风险基金以外的其他费用。医疗支出应当按照实际发生额进行核算。（二）财政基建设备补助支出财政基建设备补助支出是指基层医疗卫生机构利用财政补助资金安排的基本建设支出和设备购置支出。财政基建设备补助支出应当按照财政部门核定的预算和资金拨付方式进行核算。（三）其他支出其他支出是指基层医疗卫生机构除医疗支出、财政基建设备补助支出以外的各项支出。包括培训支出、租金支出、捐赠支出等。其他支出应当按照实际发生额进行核算。七、会计报表编制（一）资产负债表资产负债表是反映基层医疗卫生机构在某一特定日期财务状况的报表。资产负债表应当按照资产、负债和净资产分类分项列示。资产负债表“年初余额”栏内各项数字，应根据上年末资产负债表“期末余额”栏内所列数字填列。如果本年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容同上年度不相一致，应对上年年末资产负债表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整，填入本表“年初余额”栏内。资产负债表“期末余额”栏内各项数字，应当根据资产、负债和净资产类科目的期末余额填列。（二）收入支出总表收入支出总表是反映基层医疗卫生机构在一定期间内收入、支出及结余情况的报表。收入支出总表应当按照收入、支出的构成和结余情况分类分项列示。收入支出总表“本月数”栏反映各项目的本月实际发生数；在编报年度收入支出总表时，将“本月数”栏改为“上年数”栏，填列上年全年累计实际发生数。如果上年度收入支出总表与本年度收入支出总表的项目名称和内容不相一致，应对上年度收入支出总表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整，填入本表“上年数”栏。收入支出总表“本年累计数”栏反映各项目自年初起至报告期末止的累计实际发生数。（三）业务收支明细表业务收支明细表是反映基层医疗卫生机构在一定期间内医疗收支、财政补助收支、其他收支等情况的报表。业务收支明细表应当按照医疗收入、医疗支出、财政补助收入、财政补助支出、其他收入、其他支出等项目分类分项列示。业务收支明细表“本月数”栏反映各项目的本月实际发生数；在编报年度业务收支明细表时，将“本月数”栏改为“上年数”栏，填列上年全年累计实际发生数。如果上年度业务收支明细表与本年度业务收支明细表的项目名称和内容不相一致，应对上年度业务收支明细表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整，填入本表“上年数”栏。业务收支明细表“本年累计数”栏反映各项目自年初起至报告期末止的累计实际发生数。（四）财政补助收支明细表财政补助收支明细表是反映基层医疗卫生机构在一定期间内财政补助收入、财政补助支出等情况的报表。财政补助收支明细表应当按照财政补助收入、财政补助支出的