卫生服务会计制度

PAGE卫生服务会计制度一、总则（一）制定目的本会计制度旨在规范卫生服务机构的会计核算，保证会计信息的真实、完整，加强卫生服务机构财务管理，提高资金使用效益，促进卫生事业健康发展。（二）适用范围本制度适用于各类提供卫生服务的机构，包括各级各类医院、基层医疗卫生机构、专业公共卫生机构等。（三）基本原则1.真实性原则：会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据，如实反映卫生服务机构的财务状况、经营成果和现金流量。2.相关性原则：会计信息应当与卫生服务机构的管理决策相关，有助于使用者对机构过去、现在和未来的情况作出评价或预测。3.明晰性原则：会计记录和财务报表应当清晰明了，便于理解和使用。4.可比性原则：卫生服务机构的会计核算应当按照规定的会计处理方法进行，会计指标应当口径一致、相互可比。5.实质重于形式原则：会计核算应当按照交易或事项的经济实质进行，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算依据。6.重要性原则：对卫生服务机构财务状况和经营成果有重大影响的交易或事项，应当单独核算、反映和披露；对于次要的交易或事项，可以适当简化处理。7.谨慎性原则：会计核算应当遵循谨慎性原则的要求，合理预计可能发生的损失和费用，避免高估资产或收益、低估负债或费用。8.及时性原则：会计核算应当及时进行，不得提前或延后。二、会计核算基础（一）权责发生制卫生服务机构的会计核算应当以权责发生制为基础。凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。（二）收付实现制的特殊规定对于基层医疗卫生机构等部分特殊的卫生服务机构，在某些特定业务的核算上，可以根据实际情况采用收付实现制进行简化核算，但应在财务报告中予以说明。三、会计要素与会计科目（一）会计要素1.资产：指卫生服务机构过去的交易或者事项形成的、由机构拥有或者控制的、预期会给机构带来经济利益的资源。包括流动资产、固定资产、无形资产、在建工程、对外投资、应收及预付款项等。2.负债：指卫生服务机构过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出机构的现时义务。包括流动负债和非流动负债。3.净资产：指卫生服务机构资产减去负债后的余额。包括事业基金、专用基金、待冲基金、财政补助结转（余）、科教项目结转（余）、本期结余、结余分配等。4.收入：指卫生服务机构开展业务及其他活动依法取得的非偿还性资金。包括医疗收入、财政补助收入、科教项目收入、其他收入等。5.费用：指卫生服务机构在开展业务及其他活动中发生的资产耗费和损失。包括医疗业务成本、财政项目补助支出、科教项目支出、管理费用、其他支出等。（二）会计科目1.资产类科目库存现金：核算卫生服务机构的库存现金。银行存款：核算卫生服务机构存入银行或其他金融机构的各种款项。零余额账户用款额度：核算实行国库集中支付的卫生服务机构根据财政部门批复的用款计划收到和支用的零余额账户用款额度。财政应返还额度：核算实行国库集中支付制度的卫生服务机构应收财政返还的资金额度。应收在院病人医疗款：核算医院因提供医疗服务而应向住院病人收取的医疗款。应收医疗款：核算医院因提供医疗服务而应向门诊病人、出院病人、医疗保险机构等收取的医疗款。坏账准备：核算医院对应收医疗款和其他应收款提取的坏账准备。其他应收款：核算医院除应收在院病人医疗款、应收医疗款以外的其他各种应收、暂付款项。库存物资：核算卫生服务机构为开展业务活动及其他活动而储存的各类材料、低值易耗品、药品等物资的实际成本。在加工物资：核算卫生服务机构自制或委托外单位加工的各种物资的实际成本。待摊费用：核算卫生服务机构已经支出，但应由本期和以后各期分别负担的分摊期在一年以内（含一年）的各项费用。长期投资：核算卫生服务机构持有时间准备超过1年（不含1年）的各种股权性质的投资、不能变现或不准备随时变现的债券投资和其他投资。固定资产：核算卫生服务机构持有的使用期限超过1年（不含1年）、单位价值在规定标准以上、并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。累计折旧：核算固定资产计提的累计折旧。在建工程：核算卫生服务机构为建造、改建、扩建及修缮固定资产以及安装设备而进行的各项建筑、安装工程所发生的实际成本。固定资产清理：核算卫生服务机构因出售、报废、毁损等原因转入清理的固定资产价值及其在清理过程中所发生的清理费用和清理收入等。无形资产：核算卫生服务机构持有的无形资产成本，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等。累计摊销：核算对无形资产计提的累计摊销。待处理财产损溢：核算卫生服务机构在清查财产过程中查明的各种财产盘盈、盘亏和毁损的价值。2.负债类科目短期借款：核算卫生服务机构向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款。应付账款：核算卫生服务机构因购买库存物资、固定资产和接受劳务供应等而应付给供应单位或个人的款项。预收医疗款：核算医院预收住院病人的预交金和社会保障机构预拨的医疗保险金。应付职工薪酬：核算卫生服务机构按有关规定应付给职工（含离退休人员）的各种薪酬。应交税费：核算卫生服务机构按照税法等规定计算应交纳的各种税费。其他应付款：核算卫生服务机构除应付账款、预收医疗款、应付职工薪酬、应交税费等以外的其他各项应付、暂收款项。预提费用：核算卫生服务机构按照规定从成本费用中预先提取但尚未支付的费用。长期借款：核算卫生服务机构向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以上（不含1年）的各种借款。长期应付款：核算卫生服务机构发生的偿还期限在1年以上（不含1年）的应付款项。3.净资产类科目事业基金：核算卫生服务机构拥有的非限定用途的净资产，主要包括滚存结余资金等。专用基金：核算卫生服务机构按照规定提取、设置的有专门用途的资金的收入、支出及结存情况。待冲基金：核算医院使用财政补助、科教项目收入购建固定资产、无形资产或购买药品、卫生材料等物资所形成的，留待计提资产折旧、摊销或领用发出库存物资时予以冲减的基金。财政补助结转（余）：核算卫生服务机构历年滚存的财政补助结转和结余资金。科教项目结转（余）：核算卫生服务机构尚未结项的非财政资助科研、教学项目累计所取得收入减去累计发生支出后的，留待下期按原用途继续使用的结转资金，以及医院已经结项但尚未解除限定的非财政科教项目结余资金。本期结余：核算卫生服务机构本期各项收入减去各项费用后的结余。结余分配：核算卫生服务机构当年结余分配的情况和结果。4.收入类科目医疗收入：核算医院开展医疗服务活动取得的收入，包括门诊收入、住院收入等明细科目。财政补助收入：核算卫生服务机构从财政部门取得的各类财政补助收入，包括基本支出补助、项目支出补助等明细科目。科教项目收入：核算卫生服务机构取得的除财政补助收入以外的科研、教学项目收入。其他收入：核算卫生服务机构除医疗收入、财政补助收入、科教项目收入以外的其他收入，包括培训收入、租金收入、捐赠收入等明细科目。5.费用类科目医疗业务成本：核算医院开展医疗服务及其辅助活动发生的各项费用，包括人员经费、耗用的药品及卫生材料支出、计提的固定资产折旧、无形资产摊销、提取医疗风险基金和其他费用等。财政项目补助支出：核算卫生服务机构使用财政补助资金发生的项目支出。科教项目支出：核算卫生服务机构使用科教项目收入发生的各项支出。管理费用：核算卫生服务机构行政及后勤管理部门为组织、管理医疗、科研、教学业务活动所发生的各项费用。其他支出：核算卫生服务机构除医疗业务成本、财政项目补助支出、科教项目支出、管理费用以外的其他支出，包括利息支出、捐赠支出、资产处置损失等明细科目。四、财务报告（一）财务报告的内容1.资产负债表：反映卫生服务机构在某一特定日期全部资产、负债和净资产的情况。2.收入费用总表：反映卫生服务机构在一定期间内的收入、费用及结余情况。3.现金流量表：反映卫生服务机构在一定期间内现金流入和流出的情况。4.财政补助收支情况表：反映卫生服务机构在一定期间内财政补助收入、支出及结转结余情况。5.附注：对财务报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。（二）财务报告的编制要求1.卫生服务机构应当按照国家统一的会计制度规定的编制基础、编制依据、编制原则和方法编制财务报告。2.财务报告应当根据登记完整、核对无误的会计账簿记录和其他有关资料编制，做到数字真实、计算准确、内容完整、报送及时。3.卫生服务机构应当定期对财务报告进行审计，并将审计报告随同财务报告一并报送相关部门。五、会计监督（一）内部监督1.卫生服务机构应当建立健全内部会计监督制度，明确会计机构、会计人员的职责权限，规范会计核算流程，加强对财务收支、资产处置等经济活动的监督。2.会计机构、会计人员对违反本制度规定的会计事项，有权